摘要:目前，我國(guó)的內(nèi)部控制還只局限于會(huì)計(jì)控制或財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制范圍，我們應(yīng)走出只關(guān)注會(huì)計(jì)控制#65380;會(huì)計(jì)系統(tǒng)或與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的誤區(qū)#65377;基于我們目前在內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐中存在的諸多問(wèn)題，建議加強(qiáng)如下工作:提升基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制理論體系;確立基于我國(guó)國(guó)情的一般性內(nèi)部控制框架;設(shè)計(jì)基于業(yè)務(wù)循環(huán)的一般性內(nèi)部控制模式;完成強(qiáng)制性建立#65380;評(píng)價(jià)#65380;報(bào)告內(nèi)部控制的立法#65377;

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;要素

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)08-0103-02

一、內(nèi)部控制的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，尤其是安然公司等一系列企業(yè)丑聞和失敗事件爆發(fā)后，關(guān)于內(nèi)部控制的研究和立法深受國(guó)際社會(huì)的重視和關(guān)注，我國(guó)也不例外，財(cái)政部#65380;國(guó)資委#65380;證監(jiān)會(huì)等部門先后通過(guò)的法律法規(guī)或制度規(guī)范都要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度#65377;可以說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)的主要原因，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要想把企業(yè)搞好，如果不能建立健全完善的內(nèi)控系統(tǒng)，不能充分利用企業(yè)有效的內(nèi)控機(jī)制，那就很可能一兩個(gè)員工出事，而導(dǎo)致“辛辛苦苦好幾年，一夜回到解放前”的局面#65377;因此，在企業(yè)建立健全的內(nèi)控制度非常關(guān)鍵#65377;首先，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，不斷提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率#65377;其次，具備了健全有效的內(nèi)控制度，能保證信息報(bào)告為單位管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的監(jiān)控，也能保證企業(yè)對(duì)外披露信息報(bào)告的真實(shí)完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象#65377;再次，良好的內(nèi)部控制，可為保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整提供扎實(shí)的制度保障#65377;最后，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，能夠不斷提升單位的可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的能力#65377;

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多公司#65380;企業(yè)不僅在完成了他們的原始積累，使自己初具規(guī)模，同時(shí)，也建立了初步的內(nèi)部控制制度來(lái)防止單位的資金被貪污挪用，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整#65377;比如，為防止用車太亂，就定了一個(gè)車費(fèi)報(bào)銷制度;為防止手機(jī)費(fèi)無(wú)法控制，就定一個(gè)話費(fèi)定額報(bào)銷制度;為控制辦公費(fèi)用支出，就定一個(gè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一支筆簽批制度等#65377;這些制度和流程克服了過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題卻未能對(duì)從未碰到過(guò)的問(wèn)題防患于未然，而這恰恰可能使公司利益遭遇災(zāi)難性事件#65377;如剛曝光不久的江蘇儀征化纖有限公司財(cái)務(wù)科的鐘某，在從1999年開(kāi)始的六年內(nèi)，利用職務(wù)之便，貪污公司巨款5 000萬(wàn)元，查獲歸案時(shí)，其中的4 000萬(wàn)元早已損失殆盡，一個(gè)虧損企業(yè)，面對(duì)如此重創(chuàng)，更是雪上加霜#65377;在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)的平均利潤(rùn)率只有5%左右，舞弊者每貪污公司5元錢，公司就需要加工銷售100元，試想一下，幾千萬(wàn)元資金，公司全體員工要努力工作多少天#65380;多少年才能挽回這樣的損失#65377;當(dāng)前，許多公司都把主要精力放在資本運(yùn)作，放在稅收籌劃上，這些誠(chéng)然對(duì)于公司提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化非常關(guān)鍵，可是，如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度來(lái)保護(hù)公司的資金安全與資產(chǎn)完整，公司的經(jīng)濟(jì)利益又怎能有充分的保障呢?因此，我認(rèn)為對(duì)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)主管來(lái)說(shuō)，最重要的職能，不是理財(cái)，不是資本運(yùn)作，更不是稅務(wù)籌劃，最重要的職能應(yīng)該是內(nèi)部控制#65377;

二、內(nèi)部控制的五要素

內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境#65380;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估#65380;控制活動(dòng)#65380;信息傳遞和監(jiān)控五要素，我們可以從這五要素入手，對(duì)癥下藥，提高企業(yè)的控制水平#65377;

1.控制環(huán)境#65377;控制環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定#65377;塑造單位的文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境就是講單位中從高層領(lǐng)導(dǎo)到員工對(duì)于控制有沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，有沒(méi)有理念，單位中有沒(méi)有氛圍#65377;如果高層管理者沒(méi)有控制意識(shí)，自己品行不端，認(rèn)人唯親，偷稅漏稅，那么上梁不正下梁歪，公司必然成為舞弊者的樂(lè)園#65377;

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估#65377;是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，以便確定如何對(duì)他們進(jìn)行管理的依據(jù)#65377;風(fēng)險(xiǎn)與被影響的目標(biāo)，如資產(chǎn)目標(biāo)#65380;營(yíng)運(yùn)目標(biāo)#65380;戰(zhàn)略目標(biāo)等相關(guān)聯(lián)#65377;首先，要了解企業(yè)有哪些風(fēng)險(xiǎn)，確定幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，如財(cái)務(wù)#65380;基建#65380;采購(gòu)#65380;銷售等#65377;其次，企業(yè)的資產(chǎn)被挪用，是企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)，因此，要設(shè)專人經(jīng)常進(jìn)行盤點(diǎn)與函證，防止企業(yè)的資金被挪用，資產(chǎn)被侵占#65377;最后，要防止負(fù)債被低估，如有關(guān)人員向銀行借款卻沒(méi)有入賬，對(duì)于這樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只需定期與銀行對(duì)賬，就能防范#65377;

3.信息與溝通#65377;企業(yè)的總經(jīng)理等高層管理人員不可能參與所有重大活動(dòng)，他們經(jīng)常要靠信息傳遞來(lái)了解情況，作出正確的決策，而信息不對(duì)稱則容易產(chǎn)生舞弊，所以，應(yīng)消除信息傳遞中的信息不對(duì)稱問(wèn)題#65377;

4.控制活動(dòng)#65377;常見(jiàn)的控制活動(dòng)有授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分離，預(yù)算控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，信息系統(tǒng)控制#65377;企業(yè)應(yīng)盡量避免一支筆，企業(yè)到了一定規(guī)模，一個(gè)人的能力和精力是有限的，由一個(gè)人管理最后的結(jié)果很可能是什么都管理不好#65377;

5.監(jiān)督#65377;必須對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并在必要時(shí)加以修正#65377;一個(gè)公司要有一個(gè)監(jiān)督部門，層次越高越好#65377;監(jiān)督內(nèi)控的權(quán)力不應(yīng)在總經(jīng)理手上，這樣會(huì)使監(jiān)督失去效力，該職權(quán)一般應(yīng)屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門#65377;

三、內(nèi)部控制的方法

內(nèi)部控制的方法很多，主要包括不相容職務(wù)相互分離控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)保全控制，風(fēng)險(xiǎn)防范控制，內(nèi)部報(bào)告控制及電子信息技術(shù)控制等八種，此外，常用的控制方法還有內(nèi)部審計(jì)控制，組織規(guī)劃控制，人員素質(zhì)控制等#65377;

1.不相容職務(wù)相互分離，這也是最基本的內(nèi)部控制方法#65377;是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又能夠掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)#65377;不相容的職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等#65377;對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為#65377;不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)#65380;建立內(nèi)部控制時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各崗位的職責(zé)權(quán)限，并使之相互制約，形成制衡#65377;比如在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，應(yīng)確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，相互監(jiān)督，同時(shí)，不應(yīng)由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款的全過(guò)程，且辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德#65377;而在銷售活動(dòng)中，應(yīng)將辦理銷售#65380;發(fā)貨#65380;收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)權(quán)限，并建立專門的信用管理部門#65377;

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)#65377;授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分#65377;比如在采購(gòu)活動(dòng)中，經(jīng)辦人應(yīng)該在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批，防止因決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失#65377;單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)#65380;審批#65380;采購(gòu)#65380;驗(yàn)收#65380;付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)記錄，填制相應(yīng)憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)各程序相關(guān)文件和憑證的相互核對(duì)工作#65377;

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄#65380;歸集#65380;整理#65380;報(bào)送等而進(jìn)行的控制#65377;通過(guò)這種控制，對(duì)內(nèi)能向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者#65380;債權(quán)人提供用于投資等決策的信息#65377;

4.預(yù)算控制，是指單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況#65377;可以比較分析各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行#65377;

四、內(nèi)部控制的科學(xué)制定與有效實(shí)施

能否充分利用各種有效的內(nèi)控方法形成一整套行之有效的內(nèi)部控制制度，能否把科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度充分地#65380;準(zhǔn)確地付諸實(shí)施，關(guān)鍵取決于企業(yè)中從管理層到普通員工對(duì)這件事的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，一句話，關(guān)鍵取決于人#65377;在一個(gè)公司中，董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度起著決定性作用#65377;以總經(jīng)理為首的管理層在內(nèi)部控制中承擔(dān)著重要責(zé)任#65377;此外，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)人員都在內(nèi)控活動(dòng)中擔(dān)當(dāng)著重要角色#65377;

過(guò)去很多企業(yè)的老總在錄用關(guān)鍵崗位的人員時(shí)，如財(cái)務(wù)總監(jiān)#65380;銷售總監(jiān)#65380;采購(gòu)總監(jiān)等，都是自己的親戚#65380;朋友，所謂“打虎親兄弟，上陣父子兵”#65377;但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增多，“家庭式”管理的弊端就顯現(xiàn)出來(lái)#65377;

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，確實(shí)需要社會(huì)招聘來(lái)廣納賢才，這樣可以讓更多的有才學(xué)之人為企業(yè)所用，幫助企業(yè)做好經(jīng)營(yíng)管理，但我們有很多企業(yè)的招聘程序很簡(jiǎn)單:報(bào)紙登一個(gè)廣告，應(yīng)聘者投檔應(yīng)聘，人力資源部先筆試后面試，然后試用，最后轉(zhuǎn)正#65377;這個(gè)程序中少了一個(gè)環(huán)節(jié)，就是關(guān)鍵崗位的錄用一定要有背景調(diào)查，如果不做適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查，招聘的人可能就有很多隱患，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在危機(jī)#65377;《劉老根》中劉老根充分認(rèn)識(shí)到擺脫家庭式管理，招納賢才輔助自己的重要，可是他忽視了一點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)自己招募的總經(jīng)理作充分的背景調(diào)查和了解，以至被假冒大學(xué)生的騙子騙走巨款，使山莊蒙受巨額損失#65377;

當(dāng)然，內(nèi)部控制不是唯一控制手段，有時(shí)激勵(lì)也是一種控制，適當(dāng)采用員工激勵(lì)也很重要#65377;在我國(guó)許多創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，管理人員從創(chuàng)業(yè)之初到現(xiàn)在，一直是管理者，這不利于提高管理人員的積極性#65377;在國(guó)外，如微軟在創(chuàng)業(yè)之初創(chuàng)業(yè)者就是股東，待企業(yè)做大后，再請(qǐng)人管理，這樣，企業(yè)的價(jià)值與管理者的利益密切關(guān)聯(lián)，自然能激發(fā)管理者的才智和積極性#65377;

[責(zé)任編輯姜野]