摘要:隨著信息使用者的增加，會計信息使用空間的拓展，以及會計事務(wù)容量的復(fù)雜的要求等來看，信息化時代已經(jīng)到來#65377;我國稅務(wù)會計存在著理論體系不完善#65380;會計核算過程不夠合理#65380;企業(yè)缺乏專職稅務(wù)會計人員#65380;稅務(wù)會計受電子商務(wù)影響較大等問題#65377;解決的對策是:建立完善的稅務(wù)會計體系;建立合理的稅務(wù)會計核算體系;注重對專門稅務(wù)人員的培養(yǎng);稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化等#65377;

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;電子商務(wù);會計核算;財務(wù)會計

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0035-02

隨著世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展，信息化時代到來，我國財政#65380;稅收體制逐漸完善，稅法越來越健全，稅收管理更加嚴格，稅務(wù)會計#65380;財務(wù)會計#65380;管理會計之間分工越來越明確，因此，完善我國稅務(wù)會計體制，對經(jīng)濟發(fā)展有著重要作用#65377;

一、稅務(wù)會計含義

稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科#65377;世界各國由于政治#65380;經(jīng)濟等因素差異，不同學(xué)者有不同的看法，依據(jù)稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系，共有三種不同定義:以法國和德國學(xué)者為代表的完全統(tǒng)一說，以英國#65380;美國為代表完全獨立說和以日本為代表的相互依存說#65377;完全統(tǒng)一說和相互依存說的觀點有悖于稅務(wù)會計獨立發(fā)展趨勢，完全獨立說相對具有較強的科學(xué)性和合理性，但是完全獨立說帶有地域色彩，把范圍局限少數(shù)幾國稅務(wù)會計的總結(jié)和概括#65377;我國蓋地教授認為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅法法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論與方法，連續(xù)#65380;系統(tǒng)#65380;全面地反映稅款的形成#65380;計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進行確認#65380;計量#65380;記錄和報告的一門專業(yè)會計#65377;

二、我國企業(yè)稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

稅務(wù)會計在我國的發(fā)展尚處于起步階段，從我國目前的稅收與會計法律環(huán)境可見，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)接近于大陸法系國家的狀態(tài)，而現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《會計制度》則接近于英美法系國家的狀態(tài)#65377;1993年以前，基本上是稅法決定會計#65377;稅務(wù)會計模式接近于法#65380;德模式，即稅務(wù)會計融于財務(wù)會計之中#65377;1994年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，是我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計相對分離的一個標志性文件，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定不完整，當(dāng)時采用了“納稅調(diào)整”模式#65377;2000年1月1日，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，意味著我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的趨勢形成，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過渡到“獨立納稅體系”#65377;2001年，《企業(yè)會計制度》提出會計制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致#65377;但是，稅法與會計制度之間差異越來越多，所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，因此，有必要完善我國稅務(wù)會計制度#65377;

三、我國企業(yè)稅務(wù)會計存在的問題

1.稅務(wù)會計的理論體系不夠完善

稅務(wù)會計的發(fā)展需要理論指導(dǎo)，稅收立法和相關(guān)配套制度相對落后，使稅務(wù)會計的準則#65380;制度難以確立#65377;缺少稅收骨干部分基本法和一系列配套單行稅收法律，使現(xiàn)行稅法缺少了框架，稅收行政法規(guī)#65380;地方性法規(guī)和規(guī)章等只有零散的模塊結(jié)構(gòu)而沒有框架支柱，難以建立體系#65377;這就導(dǎo)致了相關(guān)準則制度難以出臺，沒有稅務(wù)會計準則制度的指引，只借用財務(wù)會計制度，給稅務(wù)會計的核算#65380;控制和監(jiān)督帶來很大漏洞#65377;現(xiàn)行稅務(wù)會計的分戶核算僅限于待征稅金，不能全面反映和監(jiān)控納稅人的稅款申報#65380;繳納#65380;入庫#65380;減免#65380;抵退#65380;欠繳情況，不利于完整地控制稅源#65377;現(xiàn)行稅務(wù)會計從總體上說，屬于“收入型”，其核算內(nèi)容只是稅收資金的應(yīng)征#65380;征收#65380;上解#65380;入庫#65380;減免#65380;抵退等業(yè)務(wù)，而沒有相應(yīng)地支出核算，在這方面還是一片空白#65377;這種缺乏成本觀念的單一核算，不利于整體稅收效益的提高#65377;

2.會計核算過程不夠合理

新稅制與《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的核算內(nèi)容有許多不適應(yīng)之處#65377;尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化#65377;在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式#65377;新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況#65377;如舊的《企業(yè)會計準則》規(guī)定計提的減值準備，所得稅的退還財務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法即對此沒有規(guī)定#65377;

3.企業(yè)缺乏專職稅務(wù)會計人員

企業(yè)作為納稅人主體，稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的工具，樹立稅款優(yōu)先的理財觀念#65377;目前，多數(shù)企業(yè)辦稅人員就是企業(yè)會計人員，由于他們負擔(dān)著多項職能，辦理涉稅事宜是工作的附屬部分，缺少精力和時間來全面透徹地學(xué)習(xí)#65380;研究稅收法律#65377;而稅收又是一項政策性#65380;業(yè)務(wù)性較強的工作，政策#65380;法規(guī)更新比較快，使得企業(yè)辦稅人員缺乏主動性，只能被動地接受稅務(wù)部門的指示和處理，在辦理涉稅事宜時常常因不了解稅收政策和業(yè)務(wù)而出錯，被稅務(wù)部門處罰，使企業(yè)遭受不必要的損失#65377;

4.稅務(wù)會計受電子商務(wù)影響較大

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行《稅收征管法》為準繩，依照稅收原則進行核算#65380;管理和監(jiān)督的#65377;稅收中性原則要求稅制設(shè)置以不干預(yù)市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，使社會有限的資源得到優(yōu)化配置和合理利用，以提高經(jīng)濟效益#65377;電子商務(wù)貿(mào)易形式與傳統(tǒng)貿(mào)易在本質(zhì)上沒有根本性區(qū)別，但現(xiàn)行稅制缺乏對其進行管理的有效手段，也沒有規(guī)定對其征稅依據(jù)，造成稅負不公，導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲#65377;稅收效率原則要求稅務(wù)機關(guān)對稅收征管和繳納應(yīng)盡可能確定#65380;便利和節(jié)約，促進市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)#65377;然而，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)提供者可以直接免去如代理人#65380;批發(fā)商#65380;零售商等中間人，直接將產(chǎn)品提供給消費者，使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中，導(dǎo)致納稅人主體呈現(xiàn)多樣化#65380;模糊化和邊緣化，直接影響了稅務(wù)會計核算的準確性，而使稅務(wù)機關(guān)工作量增加，增加稅務(wù)機關(guān)管理成本#65377;

四、完善我國稅務(wù)會計的建議

1.建立完善的稅務(wù)會計體系

借鑒發(fā)達國家稅務(wù)會計經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟體制改革和稅收法律制度#65380;會計制度改革實踐，深入探討稅務(wù)會計目標#65380;稅務(wù)會計原則#65380;稅務(wù)會計內(nèi)容等，建立完善的稅務(wù)會計體系#65377;從稅法體系來看，需要有一部《稅收基本法》，將稅收立法原則#65380;納稅人權(quán)利義務(wù)#65380;稅法解釋權(quán)等內(nèi)容確定#65377;同時，提高稅收立法級次，修改完善我國現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)上，將各單行稅收法規(guī)升格為法律#65377;此外，加強稅收征管的完善，出臺與《稅收征管法》相配套的有關(guān)制度，促進稅收征管工作開展，進一步規(guī)范和強化稽查工作，進一步做好對稅務(wù)代理機構(gòu)的監(jiān)督#65380;管理工作，積極開展打擊涉稅專項斗爭，完善執(zhí)法體系#65377;

2.建立合理的稅務(wù)會計核算體系

財務(wù)會計是在企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度指導(dǎo)下，進行財務(wù)核算#65377;稅務(wù)會計根據(jù)國家稅法，核算和監(jiān)督的對象是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項#65377;這些經(jīng)濟事項在財務(wù)會計中也做記賬，但是不夠具體，在稅務(wù)會計中應(yīng)予以核算補充#65377;稅務(wù)會計的核算方法是對稅務(wù)會計進行連續(xù)#65380;系統(tǒng)#65380;全面地記錄#65380;計算#65380;反映和監(jiān)督所采用的方法#65377;從設(shè)置賬戶到編制報表#65380;納稅申報，這些核算方法都與財務(wù)會計基本一致#65377;但是稅務(wù)會計有其特殊性，應(yīng)單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金賬簿#65380;差異額賬簿”，由于稅務(wù)會計的特點決定了稅務(wù)會計報表有其自身特點#65377;如相對獨立性#65380;目的特殊性#65380;適用對象特定性等，因此，應(yīng)單獨設(shè)置納稅申報表和應(yīng)交明細表#65377;同時，應(yīng)注意的問題是稅法與新會計準則的一致性，保證稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算不出現(xiàn)沖突或盡量少出現(xiàn)沖突#65377;

3.注重對專門稅務(wù)人員的培養(yǎng)

稅務(wù)會計的重要目的是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，稅務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)#65377;稅務(wù)會計工作把金融#65380;會計#65380;稅務(wù)#65380;法律及相應(yīng)實際工作經(jīng)驗融為一體，因此，稅務(wù)會計人員從事的是專職稅務(wù)工作，用一套稅務(wù)會計職業(yè)準則來規(guī)范稅務(wù)會計人員工作#65377;因此，應(yīng)該考慮建立稅務(wù)會計人員執(zhí)證上崗制度，經(jīng)過嚴格培訓(xùn)考核，取得從業(yè)資格證書才可以上崗#65377;信息經(jīng)濟時代到來，電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，急需既懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備電子商務(wù)經(jīng)營管理知識，精通會計#65380;稅收知識的復(fù)合型人才，因此，必須注重對高層次復(fù)合型人才的培養(yǎng)，為我國稅務(wù)會計發(fā)展打好基礎(chǔ)#65377;

4.稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化

電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅務(wù)會計的沖擊，使稅務(wù)會計的發(fā)展必須適應(yīng)未來經(jīng)濟發(fā)展復(fù)雜化#65380;多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需要#65377;信息化#65380;網(wǎng)絡(luò)化是稅務(wù)會計發(fā)展的必然，因此，應(yīng)該做好以下幾方面工作:一是提高企業(yè)稅務(wù)會計信息化程度#65377;隨著信息化程度的提高，稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化才有發(fā)展，目前我國企業(yè)信息化建設(shè)還不夠成熟，制約了稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，因此，企業(yè)必須跟上時代的發(fā)展，樹立信息化觀念，主動應(yīng)對電子商務(wù)的沖擊#65377;二是稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化的協(xié)調(diào)發(fā)展#65377;新會計法的實施為稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提供保障，為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，現(xiàn)行稅種應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整，確保電子商務(wù)的發(fā)展不扭曲稅收公平，不導(dǎo)致稅務(wù)會計核算失真#65377;三是深化稅收征管改革，實現(xiàn)稅收征管電子化#65377;

五、結(jié)論

對稅務(wù)會計的研究，我國尚處于起步階段，然而伴隨信息時代的發(fā)展，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，是歷史的必然，研究發(fā)達國家稅務(wù)會計發(fā)展模式，建立合理的稅務(wù)會計體系，是我國企業(yè)適應(yīng)時代潮流，促進經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇#65377;

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[責(zé)任編輯張凌]