摘 要:公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心#65377;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分#65377;企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定以企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，同時(shí)又可以為公司治理奠定基礎(chǔ)#65377;企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，從源頭保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和資產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，我國(guó)必須加快建立適合我國(guó)國(guó)情的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架#65377;

關(guān)鍵詞:公司治理;公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào):F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)07-0108-02

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)越來越被重視#65377;公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)變得越來越重要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和措施之一#65377;根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展#65377;

一#65380;公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵分析

(一)公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

公司治理是一個(gè)在處理企業(yè)各利益關(guān)系方之間利益關(guān)系過程中而形成的動(dòng)態(tài)概念，是指通過合理的制度安排來制約企業(yè)各利益關(guān)系方權(quán)利與責(zé)任的過程#65377;公司治理包含了兩個(gè)方面內(nèi)容:一是一套規(guī)定各利益方(股東#65380;經(jīng)理人員#65380;債權(quán)人#65380;政府和其他利益相關(guān)者)之間關(guān)系的規(guī)則，如對(duì)他們各自的權(quán)利與責(zé)任的界定;另一方面是一套有助于直接或間接執(zhí)行這些規(guī)則的機(jī)制#65377;公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心#65377;

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一定的控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)或重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過程#65377;企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善而完善#65377;企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定以企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，同時(shí)又可以為公司治理奠定基礎(chǔ)#65377;

(二)公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)系

公司治理是通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系#65377;在以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)可以有效解決委托方和代理方之間的利益沖突和矛盾，避免和減少信息的不完全和不對(duì)稱#65380;契約的不完備性等問題#65377;內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行各管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則#65380;政策和組織實(shí)施程序#65377;公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著密切的關(guān)系#65377;內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與控制環(huán)境的關(guān)系#65377;由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，所以公司治理結(jié)構(gòu)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境和前提#65377;公司治理機(jī)制有效，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)#65380;完整的基本條件;建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部控制有效，保證不同層次會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性#65377;只有從源頭上實(shí)施會(huì)計(jì)控制，達(dá)到各利益主體之間的協(xié)調(diào)和平衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化#65377;

二#65380;我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起步較晚，在發(fā)展過程中，雖取得一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在很多不足之處#65377;主要問題有如下幾方面:

(一)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控執(zhí)行不力

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)比較薄弱#65377;相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠重視，未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，或者內(nèi)控系統(tǒng)不完善#65377;更為嚴(yán)重的是有些企業(yè)雖建立了內(nèi)控系統(tǒng)，但有章不循#65380;執(zhí)法不嚴(yán)不管內(nèi)控系統(tǒng)的執(zhí)行情況，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式#65377;在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，有時(shí)甚至為了謀取一己私利，弄虛作假#65377;

(二)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，沒有把企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)#65380;自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體#65377;企業(yè)公司制改革也未從根本上解決這個(gè)問題#65377;很多公司要么沒有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要么建立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用#65377;由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本#65377;

(三)尚未建立完善的內(nèi)部控制整體框架

目前，對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)該包括哪些內(nèi)容#65380;應(yīng)如何構(gòu)建#65380;各要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)也是千差萬(wàn)別#65377;我國(guó)尚未提出權(quán)威的內(nèi)部控制的概念，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性#65380;合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系#65377;有些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在誤解，比如，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是不相容會(huì)計(jì)崗位的分離，有的則認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求，等等#65377;我國(guó)目前還沒有完善的內(nèi)部控制整體概念框架結(jié)構(gòu)#65377;

(四)缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分#65377;當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在信息失真#65380;秩序混亂等問題#65377;有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批;有的單位賬表#65380;賬證#65380;賬賬#65380;賬實(shí)不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，資金管理失控;有的單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，無視財(cái)經(jīng)法律，虛假做賬;有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬#65377;上述的這些問題，都表明會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在很大的漏洞#65377;

三#65380;健全公司治理機(jī)制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)

1.應(yīng)塑造良好的企業(yè)文化，調(diào)動(dòng)每一個(gè)員工的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神，營(yíng)造一個(gè)有利的大環(huán)境#65377;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，同時(shí)應(yīng)避免一種只注重小團(tuán)體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍#65377;

2.要解決現(xiàn)今的董事會(huì)中存在內(nèi)部人控制#65380;董事會(huì)責(zé)任淡化等問題，一是推行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外化，引入外部獨(dú)立董事，以期望對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東特別是中小股東的權(quán)益;二是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制#65377;

(二)完善公司治理框架

1.頒布統(tǒng)一的公司治理結(jié)構(gòu)基本原則和標(biāo)準(zhǔn)#65377;吸取國(guó)外先進(jìn)的公司治理方面的經(jīng)驗(yàn)，研究公司治理結(jié)構(gòu)的原則，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，制定出適合我國(guó)的公司治理標(biāo)準(zhǔn)#65377;在公司的治理標(biāo)準(zhǔn)中，要把包括內(nèi)部行政控制#65380;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制與措施的構(gòu)建納入其中#65377;

2.建立激勵(lì)與約束機(jī)制#65377;完善公司治理機(jī)制必須盡快建立市場(chǎng)化#65380;動(dòng)態(tài)的#65380;長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制#65377;在激勵(lì)方式上，除了要突破國(guó)有企業(yè)收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給予管理者股票或股票期權(quán)#65377;在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化責(zé)任追究制度#65377;

3.完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化制衡和監(jiān)督導(dǎo)向#65377;增加獨(dú)立董事在董事會(huì)成員的人數(shù)，并同時(shí)增加財(cái)會(huì)專業(yè)人員在獨(dú)立董事中的比例;明確規(guī)定獨(dú)立董事的職責(zé)在于通過強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的制衡和監(jiān)督來維護(hù)企業(yè)全部出資者的合法權(quán)益，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性;定期召開由獨(dú)立董事參加的董事會(huì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策#65380;財(cái)務(wù)運(yùn)作#65380;信息披露等事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并對(duì)外獨(dú)立發(fā)表意見#65377;

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建，應(yīng)該有一個(gè)統(tǒng)一的法規(guī)可遵循，以實(shí)現(xiàn)其可比性#65377;現(xiàn)今我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定可以依照的法律法規(guī)有《公司法》#65380;《會(huì)計(jì)法》#65380;《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等#65377;這些法律法規(guī)都是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國(guó)際化過程中制定并修改過的，充分體現(xiàn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)公司治理的規(guī)范性要求，可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)控制方面信息有用性的特點(diǎn)，有助于委托方有效地考核代理方績(jī)效，評(píng)估企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況#65377;

(四)公司治理與內(nèi)部控制要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際

由于每個(gè)企業(yè)所屬行業(yè)，所在時(shí)期，所經(jīng)營(yíng)貿(mào)易方面等的不同，每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況也不同#65377;內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建，每個(gè)企業(yè)要根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程，組織結(jié)構(gòu)#65380;企業(yè)目標(biāo)等的不同，建立適合自身的內(nèi)部控制制度#65377;企業(yè)應(yīng)該依據(jù)本企業(yè)所在的資本市場(chǎng)#65380;經(jīng)理人市場(chǎng)#65380;商品流通市場(chǎng)#65380;董事會(huì)#65380;監(jiān)事會(huì)以及股東大會(huì)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制#65377;除此以外，企業(yè)還要明確經(jīng)營(yíng)性質(zhì)#65380;隸屬關(guān)系#65380;組織機(jī)構(gòu)設(shè)置#65380;部門職責(zé)分工#65380;經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與方針#65380;產(chǎn)品性質(zhì)以及資金來源等情況#65377;這樣，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以向企業(yè)外部和內(nèi)部提供可靠的信息，完善企業(yè)的公司治理#65377;

(五)建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身就是企業(yè)資本所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者一種內(nèi)部管理制度，為了更好地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的時(shí)候要充分考慮建立一些業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)#65377;建立良好的業(yè)績(jī)體系是建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，因?yàn)橥ㄟ^一些會(huì)計(jì)上的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)才能分析出經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的好壞并對(duì)此進(jìn)行獎(jiǎng)懲#65377;對(duì)于這種明確#65380;透明#65380;合理#65380;科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立，是與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)相適應(yīng)的#65377;這對(duì)于進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)委托代理人的共同管理目標(biāo)也有重大意義#65377;

(六)強(qiáng)化外部監(jiān)督和約束機(jī)制

1.充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用#65377;我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不完善，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，大多數(shù)企業(yè)對(duì)政府的依賴性較強(qiáng)，因此非常有必要充分發(fā)揮政府的能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境#65377;加大法制建設(shè)，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序;同時(shí)加大我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)，制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃，推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)#65377;

2.通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)男袨?，幫助企業(yè)加以糾正#65377;

由此可見，完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以使企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代立于不敗之地#65377;在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，從源頭保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和資產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量#65377;因此，政府#65380;企業(yè)#65380;社會(huì)各方面要共同努力，加快建立適合我國(guó)國(guó)情的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架#65377;

[責(zé)任編輯 孫莉艷]