摘要:2007年1月1日施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在各方面都有很大區(qū)別，新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，是對(duì)舊準(zhǔn)則的完善，但同時(shí)也是對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的挑戰(zhàn)，對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議#65377;

關(guān)鍵詞:企業(yè);企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;銀行業(yè)

中圖分類號(hào):F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)08-0073-02

一、新準(zhǔn)則的主要變化

1.金融工具的分類基礎(chǔ)不同#65377;原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按期限長(zhǎng)短對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，如短期貸款#65380;中期貸款#65380;長(zhǎng)期貸款#65380;短期投資#65380;長(zhǎng)期投資等，對(duì)金融負(fù)債也采取按期限長(zhǎng)短方式分為流動(dòng)負(fù)債#65380;應(yīng)付債券#65380;長(zhǎng)期準(zhǔn)備金和其他長(zhǎng)期負(fù)債等#65377;新準(zhǔn)則改變了原來(lái)以期限為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融工具進(jìn)行分類的做法，改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn)，將金融工具分為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，再將金融資產(chǎn)按持有目的分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)#65380;持有至到期投資#65380;貸款及應(yīng)收款和可供出售的金融資產(chǎn);將金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債#65377;

2.對(duì)貸款與存款利息的初始計(jì)量模式不同#65377;原來(lái)商業(yè)銀行的貸款和存款都是按合同利率計(jì)提利息，確認(rèn)利息收入和利息費(fèi)用#65377;新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)合同利率與實(shí)際利率近似時(shí)，貸款按合同利率計(jì)量，當(dāng)合同利率與實(shí)際利率不同時(shí)，貸款與存款按實(shí)際利率計(jì)提利息確認(rèn)利息收入和利息費(fèi)用，按合同利率確認(rèn)應(yīng)收利息和應(yīng)付利息，差額攤銷“利息調(diào)整”#65377;

3.對(duì)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式不同#65377;原來(lái)商業(yè)銀行對(duì)金融資產(chǎn)期末按賬面價(jià)值計(jì)量，當(dāng)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)計(jì)提準(zhǔn)備#65377;而新準(zhǔn)則對(duì)不同的金融資產(chǎn)按不同的模式計(jì)量，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提減值準(zhǔn)備;對(duì)持有至到期投資和貸款及應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量，若發(fā)生減值需計(jì)提減值準(zhǔn)備;對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”，對(duì)于非暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)需計(jì)提減值準(zhǔn)備#65377;

4.對(duì)貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法不同#65377;原來(lái)商業(yè)銀行是按貸款質(zhì)量分為“五級(jí)”貸款，按貸款質(zhì)量等級(jí)分別按不同比例計(jì)提減值準(zhǔn)備#65377;新引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，不是分類按比例計(jì)提，而是以每筆資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為基礎(chǔ)計(jì)提準(zhǔn)備，并且對(duì)金額較大的資產(chǎn)要逐筆計(jì)提#65377;所謂現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是指一筆貸款計(jì)提的準(zhǔn)備為賬面價(jià)值與未來(lái)可收回本息現(xiàn)值之間的差額#65377;

5.取代表外核算，將衍生金融工具納入表內(nèi)以公允價(jià)值反映#65377;原來(lái)銀行將各項(xiàng)衍生金融工具，包括掉期#65380;期權(quán)#65380;期貨和遠(yuǎn)期外匯合約等放在表外核算#65377;新準(zhǔn)則將衍生金融工具納入表內(nèi)并以公允價(jià)值計(jì)量，并要求對(duì)本規(guī)定試行之日前沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的衍生金融工具，應(yīng)在本規(guī)定試行之日按公允價(jià)值入賬，同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)#65377;如衍生金融工具已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映但按歷史成本計(jì)量的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日改按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與歷史成本之間的差額調(diào)整期初未分配利潤(rùn)#65377;

二、新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響

1.金融工具的重新分類，改變了財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式#65377;按照《準(zhǔn)則》，資產(chǎn)負(fù)債按持有金融工具的意圖分類，財(cái)務(wù)報(bào)告在形式上將按此披露為交易性的#65380;持有到期的#65380;貸款及應(yīng)收款#65380;可供出售的#65377;對(duì)貸款存量分類講，銀行只需將短期和中長(zhǎng)期貸款合并反映即可#65377;對(duì)投資產(chǎn)品分類講，必須按規(guī)定要求將存量投資進(jìn)行交易#65380;持有到期或可供出售的分類，以符合計(jì)量要求#65377;由于大量投資在歷史初期并未明確其交易或持有到期意圖，對(duì)于被列為交易的投資，當(dāng)市價(jià)與賬面價(jià)值差異較大，出現(xiàn)虧損時(shí)，按《準(zhǔn)則》要求銀行應(yīng)確認(rèn)其賬面損失#65377;但對(duì)銀行講，對(duì)投資產(chǎn)品分類的難度較大#65377;同時(shí)，對(duì)于新增投資，銀行投資部門在做交易時(shí)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況做出合理預(yù)期，決定是持有到期還是隨時(shí)出售，并且一經(jīng)確定不能改變，否則審計(jì)將對(duì)已劃分類別進(jìn)行重分類#65377;

2.逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)銀行資產(chǎn)和利潤(rùn)產(chǎn)生影響#65377;《準(zhǔn)則》關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎，采用定性和定量相結(jié)合的方法，操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜#65377;首先判斷發(fā)生減值的客觀證據(jù)成立時(shí)，才能計(jì)提準(zhǔn)備;其次，規(guī)定對(duì)于金額較大的應(yīng)采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法逐筆計(jì)提，應(yīng)考慮該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量#65380;抵押品價(jià)值#65380;實(shí)際利率等因素，目的在于要真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，合理確定準(zhǔn)備這一財(cái)務(wù)資源#65377;我國(guó)上市銀行目前基本上是按五級(jí)分類#65380;按大類計(jì)提準(zhǔn)備，定性的因素多，也尚未考慮抵押品的市價(jià)等#65377;兩種方法計(jì)提出來(lái)的準(zhǔn)備金存在差異，對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)將產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響銀行資本充足率指標(biāo)#65377;

3.公允價(jià)值計(jì)量方式，帶來(lái)了資產(chǎn)負(fù)債的波動(dòng)，并改變了損益計(jì)算模式#65377;按照《準(zhǔn)則》，交易類資產(chǎn)#65380;負(fù)債和可供出售類資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，可理解為市場(chǎng)價(jià)值，這雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性，反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，但在這種計(jì)量方式下，資產(chǎn)負(fù)債將會(huì)隨市價(jià)而波動(dòng)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性#65377;另外，《準(zhǔn)則》要求報(bào)告期內(nèi)將公允價(jià)值的變動(dòng)帶來(lái)的利得或損失直接確認(rèn)為損益或權(quán)益，改變了傳統(tǒng)的損益計(jì)算模式，形成未實(shí)現(xiàn)的賬面損益，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響#65377;同時(shí)也造成會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)損益認(rèn)定的差異，如果按遞延法，將產(chǎn)生更多的遞延資產(chǎn)或負(fù)債#65377;

三、新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)銀行業(yè)提出的要求

1.對(duì)銀行業(yè)利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求#65377;從風(fēng)險(xiǎn)的角度看，公允價(jià)值計(jì)價(jià)屬性的引入，不僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，而且會(huì)給銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念#65380;風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)手段帶來(lái)一次巨大的變革#65377;因此，公允價(jià)值的全面引入要求銀行業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見能力，其具體反映為銀行業(yè)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力#65377;

2.要求信息數(shù)據(jù)及時(shí)，信息分類清晰#65377;公允價(jià)值是有時(shí)效性的，要求系統(tǒng)處理信息的時(shí)效性要保障，市價(jià)采集標(biāo)準(zhǔn)也要統(tǒng)一，操作差錯(cuò)率要減少，否則都將反映在資產(chǎn)負(fù)債或損益表上，形成數(shù)據(jù)失真#65380;損益失真#65377;

3.要求建立合理的公允價(jià)值估值技術(shù)#65377;由于目前國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，很多交易產(chǎn)品無(wú)法取得合理的公允價(jià)值，按照《準(zhǔn)則》，在缺少市價(jià)時(shí)，銀行只能采用估值技術(shù)作為確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)#65377;估值技術(shù)包括參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具當(dāng)前的公允價(jià)值#65380;現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等#65377;但估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)認(rèn)可或?qū)嶋H交易價(jià)格驗(yàn)證可靠的，這要求銀行一方面要擁有充足的歷史數(shù)據(jù)，同時(shí)要掌握市場(chǎng)相關(guān)參數(shù)的配置#65377;

4.要求較高的職業(yè)素質(zhì)#65377;《準(zhǔn)則》引入了很多新的概念和技術(shù)，涉及銀行多個(gè)部門，會(huì)計(jì)的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記，需要高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，現(xiàn)行銀行內(nèi)從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的人員急需加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)的專業(yè)培訓(xùn)，以提高職業(yè)素質(zhì)#65377;

四、銀行業(yè)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)的對(duì)策

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加大培訓(xùn)力度，提高商業(yè)銀行財(cái)會(huì)人員對(duì)規(guī)定的理解#65377;要貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則，商業(yè)銀行財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵#65377;要學(xué)習(xí)現(xiàn)有銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)的流程和本質(zhì)，從而準(zhǔn)確定義業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債;必須掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的水平，及時(shí)掌握市場(chǎng)行情，避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況;另外，財(cái)會(huì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)部門做好溝通，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行共同確定#65377;

2.加大科技投入，開發(fā)信息系統(tǒng)#65377;市場(chǎng)行情瞬息萬(wàn)變，要想準(zhǔn)確核算有市價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債，必須有相應(yīng)信息系統(tǒng)#65377;可參照基金的估值辦法，對(duì)于有市價(jià)的，通過(guò)相關(guān)系統(tǒng)與市場(chǎng)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行連接，實(shí)行自動(dòng)計(jì)量;對(duì)于無(wú)市價(jià)的，由系統(tǒng)設(shè)計(jì)相關(guān)模型，輸入現(xiàn)金流，計(jì)算其公允價(jià)值#65377;

3.進(jìn)行相關(guān)系統(tǒng)改造#65377;銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)#65380;金融負(fù)債的企業(yè)，執(zhí)行本準(zhǔn)則沒(méi)有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的#65377;系統(tǒng)功能主要滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債(如活期存款)公允價(jià)值提取計(jì)算與確認(rèn)#65380;按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)攤余成本(含減值損失計(jì)算)#65380;按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入#65380;未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算(估值)模型#65377;

4.提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高管理技術(shù)#65377;建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策#65380;金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別#65380;判斷#65380;計(jì)量和控制信用#65380;市場(chǎng)和操作風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力#65377;

Study on Influence and Measure of New Accounting Standard to our Country＇s Bank

ZANG Shu-qing1，SUN Rui-min2

(1.NudanJing Branch， Agricultural Bank of China， Mudanjiang 157000;2.Xilinji Forest Bureau， Daxinganling Forestry Group Company， Daxinganling 165300， China)

Abstract: New accounting standard that implement on January 1 in 2007 is opposite at the old standard with financial accounting system all is very greatly distinct in everyone＇s noodles， the new standard carried out the tend of international accounting standard and perfect old standard， butin the meantime it bring the challenge to our bank. This text try to study new accounting standard＇s influence to our bank， and put forward some suggestions.

Key Words: enterprise; new accounting standard; banking

[責(zé)任編輯姜野]