摘要:從會(huì)計(jì)的視角就如何規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)履行環(huán)境治理等社會(huì)責(zé)任的有關(guān)信息披露問(wèn)題進(jìn)行了探討#65377;首先，探討了環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境資產(chǎn)#65380;環(huán)境負(fù)債#65380;環(huán)境費(fèi)用#65380;環(huán)境收入#65380;環(huán)境利潤(rùn)與環(huán)保基金等環(huán)境會(huì)計(jì)要素所包含的具體內(nèi)容，進(jìn)一步提出了企業(yè)環(huán)境披露內(nèi)容應(yīng)包括:企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況#65380;企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況#65380;環(huán)境治理和污染物利用情況#65377;最后，提出了我國(guó)環(huán)境信息要素披露模式和環(huán)境信息與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的混合形式和單獨(dú)報(bào)告兩種報(bào)告形式#65377;

關(guān)鍵詞:企業(yè)環(huán)境;會(huì)計(jì);信息披露

中圖分類號(hào):F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)08-0097-02

在經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫害至深，環(huán)保工作的實(shí)施已是迫在眉睫#65377;我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我們建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系，披露和揭示環(huán)境信息，為社會(huì)各方提供有效信息，以保護(hù)我們脆弱的生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展#65377;我國(guó)企業(yè)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在許多不盡如人意的地方，如內(nèi)容不全面#65380;模式不規(guī)范#65380;披露比例不高等#65377;鑒于此種境況，本文主要從內(nèi)容及模式兩個(gè)方面提出了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露新的發(fā)展趨勢(shì)，及消除障礙的一些建設(shè)性構(gòu)想#65377;

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

目前，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面我國(guó)還比較落后，存在著較大的問(wèn)題和障礙，與西方會(huì)計(jì)存在很大的差距#65377;盡管我國(guó)十分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，相繼發(fā)布了一系列資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的法律#65380;法規(guī)，如《礦產(chǎn)資源法》#65380;《水污染防治法》和《大氣污染保護(hù)法》等，同時(shí)還制定了許多行動(dòng)計(jì)劃和戰(zhàn)略方案，在環(huán)境保護(hù)實(shí)踐中形成了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理#65380;誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)#65380;誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償#65380;誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”的環(huán)境政策#65377;傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在諸多障礙和不足之處，特別是在可操作性方面亟待改善#65377;主要問(wèn)題是:

(一)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露比例不高

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露主要集中在污染嚴(yán)重的企業(yè)，而且對(duì)這樣強(qiáng)污染企業(yè)披露的也不夠理想，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這樣很易造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任#65377;

(二)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要反映的是歷史性的信息，如企業(yè)對(duì)過(guò)去環(huán)境治理進(jìn)行的投資，費(fèi)用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等，而并沒(méi)有對(duì)一些不確定性的信息給予反映，這些信息可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)影響#65377;內(nèi)容一般只圍繞環(huán)保投資#65380;排污費(fèi)#65380;資源利用#65380;綠化#65380;稅收優(yōu)惠#65380;環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露，而且信息大部分是文字說(shuō)明，很少有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析#65377;

(三)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式有障礙

現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)體系沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，和相關(guān)的法律制度規(guī)范#65377;環(huán)境信息披露模式很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映，而主要以會(huì)計(jì)報(bào)表為主，以董事會(huì)報(bào)告#65380;報(bào)表附注#65380;文字說(shuō)明為輔#65377;這種模式比較注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無(wú)法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的，對(duì)使用者來(lái)說(shuō)又是非常有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息#65377;同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表比較重視表內(nèi)披露，而忽視表外披露#65377;有些只能在表外反映，不能用貨幣化數(shù)據(jù)在表內(nèi)反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中將不能被充分披露#65377;另外，披露模式的不固定性使得行業(yè)間缺乏可比性#65377;

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的主要內(nèi)容

1.環(huán)境資產(chǎn)#65377;環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制的，能以貨幣計(jì)量，可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源#65377;其披露應(yīng)以資產(chǎn)項(xiàng)目的類別為依據(jù)#65377;披露環(huán)境資產(chǎn)的存量是各會(huì)計(jì)信息使用者所需要的重要信息，為了全面地反映環(huán)境資產(chǎn)的存量和流量信息，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)披露期初量#65380;本期增加量#65380;本期折耗量#65380;其他減少量和期末存量#65377;

2.環(huán)境費(fèi)用#65377;應(yīng)將確認(rèn)的環(huán)境費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目類別加以披露，通常分為環(huán)境資產(chǎn)耗減及損失費(fèi)用和環(huán)境保護(hù)費(fèi)用#65377;耗減費(fèi)用是指生產(chǎn)資源產(chǎn)品而耗用的自然資源的價(jià)值，它雖然以折耗的形式在環(huán)境資產(chǎn)中有所反映，但為了總括地反映耗減費(fèi)用，有必要在環(huán)境費(fèi)用中單列項(xiàng)目進(jìn)行披露，發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將其資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷#65377;環(huán)保費(fèi)用是指能提高經(jīng)營(yíng)效率及環(huán)境利用效率的支出，有必要披露環(huán)境費(fèi)用總額及各種環(huán)境費(fèi)用的具體用途#65377;

3.環(huán)境收入#65377;環(huán)境收入可以分為兩個(gè)部分，一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益#65377;環(huán)境成本的發(fā)生必然帶來(lái)相應(yīng)的收益作為必要的補(bǔ)償#65377;企業(yè)積極參與治理污染有可能會(huì)直接或間接產(chǎn)生某種經(jīng)濟(jì)收益#65377;從常見的形式來(lái)看，這些可能的收益主要有:國(guó)家頒發(fā)的對(duì)環(huán)保做出貢獻(xiàn)的獎(jiǎng)金;利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品所得收益以及享受到的對(duì)流轉(zhuǎn)稅#65380;所得稅等稅種免稅或減稅的優(yōu)惠政策從而增加稅后凈收益;由于采取某種污染控制措施而從政府取得的不需要償還的補(bǔ)助或價(jià)格補(bǔ)貼#65377;

4.環(huán)境負(fù)債#65377;企業(yè)不論是承擔(dān)生態(tài)環(huán)境破壞費(fèi)用，還是支付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，只要“企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債”，即為企業(yè)的環(huán)境負(fù)債#65377;其作為一項(xiàng)負(fù)債，可能在資產(chǎn)負(fù)債表中已進(jìn)行了披露，但為了總括地反映微觀經(jīng)濟(jì)組織的各種環(huán)境要素，有必要將其在環(huán)境報(bào)告中單獨(dú)披露#65377;

5.環(huán)境利潤(rùn)與環(huán)?；?65377;環(huán)境利潤(rùn)為本期環(huán)境收入與環(huán)境費(fèi)用比較所得#65377;這里的“環(huán)境收入”不一定與“環(huán)境費(fèi)用”的發(fā)生有關(guān)聯(lián)#65380;相配比，這里的“環(huán)境費(fèi)用”是狹義的費(fèi)用，而非廣義的“環(huán)境成本費(fèi)用”，它只包括“環(huán)境成本費(fèi)用”中已銷售出去的，計(jì)入本期產(chǎn)品銷售成本的環(huán)境費(fèi)用，以及計(jì)入當(dāng)期損益的環(huán)境費(fèi)用，其他那些已資本化計(jì)入環(huán)境資產(chǎn)或固定資產(chǎn)價(jià)值的環(huán)境費(fèi)用，不包含在內(nèi)#65377;“環(huán)保基金”就是企業(yè)從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取的，只能用于環(huán)境保護(hù)的積累資金#65377;

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

根據(jù)我國(guó)關(guān)于環(huán)境管理方面的法律#65380;法規(guī)以及我國(guó)各級(jí)環(huán)保機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的各種要求，特別是多年來(lái)環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的要求，反映企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息的內(nèi)容主要有以下三個(gè)方面:

1.企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況#65377;主要有:企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的結(jié)果#65380;成績(jī)和未能執(zhí)行的原因#65377;

2.企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況#65377;主要有:污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量及其對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害;主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo);發(fā)生的污染事故情況，包括污染性能#65380;對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害;環(huán)境資源(包括水#65380;電#65380;煤#65380;石油等)的耗用量;有毒有害材料物品的使用和保管情況;廠區(qū)綠化以及有償或無(wú)償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)#65377;

3.環(huán)境治理和污染物利用情況#65377;主要有:污染治理情況，包括污染治理設(shè)施運(yùn)行狀況#65380;主要污染源治理情況等(包括環(huán)境和經(jīng)濟(jì)指標(biāo));從事環(huán)境治理#65380;檢測(cè)#65380;研究的機(jī)構(gòu)和人員情況(包括有關(guān)的開支#65380;費(fèi)用);本企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況(包括對(duì)各種污染物回收利用的總量#65380;回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量#65380;產(chǎn)值#65380;收入#65380;利潤(rùn)等指標(biāo));其他污染治理措施和事項(xiàng)，如企業(yè)制定的重要環(huán)保規(guī)定#65380;職工的環(huán)保培訓(xùn)#65380;本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等#65377;

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的披露模式

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，旨在提供企業(yè)有關(guān)環(huán)境責(zé)任履行情況以及環(huán)境收入和環(huán)境成本的指標(biāo)#65377;這些信息的披露可以選擇兩種不同的方式#65377;

1.非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告

非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，就是指企業(yè)不用獨(dú)立的報(bào)表形式單獨(dú)報(bào)告其環(huán)境活動(dòng)和信息，而是利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表#65380;利潤(rùn)表#65380;現(xiàn)金流量表等主要報(bào)表及其附表來(lái)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，把因環(huán)境因素可能引發(fā)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響予以全面考慮，進(jìn)而納入到現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表之中予以披露;也可以不調(diào)整原有的會(huì)計(jì)報(bào)表#65377;具體說(shuō)來(lái)，有以下幾種披露模式:

(1)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，但不單列項(xiàng)目

將有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息糅合到現(xiàn)有報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中予以披露，但不單獨(dú)列示環(huán)境會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目#65377;我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)中采取的就是這種做法

(2)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，并單列項(xiàng)目

(3)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上增加附表或補(bǔ)充報(bào)表

凡與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，在財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然采取傳統(tǒng)的處理方式，另外增設(shè)附表或補(bǔ)充報(bào)表來(lái)單獨(dú)反映相關(guān)的環(huán)境支出及其環(huán)境收益#65377;如可編制單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表#65380;環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境現(xiàn)金流量#65377;

2.獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告

獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告是指利用年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的獨(dú)立報(bào)表形式，即設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息#65377;由于企業(yè)的一些環(huán)境費(fèi)用和投資，如排污費(fèi)#65380;環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，雖然可以以貨幣計(jì)量，但是一些自然資本#65380;自然資源即由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)自然環(huán)境造成的影響，目前尚未能以貨幣計(jì)量，所以建立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息尚有難度#65377;

(二)環(huán)境績(jī)效信息的披露模式

環(huán)境績(jī)效信息的披露可采用文字?jǐn)⑹?65380;表格#65380;圖形等多種形式，實(shí)踐中應(yīng)靈活運(yùn)用，以達(dá)到最佳披露目的#65377;一般而言，環(huán)境績(jī)效信息的披露有兩種基本模式:

1.在現(xiàn)有的信息披露工具中加以披露

將環(huán)境績(jī)效信息分散到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露工具之中加以揭示#65377;例如，招股說(shuō)明書#65380;上市公告書#65380;年度報(bào)告#65380;中期報(bào)告#65380;臨時(shí)報(bào)告都可以以其中的某一或幾部分對(duì)環(huán)境績(jī)效予以披露#65377;

2.編制單獨(dú)的環(huán)境績(jī)效報(bào)告

在編制初期，為簡(jiǎn)便和易于操作，不妨先以文字#65380;圖形和數(shù)量#65380;技術(shù)指標(biāo)等為主;在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索之后，環(huán)境績(jī)效報(bào)告也應(yīng)該過(guò)渡到同現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，成為一種正規(guī)的和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具#65377;單獨(dú)編制的環(huán)境績(jī)效報(bào)告應(yīng)該是一種通用報(bào)告，也要同時(shí)適用多方面的信息需要，以便使企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境績(jī)效信息能夠發(fā)揮最大程度的效益#65377;

參考文獻(xiàn):

[1] 葛欣.關(guān)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究[J].遼寧商務(wù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003，(1):33.

[2] 儲(chǔ)一昀.企業(yè)環(huán)境信息披露的探討[J].上海會(huì)計(jì)，1999，(3):11.

[責(zé)任編輯張凌]