摘 要 :會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是大勢所趨，是我國的利益所在#65377;與此同時(shí)，由于會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，是各國利益集團(tuán)爭斗的結(jié)果，而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性與會計(jì)環(huán)境的特殊性，也決定了我國會計(jì)在國際化的進(jìn)程中必須因地制宜，有所借鑒，有所保留#65377;

關(guān)鍵詞:會計(jì)國際化;漸進(jìn)性;經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號:F234.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0112-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加劇與資本市場國際化程度的不斷提高，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多，為節(jié)約跨國公司境外籌資重編財(cái)務(wù)報(bào)表的巨額信息提供成本，加強(qiáng)國與國之間信息的可比性，提高證券市場效率以及促進(jìn)全球信息使用者的信息交流與溝通，會計(jì)國際化成為一種歷史的必然選擇#65377;國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也順應(yīng)歷史潮流適時(shí)地建立和發(fā)展國際會計(jì)準(zhǔn)則，并與證券委員會國際組織及世界銀行等有關(guān)國際組織合作，加強(qiáng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的完善和推廣#65377;近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則得到了日益廣泛的認(rèn)可#65377;會計(jì)國際化已經(jīng)成為各國政府增強(qiáng)本國資本市場的融資能力#65380;跨國上市和發(fā)行證券的公司降低進(jìn)入國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，中國作為一個(gè)實(shí)行對外開放和市場經(jīng)濟(jì)改革的巨大發(fā)展中國家，必然融入到這一進(jìn)程中來#65377;本文試圖對中國會計(jì)國際化的指導(dǎo)思想#65380;道路與模式的選擇進(jìn)行分析，指出中國會計(jì)國際化的道路是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的過渡性特點(diǎn)而進(jìn)行的一種過渡會計(jì)改革#65377;

一#65380;會計(jì)國際化的指導(dǎo)思想

“在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化問題上，我們既要充分借鑒國際慣例，使中國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)盡可能地與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào);同時(shí)，又不能盲目照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則或者哪個(gè)國家的會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)在適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下適時(shí)地推進(jìn)中國會計(jì)的國際化進(jìn)程#65377;”[1]該指導(dǎo)思想無疑為我國的會計(jì)國際化進(jìn)程指明了道路，這一思想又為會計(jì)國際化的過渡性道路奠定了基礎(chǔ)#65377;由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)是建立完善的市場經(jīng)濟(jì)制度，發(fā)達(dá)國家已發(fā)展了兩百年的成熟市場經(jīng)濟(jì)及其會計(jì)制度無疑為我們提供了借鑒的樣板;另一方面，我國仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過渡階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及發(fā)展情況有自己的特點(diǎn)，完全移植發(fā)達(dá)國家的會計(jì)制度必然會因?yàn)樗敛环鴮?dǎo)致其實(shí)施效果大打折扣#65377;因此，中國會計(jì)的國際化進(jìn)程既要充分借鑒國際慣例，又要根據(jù)中國的具體情況堅(jiān)持中國特色#65377;

二#65380;會計(jì)國際化的成果

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)得到了較快發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的步伐亦大大加快，與之相適應(yīng)的是中國會計(jì)的國際化進(jìn)程也明顯加快#65377;我國于1992年發(fā)布的第一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，該基本準(zhǔn)則基本上與當(dāng)時(shí)的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會概念框架一致#65377;隨后，財(cái)政部又先后發(fā)布了30多個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，正式發(fā)布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》#65380;《金融企業(yè)會計(jì)制度》等，這些準(zhǔn)則征求意見稿和具體準(zhǔn)則#65380;制度在內(nèi)容上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相當(dāng)接近，有些甚至基本完全相同#65377;2001年，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)#65380;負(fù)債#65380;所有者權(quán)益#65380;收入#65380;費(fèi)用和利潤等六大會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會概念框架中的相關(guān)定義基本上完全一樣#65377;與此同時(shí)，我國還十分注意跟蹤國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)和趨勢，積極參與相關(guān)事務(wù)#65377;1997年，中國加入世界會計(jì)師聯(lián)合會，并成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的觀察員，參加了隨后舉行的各屆國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會會議及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的相關(guān)工作#65377;

總的說來，我國在會計(jì)規(guī)范的國際化方面的步伐不斷加大，接受國際會計(jì)準(zhǔn)則的速度和程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出西方學(xué)者的預(yù)料，也得到了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和世界銀行的充分肯定，正如Charles等(1999)所指出的，中國在縮小中國會計(jì)規(guī)范與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異方面已經(jīng)取得了重大進(jìn)展[2]#65377;與此同時(shí)，由于中國會計(jì)所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，如經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，市場發(fā)育尚不完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低;政府是主要的信息使用者，法制化程度不高;面臨加入WTO的機(jī)遇與挑戰(zhàn)等，中國的會計(jì)國際化進(jìn)程呈現(xiàn)出由點(diǎn)到面#65380;從局部到整體#65380;試行再修改的過渡特征#65377;

三#65380;會計(jì)國際化的道路

與整體會計(jì)改革的道路相適應(yīng)，會計(jì)國際化的道路也是一條自上而下的強(qiáng)制性制度變遷的道路，同時(shí)又是一條由點(diǎn)至面#65380;由局部到整體#65380;逐步試行逐步修改的過渡性改革#65377;因?yàn)?，一?xiàng)制度變遷要取得成效，要考慮其在整個(gè)制度結(jié)構(gòu)中與其他相關(guān)制度安排的配套性#65377;我國會計(jì)國際化的道路呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特征:

1.政府自上而下推動會計(jì)的國際化進(jìn)程#65377;由于國家在強(qiáng)制力和“暴力潛能”方面的天然優(yōu)勢，由其主導(dǎo)的制度變遷能降低制度變遷的組織成本和實(shí)施成本#65377;1985年發(fā)布的外商投資企業(yè)會計(jì)制度可視為國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國實(shí)踐的第一步，它是由我國會計(jì)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政部制定并發(fā)布的#65377;1992年11月，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及隨后的13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》(后來修訂為《股份有限公司會計(jì)制度》)，到迄今為止已經(jīng)發(fā)布的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則從形式到內(nèi)容都有著國際會計(jì)準(zhǔn)則的深刻烙印，近十年來則表現(xiàn)為發(fā)行B股和境外上市公司遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告#65377;2002年12月29日，財(cái)政部發(fā)布的適用于股份有限公司的《企業(yè)會計(jì)制度》取代了原《股份有限公司會計(jì)制度》，則在會計(jì)的基本概念#65380;原則#65380;具體確認(rèn)計(jì)量方法等方面在實(shí)質(zhì)上與國際會計(jì)準(zhǔn)則無重大原則性差異#65377;如關(guān)于資產(chǎn)的概念，強(qiáng)調(diào)未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“虛資產(chǎn)”如遞延資產(chǎn)#65380;待處理財(cái)產(chǎn)損益#65380;無法變現(xiàn)的存貨等從資產(chǎn)方中剔除出去，或更名為費(fèi)用以提醒廣大信息使用者#65377;在會計(jì)原則上，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則#65380;謹(jǐn)慎原則，對信息的披露作出詳細(xì)的規(guī)定#65377;

2.會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在形式上的雙軌制#65377;近幾年，我國在具體會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了顯著成果，一批批具體會計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺，這些會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容上與國際慣例相差無幾#65377;而與此同時(shí)，國家并沒有取消會計(jì)制度，并在2001年初實(shí)施了新的《企業(yè)會計(jì)制度》，形成了目前會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在形式上的雙軌制——與國際慣例接軌的會計(jì)準(zhǔn)則與具有中國特色的會計(jì)制度雙軌并存的局面#65377;有人擔(dān)心會計(jì)制度這種“倒退”的形式與“先進(jìn)”的會計(jì)準(zhǔn)則雙軌并存會造成混亂并增大協(xié)調(diào)成本，實(shí)質(zhì)上，這一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的雙軌制思路，是與我國會計(jì)人員的層次性相適應(yīng)的，有助于提高會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施效率#65377;原因在于，會計(jì)制度符合廣大老一輩會計(jì)人員的傳統(tǒng)習(xí)慣和認(rèn)知水平，而采用國際慣例形式的會計(jì)準(zhǔn)則對老一輩會計(jì)人來說既陌生又難懂，操作難度較大;而年輕一代會計(jì)人則易于接受新知識，對會計(jì)準(zhǔn)則的理解和掌握有助于我們盡快與國際慣例接軌#65377;

3.會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施范圍上的局部性#65377;目前，《企業(yè)會計(jì)制度》還只在股份制公司中實(shí)施，各具體會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍也各異，有的適用于所有企業(yè)，有的適用于股份制企業(yè)和國有企業(yè)，等等#65377;這是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的過渡性道路的又一體現(xiàn)，不可否認(rèn)，它的缺點(diǎn)在于導(dǎo)致會計(jì)信息在企業(yè)間可比性較差#65377;但應(yīng)認(rèn)識到，企圖一步在全范圍內(nèi)實(shí)施新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的#65377;事實(shí)上，即使我們強(qiáng)制要求所有企業(yè)都執(zhí)行相同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也會因?yàn)闀?jì)人員的素質(zhì)參差不齊#65380;經(jīng)驗(yàn)欠缺而導(dǎo)致書面的國際通行慣例在實(shí)際執(zhí)行中走樣#65377;

4.會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容經(jīng)歷了試行#65380;修改的過渡階段#65377;《現(xiàn)金流量表》#65380;《非貨性交易》#65380;《債務(wù)重組》#65380;《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》等具體會計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)布以后其內(nèi)容均經(jīng)過了幾番修改#65377;其中，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的修改是由于其原來的規(guī)定遵照國際慣例條款過于細(xì)化加大了編制的難度所致，如在原來的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中，進(jìn)一步分為收到的增值稅和收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還，新修改的現(xiàn)金流量表則將二者合并為一個(gè)項(xiàng)目——收到的稅費(fèi)返還，從而簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作#65377;對非貨幣性交易和債務(wù)重組準(zhǔn)則而言，則將原來采用的國際通行的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)改為賬面價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這一做法有助于防止會計(jì)人員利用“公允價(jià)值”調(diào)節(jié)利潤，這在目前我國職業(yè)自律機(jī)制尚不健全#65380;市場監(jiān)管和法制尚不完善的背景下有助于維護(hù)資本市場的秩序#65377;

四#65380;小結(jié)

由于會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，因此，在會計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程中，每一個(gè)國家都不可避免地度量自身的利弊得失，試圖對準(zhǔn)則的制定或修訂施加影響，這就使得國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定成為一個(gè)政治化的過程，會計(jì)準(zhǔn)則不可避免地成為一種政治結(jié)果#65377;而目前改組后的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在組織結(jié)構(gòu)#65380;人事安排#65380;發(fā)展目標(biāo)#65380;國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)計(jì)劃和國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂計(jì)劃等方面，清楚地表現(xiàn)出維護(hù)發(fā)達(dá)國家利益#65380;為發(fā)達(dá)資本市場服務(wù)的趨向，國際會計(jì)準(zhǔn)則離公允的技術(shù)規(guī)范還相差甚遠(yuǎn)，因此，我國在會計(jì)規(guī)范國際化方面勢必有所保留#65377;其次，由于中國的市場經(jīng)濟(jì)改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中政府逐步退出相關(guān)領(lǐng)域#65380;市場調(diào)節(jié)功能逐步釋放的過程#65377;這種漸進(jìn)式經(jīng)濟(jì)改革道路決定了中國的會計(jì)國際化的道路也只能走漸進(jìn)式的道路#65377;

參考文獻(xiàn):

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[2] 曲曉輝.我國會計(jì)國際化進(jìn)程芻議[J].會計(jì)研究，2001(9).

[責(zé)任編輯 張 凌]