摘 要 :會計標準的國際化是大勢所趨，是我國的利益所在#65377;與此同時，由于會計準則具有經(jīng)濟后果，是各國利益集團爭斗的結(jié)果，而我國經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性與會計環(huán)境的特殊性，也決定了我國會計在國際化的進程中必須因地制宜，有所借鑒，有所保留#65377;

關(guān)鍵詞:會計國際化;漸進性;經(jīng)濟后果

中圖分類號:F234.5 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0112-02

隨著經(jīng)濟全球化的加劇與資本市場國際化程度的不斷提高，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多，為節(jié)約跨國公司境外籌資重編財務報表的巨額信息提供成本，加強國與國之間信息的可比性，提高證券市場效率以及促進全球信息使用者的信息交流與溝通，會計國際化成為一種歷史的必然選擇#65377;國際會計準則委員會也順應歷史潮流適時地建立和發(fā)展國際會計準則，并與證券委員會國際組織及世界銀行等有關(guān)國際組織合作，加強國際會計準則的完善和推廣#65377;近年來，國際會計準則得到了日益廣泛的認可#65377;會計國際化已經(jīng)成為各國政府增強本國資本市場的融資能力#65380;跨國上市和發(fā)行證券的公司降低進入國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，中國作為一個實行對外開放和市場經(jīng)濟改革的巨大發(fā)展中國家，必然融入到這一進程中來#65377;本文試圖對中國會計國際化的指導思想#65380;道路與模式的選擇進行分析，指出中國會計國際化的道路是適應經(jīng)濟改革的過渡性特點而進行的一種過渡會計改革#65377;

一#65380;會計國際化的指導思想

“在會計標準的國際化問題上，我們既要充分借鑒國際慣例，使中國的會計標準盡可能地與國際會計慣例協(xié)調(diào);同時，又不能盲目照搬國際會計準則或者哪個國家的會計準則，應在適應中國經(jīng)濟環(huán)境的情況下適時地推進中國會計的國際化進程#65377;”[1]該指導思想無疑為我國的會計國際化進程指明了道路，這一思想又為會計國際化的過渡性道路奠定了基礎#65377;由于我國的經(jīng)濟發(fā)展目標是建立完善的市場經(jīng)濟制度，發(fā)達國家已發(fā)展了兩百年的成熟市場經(jīng)濟及其會計制度無疑為我們提供了借鑒的樣板;另一方面，我國仍處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過渡階段，經(jīng)濟發(fā)展水平及發(fā)展情況有自己的特點，完全移植發(fā)達國家的會計制度必然會因為水土不服而導致其實施效果大打折扣#65377;因此，中國會計的國際化進程既要充分借鑒國際慣例，又要根據(jù)中國的具體情況堅持中國特色#65377;

二#65380;會計國際化的成果

近年來，我國的經(jīng)濟得到了較快發(fā)展，我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系的步伐亦大大加快，與之相適應的是中國會計的國際化進程也明顯加快#65377;我國于1992年發(fā)布的第一項會計準則《企業(yè)會計準則——基本準則》，該基本準則基本上與當時的國際會計準則委員會概念框架一致#65377;隨后，財政部又先后發(fā)布了30多個具體會計準則征求意見稿，正式發(fā)布了16項具體會計準則和《企業(yè)會計制度》#65380;《金融企業(yè)會計制度》等，這些準則征求意見稿和具體準則#65380;制度在內(nèi)容上與國際財務報告準則相當接近，有些甚至基本完全相同#65377;2001年，國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》，對《企業(yè)會計準則——基本準則》中的資產(chǎn)#65380;負債#65380;所有者權(quán)益#65380;收入#65380;費用和利潤等六大會計要素進行了重新定義，這些新的定義與國際會計準則理事會概念框架中的相關(guān)定義基本上完全一樣#65377;與此同時，我國還十分注意跟蹤國際財務報告準則的發(fā)展動態(tài)和趨勢，積極參與相關(guān)事務#65377;1997年，中國加入世界會計師聯(lián)合會，并成為國際會計準則委員會的觀察員，參加了隨后舉行的各屆國際會計準則委員會理事會會議及國際會計準則委員會的相關(guān)工作#65377;

總的說來，我國在會計規(guī)范的國際化方面的步伐不斷加大，接受國際會計準則的速度和程度遠遠超出西方學者的預料，也得到了國際會計準則委員會和世界銀行的充分肯定，正如Charles等(1999)所指出的，中國在縮小中國會計規(guī)范與國際會計準則的差異方面已經(jīng)取得了重大進展[2]#65377;與此同時，由于中國會計所處的政治經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，如經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，市場發(fā)育尚不完善，經(jīng)濟發(fā)展水平較低;政府是主要的信息使用者，法制化程度不高;面臨加入WTO的機遇與挑戰(zhàn)等，中國的會計國際化進程呈現(xiàn)出由點到面#65380;從局部到整體#65380;試行再修改的過渡特征#65377;

三#65380;會計國際化的道路

與整體會計改革的道路相適應，會計國際化的道路也是一條自上而下的強制性制度變遷的道路，同時又是一條由點至面#65380;由局部到整體#65380;逐步試行逐步修改的過渡性改革#65377;因為，一項制度變遷要取得成效，要考慮其在整個制度結(jié)構(gòu)中與其他相關(guān)制度安排的配套性#65377;我國會計國際化的道路呈現(xiàn)出以下幾個特征:

1.政府自上而下推動會計的國際化進程#65377;由于國家在強制力和“暴力潛能”方面的天然優(yōu)勢，由其主導的制度變遷能降低制度變遷的組織成本和實施成本#65377;1985年發(fā)布的外商投資企業(yè)會計制度可視為國際會計準則在我國實踐的第一步，它是由我國會計的監(jiān)管機構(gòu)財政部制定并發(fā)布的#65377;1992年11月，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》以及隨后的13個行業(yè)會計制度和《股份制試點企業(yè)會計制度》(后來修訂為《股份有限公司會計制度》)，到迄今為止已經(jīng)發(fā)布的16項具體會計準則從形式到內(nèi)容都有著國際會計準則的深刻烙印，近十年來則表現(xiàn)為發(fā)行B股和境外上市公司遵循國際會計準則編制財務會計報告#65377;2002年12月29日，財政部發(fā)布的適用于股份有限公司的《企業(yè)會計制度》取代了原《股份有限公司會計制度》，則在會計的基本概念#65380;原則#65380;具體確認計量方法等方面在實質(zhì)上與國際會計準則無重大原則性差異#65377;如關(guān)于資產(chǎn)的概念，強調(diào)未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，將不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的“虛資產(chǎn)”如遞延資產(chǎn)#65380;待處理財產(chǎn)損益#65380;無法變現(xiàn)的存貨等從資產(chǎn)方中剔除出去，或更名為費用以提醒廣大信息使用者#65377;在會計原則上，強調(diào)實質(zhì)重于形式原則#65380;謹慎原則，對信息的披露作出詳細的規(guī)定#65377;

2.會計標準在形式上的雙軌制#65377;近幾年，我國在具體會計準則建設方面取得了顯著成果，一批批具體會計準則相繼出臺，這些會計標準在內(nèi)容上與國際慣例相差無幾#65377;而與此同時，國家并沒有取消會計制度，并在2001年初實施了新的《企業(yè)會計制度》，形成了目前會計標準在形式上的雙軌制——與國際慣例接軌的會計準則與具有中國特色的會計制度雙軌并存的局面#65377;有人擔心會計制度這種“倒退”的形式與“先進”的會計準則雙軌并存會造成混亂并增大協(xié)調(diào)成本，實質(zhì)上，這一會計標準的雙軌制思路，是與我國會計人員的層次性相適應的，有助于提高會計標準的實施效率#65377;原因在于，會計制度符合廣大老一輩會計人員的傳統(tǒng)習慣和認知水平，而采用國際慣例形式的會計準則對老一輩會計人來說既陌生又難懂，操作難度較大;而年輕一代會計人則易于接受新知識，對會計準則的理解和掌握有助于我們盡快與國際慣例接軌#65377;

3.會計標準在實施范圍上的局部性#65377;目前，《企業(yè)會計制度》還只在股份制公司中實施，各具體會計準則的適用范圍也各異，有的適用于所有企業(yè)，有的適用于股份制企業(yè)和國有企業(yè)，等等#65377;這是我國會計標準國際化進程的過渡性道路的又一體現(xiàn)，不可否認，它的缺點在于導致會計信息在企業(yè)間可比性較差#65377;但應認識到，企圖一步在全范圍內(nèi)實施新的會計標準是不現(xiàn)實的#65377;事實上，即使我們強制要求所有企業(yè)都執(zhí)行相同的會計標準，也會因為會計人員的素質(zhì)參差不齊#65380;經(jīng)驗欠缺而導致書面的國際通行慣例在實際執(zhí)行中走樣#65377;

4.會計標準的內(nèi)容經(jīng)歷了試行#65380;修改的過渡階段#65377;《現(xiàn)金流量表》#65380;《非貨性交易》#65380;《債務重組》#65380;《資產(chǎn)負債表日后事項》等具體會計準則在發(fā)布以后其內(nèi)容均經(jīng)過了幾番修改#65377;其中，現(xiàn)金流量表準則的修改是由于其原來的規(guī)定遵照國際慣例條款過于細化加大了編制的難度所致，如在原來的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中，進一步分為收到的增值稅和收到的除增值稅以外的其他稅費返還，新修改的現(xiàn)金流量表則將二者合并為一個項目——收到的稅費返還，從而簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作#65377;對非貨幣性交易和債務重組準則而言，則將原來采用的國際通行的公允價值計量標準改為賬面價值計量標準，這一做法有助于防止會計人員利用“公允價值”調(diào)節(jié)利潤，這在目前我國職業(yè)自律機制尚不健全#65380;市場監(jiān)管和法制尚不完善的背景下有助于維護資本市場的秩序#65377;

四#65380;小結(jié)

由于會計準則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟后果的制度，因此，在會計準則國際化的過程中，每一個國家都不可避免地度量自身的利弊得失，試圖對準則的制定或修訂施加影響，這就使得國際會計準則的制定成為一個政治化的過程，會計準則不可避免地成為一種政治結(jié)果#65377;而目前改組后的國際會計準則委員會在組織結(jié)構(gòu)#65380;人事安排#65380;發(fā)展目標#65380;國際財務報告準則建設計劃和國際會計準則修訂計劃等方面，清楚地表現(xiàn)出維護發(fā)達國家利益#65380;為發(fā)達資本市場服務的趨向，國際會計準則離公允的技術(shù)規(guī)范還相差甚遠，因此，我國在會計規(guī)范國際化方面勢必有所保留#65377;其次，由于中國的市場經(jīng)濟改革是一個循序漸進的過程，是一個在經(jīng)濟發(fā)展過程中政府逐步退出相關(guān)領域#65380;市場調(diào)節(jié)功能逐步釋放的過程#65377;這種漸進式經(jīng)濟改革道路決定了中國的會計國際化的道路也只能走漸進式的道路#65377;

參考文獻:

[1] 馮淑萍.關(guān)于中國會計標準的國際化問題[J].會計研究，2001(11).

[2] 曲曉輝.我國會計國際化進程芻議[J].會計研究，2001(9).

[責任編輯 張 凌]