摘 要:目前，以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)核算模式有成本模式#65380;價(jià)值模式和權(quán)益模式三種#65377;知識(shí)資產(chǎn)具體可以分為人力資產(chǎn)#65380;知識(shí)資產(chǎn)#65380;基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)四個(gè)部分#65377;對(duì)知識(shí)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算模式應(yīng)當(dāng)以權(quán)益模式為基本出發(fā)點(diǎn)，并結(jié)合價(jià)值模式和成本模式，才能對(duì)知識(shí)資產(chǎn)四個(gè)組成部分進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)#65380;計(jì)量，并且，在此基礎(chǔ)之上設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶和進(jìn)行具體的賬務(wù)處理#65377;

關(guān)鍵詞:知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式;成本模式;價(jià)值模式;權(quán)益模式;模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)07-0099-05

一#65380;三種會(huì)計(jì)核算模式

會(huì)計(jì)核算模式，指有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)#65380;會(huì)計(jì)計(jì)量#65380;會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)#65380;范圍#65380;程序和方法等方面規(guī)則的組合#65377;從內(nèi)在邏輯上看，會(huì)計(jì)核算模式包括確認(rèn)模式#65380;計(jì)量模式#65380;記錄模式和報(bào)告模式四個(gè)方面#65377;目前，以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)核算模式有三種:成本模式#65380;價(jià)值模式和權(quán)益模式，三種模式在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上采用了不同的方法#65377;

成本模式遵循投入價(jià)值觀，即企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)均以其取得或建立時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金及等價(jià)物為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，并以此形成了歷史成本計(jì)量基礎(chǔ);計(jì)量時(shí)間是以交易的實(shí)際發(fā)生為標(biāo)志，并且不再重新計(jì)量#65377;因此，在成本模式下，只有能可靠確定投入金額的客體或事項(xiàng)，才被納入會(huì)計(jì)核算體系#65377;

價(jià)值模式遵循產(chǎn)出價(jià)值觀，各項(xiàng)資產(chǎn)均被看做有價(jià)值的資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，通過(guò)收益折現(xiàn)法等來(lái)估計(jì)有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，并將該價(jià)值在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷#65377;該模式下，大量無(wú)法可靠確認(rèn)投入，但能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的客體或事項(xiàng)被納入了會(huì)計(jì)核算體系#65377;價(jià)值模式反映了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值方面的信息，將企業(yè)擁有或控制的潛在價(jià)值數(shù)量化和信息化，比成本模式前進(jìn)了一步#65377;

權(quán)益模式是在充分體現(xiàn)人力資本權(quán)益的思想下產(chǎn)生的#65377;該模式認(rèn)為，財(cái)務(wù)#65380;技術(shù)和勞動(dòng)都是企業(yè)不可或缺的要素，人力資本所有者進(jìn)入企業(yè)是以其擁有的人力資本對(duì)企業(yè)投資，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)可通過(guò)契約取得人力資本的使用權(quán)#65377;由于人力資本所有者對(duì)其人力資本擁有“自然”的控制權(quán)，且人力資本所有者的勞動(dòng)創(chuàng)造了價(jià)值，這樣，人力資本所有者就可以像物質(zhì)資本的投入一樣，通過(guò)讓渡其使用權(quán)而享有一定的權(quán)益;人力資本所有者也有權(quán)參與企業(yè)凈利潤(rùn)的分配，同時(shí)，也應(yīng)承擔(dān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的風(fēng)險(xiǎn)和虧損責(zé)任#65377;

成本模式和價(jià)值模式共同的缺陷是沒(méi)有突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)資本和物質(zhì)資本為中心的框架，沒(méi)有把企業(yè)剩余分配權(quán)的人力資本的權(quán)益反映出來(lái)#65377;而權(quán)益模式則在這個(gè)問(wèn)題上前進(jìn)了一步，人力資源所有者權(quán)益的確立，在一定程度上調(diào)動(dòng)了人力資源所有者的勞動(dòng)積極性，為所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致提供了新思路#65377;

二#65380;知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式的選擇

根據(jù)對(duì)三種會(huì)計(jì)核算模式的闡述，并結(jié)合前面文章的觀點(diǎn)可以看出，知識(shí)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算模式應(yīng)當(dāng)以權(quán)益模式為基本出發(fā)點(diǎn)，并結(jié)合價(jià)值模式和成本模式，才能對(duì)知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的核算#65377;首先，根據(jù)相關(guān)者會(huì)計(jì)權(quán)益理論，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和技術(shù)人員被看做企業(yè)所有者，同物質(zhì)資本所有者一樣參與企業(yè)凈利潤(rùn)的分配，因此，必須以權(quán)益理論為基本點(diǎn)，這樣才能體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益#65377;其次，知識(shí)資產(chǎn)被分解為四部分，分別確認(rèn)為“人力資產(chǎn)”#65380;“知識(shí)資產(chǎn)”#65380;“基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)”和“市場(chǎng)資產(chǎn)”#65377;由于這四部分包括的內(nèi)容復(fù)雜多樣，單純采用成本模式或價(jià)值模式無(wú)法真正將其合理地進(jìn)行核算，因此，必須堅(jiān)持價(jià)值模式和成本模式的結(jié)合，即不僅要核算知識(shí)資產(chǎn)的投入成本，還要核算其潛在產(chǎn)出價(jià)值#65377;

三#65380;人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

(一)一般人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

1.一般生產(chǎn)型人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

該類型人力資產(chǎn)由于主要從事簡(jiǎn)單的機(jī)械性勞動(dòng)，不需要太大的創(chuàng)造力，他們接受教育程度基本也是趨同的#65377;在勞動(dòng)力供給充足的條件下，只要雙方約定，以一方提供的工資#65380;獎(jiǎng)金等形式就可以獲得人力資產(chǎn)的使用權(quán)#65377;對(duì)于這類人力資產(chǎn)按未來(lái)薪酬貼現(xiàn)計(jì)量，當(dāng)企業(yè)與其簽訂了協(xié)議后，一方面應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，另一方面應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債#65377;

確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額可按下列公式:

V=*F·Y (1+g ) /(1+r)

公式中:F表示行業(yè)調(diào)整系數(shù)，用來(lái)調(diào)整壟斷行業(yè)的企業(yè)因壟斷因素產(chǎn)生的工資差異;F且介于0與1之間，非壟斷企業(yè)計(jì)量時(shí)取1;Y 表示企業(yè)本年度的工資報(bào)酬總額;g 表示企業(yè)未來(lái)工資報(bào)酬增長(zhǎng)率;r表示適用的折現(xiàn)率;t表示計(jì)算年(期)限#65377;

2.一般生產(chǎn)型人力資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(1)賬戶設(shè)置

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上應(yīng)增設(shè)“人力資產(chǎn)”#65380;“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”#65380;“人力資產(chǎn)投資”#65380;“人力費(fèi)用”#65380;“人力資產(chǎn)攤銷”等賬戶#65377;

“人力資產(chǎn)”賬戶#65377;它屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化，借方登記人力資產(chǎn)的增加，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，一般余額在借方#65377;該賬戶可按人力資產(chǎn)類型設(shè)置明細(xì)科目，即可設(shè)“生產(chǎn)型人力資產(chǎn)”#65380;“經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)”和“企業(yè)家人力資產(chǎn)”三個(gè)明細(xì)賬戶#65377;

“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”賬戶#65377;它屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)預(yù)計(jì)一定年限內(nèi)應(yīng)付給職工的工資報(bào)酬總額的現(xiàn)值#65377;

“人力資產(chǎn)投資”賬戶#65377;它屬于資產(chǎn)盤(pán)存類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在員工的招聘#65380;開(kāi)發(fā)#65380;培訓(xùn)等方面的投資及攤銷情況#65377;借方登記實(shí)際投資數(shù)，貸方登記資本化數(shù)或攤銷數(shù)#65377;

“人力費(fèi)用”賬戶#65377;它屬于期間費(fèi)用類賬戶，借方登記人力資產(chǎn)投資應(yīng)予費(fèi)用化的部分及人力資產(chǎn)投資的資本化部分的攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目借方的數(shù)額#65377;

“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶#65377;它屬于抵減類賬戶，用來(lái)核算“人力資產(chǎn)”的攤銷數(shù)，其性質(zhì)和作用類似于“累計(jì)折舊”賬戶#65377;該賬戶可設(shè)“生產(chǎn)型人力資產(chǎn)攤銷”#65380;“經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)攤銷”和“企業(yè)家人力資產(chǎn)攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶#65377;

(2)會(huì)計(jì)處理

根據(jù)各相關(guān)賬戶的性質(zhì)，對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算#65377;

當(dāng)企業(yè)與普通員工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同約定的薪酬條件貼現(xiàn)，借記“人力資產(chǎn)—生產(chǎn)型人力資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”#65377;按該過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“人力資產(chǎn)投資”，貸記“銀行存款”等，然后視金額大小記入當(dāng)期費(fèi)用或者在一定年限內(nèi)攤銷，借記“人力費(fèi)用”，“待攤費(fèi)用”，貸記“人力資產(chǎn)投資”;攤銷時(shí)，借記“人力費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”#65377;

當(dāng)服務(wù)期限內(nèi)，企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)#65380;教育#65380;投資支出時(shí)，借記“人力資產(chǎn)投資”，貸記“銀行存款”等;這部分支出在一定年限內(nèi)攤銷時(shí)，借記“人力費(fèi)用”，貸記“人力資產(chǎn)投資”#65377;

期末計(jì)提工資時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”#65380;“人力費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付工資”，其中“人力費(fèi)用”的數(shù)額可按實(shí)際利率法或直線法計(jì)算;按本期“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“人力資產(chǎn)攤銷—生產(chǎn)型人力資產(chǎn)”;當(dāng)實(shí)際支付工資時(shí)，借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”#65377;結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“人力費(fèi)用”#65377;

如果員工在協(xié)議期限內(nèi)離開(kāi)企業(yè)或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止，則應(yīng)沖銷資產(chǎn)和負(fù)債，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”，貸記“人力資產(chǎn)”#65377;

(二)經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

1.經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

該層次人力資產(chǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)的研發(fā)#65380;市場(chǎng)營(yíng)銷#65380;管理策劃等人員身上，主要從事創(chuàng)新勞動(dòng)且勞動(dòng)成果很難度量的人力資產(chǎn)所有者，掌握著企業(yè)核心發(fā)展能力，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力影響較大#65377;對(duì)于這類人力資產(chǎn)，一方面確認(rèn)資產(chǎn)，另一方面應(yīng)確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益，因?yàn)樗麄儽灰暈槠髽I(yè)所有者，將參與利潤(rùn)分配#65377;確認(rèn)的負(fù)債同樣采用未來(lái)薪酬貼現(xiàn)法，而權(quán)益數(shù)額則根據(jù)其未來(lái)潛在價(jià)值確定:

V=?蒡[EBIT·H·(1+g ) ]/(1+R)

公式中:EBIT表示企業(yè)當(dāng)年息稅前利潤(rùn)，H表示人力資產(chǎn)整體的貢獻(xiàn)率，g 表示企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造的價(jià)值的增長(zhǎng)率，R表示適用的貼現(xiàn)率，t表示年限#65377;

2.經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人類資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(1)賬戶設(shè)置

在一般生產(chǎn)型人力資產(chǎn)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，應(yīng)增設(shè)“人力資本”賬戶#65377;

“人力資本”科目#65377;它屬于勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況#65377;貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，余額一般在貸方#65377;該賬戶設(shè)置“經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資本”和“企業(yè)家人力資本”兩個(gè)明細(xì)科目#65377;

(2)會(huì)計(jì)處理

該類型人力資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與一般生產(chǎn)型人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有相同之處，同時(shí)又有區(qū)別#65377;

當(dāng)企業(yè)與資產(chǎn)所有者簽訂勞動(dòng)協(xié)議時(shí)，借記“人力資產(chǎn)—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)”;按照未來(lái)固定薪酬貼現(xiàn)值，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”，按照未來(lái)潛在價(jià)值貸記“人力資本”，在此過(guò)程中發(fā)生的支出的處理和前述相同#65377;

在服務(wù)期內(nèi)，企業(yè)對(duì)這部分員工進(jìn)行培訓(xùn)#65380;教育時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)，借記“人力資產(chǎn)投資”，貸記“銀行存款”等#65377;如果能可靠估計(jì)支出能使員工經(jīng)營(yíng)管理或研發(fā)能力有實(shí)質(zhì)性提高，則應(yīng)當(dāng)予以資本化，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資產(chǎn)投資”;如果不能可靠確定能使員工經(jīng)營(yíng)管理或研發(fā)能力有實(shí)質(zhì)性提高，則應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，記入當(dāng)期“人力費(fèi)用”或者在一定年限內(nèi)攤銷計(jì)入“人力費(fèi)用”#65377;

固定薪酬的會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)型人力資產(chǎn)相同，但由于這部分人不僅獲得固定薪酬，還要憑借所有者地位按照一定比例參與分配凈利潤(rùn)，參與利潤(rùn)分配時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)—人力資本”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”#65377;

期末，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的攤銷政策及數(shù)額對(duì)人類資產(chǎn)在協(xié)議確定的年限內(nèi)攤銷，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”#65380;“管理費(fèi)用”，貸記“人力資產(chǎn)攤銷—經(jīng)營(yíng)管理型人力資產(chǎn)”;同時(shí)，企業(yè)人力資源#65380;財(cái)務(wù)和管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期審查攤銷政策及數(shù)額的合理性，并及時(shí)做出調(diào)整#65377;協(xié)議到期時(shí)，借記“人力資產(chǎn)攤銷—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)”，貸記“人力資產(chǎn)—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)”#65377;結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“人力費(fèi)用”#65377;

如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止清算當(dāng)員工在協(xié)議期限內(nèi)離開(kāi)企業(yè)，則按照清算日的賬面原值，借記“人力資產(chǎn)攤銷—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資本”，貸記“人力資產(chǎn)”;其次，借記“人力資本—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資本”，“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”，貸記“人力資產(chǎn)—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)”#65377;

(三)企業(yè)家人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

1.企業(yè)家人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)的高層決策人員或企業(yè)家是企業(yè)最稀缺的人才，是企業(yè)內(nèi)部多重代理鏈的中心環(huán)節(jié)，他們將擁有的知識(shí)#65380;經(jīng)驗(yàn)#65380;人際關(guān)系服務(wù)于企業(yè)，一方面從企業(yè)定期獲得固定報(bào)酬，體現(xiàn)為固定權(quán)益所有者;另一方面，由于其所有者地位要參與企業(yè)利潤(rùn)分配#65377;對(duì)于這部分人力資產(chǎn)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，仍要確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益#65377;負(fù)債確認(rèn)金額仍采用未來(lái)薪酬貼現(xiàn)法計(jì)量，而其權(quán)益的金額則由人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)確定#65377;

2.企業(yè)家人力資產(chǎn)的賬務(wù)處理

該層次人力資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理類似，也不再贅述，在此僅說(shuō)明一下關(guān)于參與利潤(rùn)分配的問(wèn)題#65377;

如前所述，財(cái)務(wù)資產(chǎn)所有者#65380;經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)和企業(yè)家人力資產(chǎn)都要參與凈利潤(rùn)的分配#65377;先確定人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)的分配比例#65377;然后，人力資產(chǎn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)和企業(yè)家人力資產(chǎn)的分配比例，可按照“人力資本”科目下兩個(gè)明細(xì)科目“經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資產(chǎn)”和“企業(yè)家人力資產(chǎn)”金額的比例來(lái)確定#65377;

(四)人力資產(chǎn)的事后確認(rèn)和計(jì)量

會(huì)計(jì)處理上，三類人力資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行事后確認(rèn)和計(jì)量#65377;這包括兩個(gè)方面:第一，人力資產(chǎn)由于受到教育或培訓(xùn)，價(jià)值增加，相應(yīng)增加資產(chǎn)和負(fù)債(或負(fù)債和權(quán)益):借記“人力資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”;或借記“人力資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”#65380;“人力資本”#65377;第二，由于人力資產(chǎn)所有者知識(shí)#65380;技能#65380;經(jīng)驗(yàn)等落后甚至被淘汰，或者健康狀況#65380;人員流動(dòng)#65380;解雇等不確定因素的影響，導(dǎo)致其價(jià)值下降#65377;此時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶“人力資產(chǎn)備抵”，來(lái)估計(jì)這些不利因素帶來(lái)的損失#65377;會(huì)計(jì)處理為:借記“管理費(fèi)用”#65380;“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“人力資產(chǎn)備抵”#65377;

四#65380;知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

(一)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是指經(jīng)過(guò)企業(yè)的科研開(kāi)發(fā)部門(mén)研究或研制#65380;開(kāi)發(fā)和論證成功#65380;很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益#65380;并受法律保護(hù)的資產(chǎn)形式，包括專利權(quán)#65380;版權(quán)#65380;商標(biāo)權(quán)#65380;發(fā)明權(quán)#65380;非專利技術(shù)和商業(yè)秘密權(quán)等#65377;知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的形成以其他資源的消耗為代價(jià)，其使用能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并且這種經(jīng)濟(jì)利益的流入常常具有很大的可能性#65377;因此，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”#65377;

知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)從來(lái)源可分為兩類:一類是企業(yè)從外部購(gòu)入的;另一類是企業(yè)研發(fā)部門(mén)研制成功的#65377;前者計(jì)量比較簡(jiǎn)單，雙方符合公平交易的條件，就可按雙方共同確定的價(jià)格即公允價(jià)值來(lái)確定#65377;而后者計(jì)量較難，研發(fā)過(guò)程中的一切支出都是企業(yè)為獲得某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)消耗的成本#65377;但是，消耗的成本與該資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益間又是弱對(duì)應(yīng)性的，即投入成本和潛在產(chǎn)出價(jià)值是不同的，甚至差額巨大#65377;因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持成本模式和價(jià)值模式相結(jié)合的原則，既要核算其投入成本，又要核算其潛在產(chǎn)出價(jià)值#65377;

知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的產(chǎn)出價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值法是一個(gè)綜合計(jì)量方法，包括市價(jià)法#65380;類似項(xiàng)目法和收益現(xiàn)值法三種具體方法#65377;如果某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)直接通過(guò)公平活躍的交易市場(chǎng)，則市價(jià)即為其公允價(jià)值#65377;如果市場(chǎng)有相同或類似知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本的交易，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本計(jì)量可用現(xiàn)行市價(jià)法或類似項(xiàng)目法，其計(jì)算公式是:

P=p(1+a)(1+b)(1+c)(1+d)

其中，P表示某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)價(jià)值，p表示可作為參照物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，a表示兩者時(shí)間價(jià)格差異系數(shù)，b表示市場(chǎng)價(jià)格差異系數(shù)，c表示其品質(zhì)差異系數(shù)，d表示參照物資產(chǎn)交易中的價(jià)格公允性差異系數(shù)#65377;

若某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)無(wú)公開(kāi)發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，則其計(jì)量應(yīng)采用收益現(xiàn)值法#65377;收益現(xiàn)值法是運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值觀念，將被計(jì)量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)在剩余年限內(nèi)的預(yù)期收益用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算為評(píng)估基準(zhǔn)的現(xiàn)值，以確定被評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法，其計(jì)算公式為:

PV=*[B /(1+i) ]

公式中:PV為收益現(xiàn)值，亦稱為凈現(xiàn)值，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)潛在價(jià)值;B 為第t年(期)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的預(yù)期收益;i為適用的折現(xiàn)率;n為知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的未來(lái)可使用年(期)限#65377;企業(yè)占有知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是為了獲得期望收益，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，未來(lái)各年(期)的收益應(yīng)該折算成現(xiàn)值，再求和得到知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)價(jià)值#65377;

(二)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.賬戶設(shè)置

要核算知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置:“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”#65380;“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資”#65380;“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資失敗準(zhǔn)備”等賬戶#65377;

“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”賬戶#65377;它屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的增減變化#65377;

“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)攤銷”賬戶#65377;它屬于抵減類科目，用來(lái)核算知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額，其性質(zhì)和作用類似于“人力資產(chǎn)攤銷”科目#65377;

“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資”賬戶#65377;它屬于資產(chǎn)盤(pán)存賬戶，用來(lái)核算企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中所發(fā)生的支出，性質(zhì)類似于“人力資產(chǎn)投資”賬戶#65377;該賬戶設(shè)置“研究投資”和“開(kāi)發(fā)投資”兩個(gè)明細(xì)科目#65377;

“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資失敗準(zhǔn)備”科目#65377;它屬于“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資”的備抵賬戶，核算企業(yè)按期計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備金#65377;

“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目#65377;它屬于備抵類科目，用來(lái)核算知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)預(yù)計(jì)發(fā)生的價(jià)值的下降#65377;

2.會(huì)計(jì)處理

如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是企業(yè)從外部市場(chǎng)購(gòu)入的，則按買(mǎi)賣雙方確定的價(jià)格，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等#65377;

如果由企業(yè)研發(fā)部門(mén)研制開(kāi)發(fā)，則具體會(huì)計(jì)處理如下:

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行研究投入時(shí)，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—研究投資”，貸記料#65380;工#65380;費(fèi)等有關(guān)賬戶#65377;按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，該支出數(shù)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或一定期限內(nèi)分期攤銷，即借記“管理費(fèi)用”，或“待攤費(fèi)用”，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—研究支出”#65377;

當(dāng)企業(yè)研究成功進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—開(kāi)發(fā)投資”，貸記料#65380;工#65380;費(fèi)等有關(guān)賬戶;每期期末，按一定比例計(jì)提失敗準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資失敗準(zhǔn)備”#65377;按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)支出在符合一定條件的前提下可以資本化#65377;因此，如果經(jīng)過(guò)論證開(kāi)發(fā)很可能成功時(shí)，先將計(jì)提的失敗準(zhǔn)備沖回，然后按該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的全部支出減去已計(jì)提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備后的凈額進(jìn)行資本化#65377;亦即，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資失敗準(zhǔn)備”，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—開(kāi)發(fā)投資”，然后，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—開(kāi)發(fā)投資”#65377;同時(shí)，按照公允價(jià)值確定的潛在價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)和權(quán)益，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”，貸記“人力資本—經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)型人力資本”#65377;如果開(kāi)發(fā)失敗，則轉(zhuǎn)銷“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—開(kāi)發(fā)投資”，借記“管理費(fèi)用”(未提失敗準(zhǔn)備部分)，借記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資失敗準(zhǔn)備”(已提失敗準(zhǔn)備部分)，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)投資—開(kāi)發(fā)投資”(總額)#65377;

期末，企業(yè)應(yīng)按照一定的方法對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，借記“管理費(fèi)用”，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)攤銷”#65377;另外，要不定期對(duì)各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)可能發(fā)生的減值提取減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”#65377;

五#65380;市場(chǎng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

(一)市場(chǎng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

市場(chǎng)資產(chǎn)是知識(shí)資產(chǎn)增值的保障與運(yùn)營(yíng)的平臺(tái)，包括企業(yè)的品牌#65380;長(zhǎng)期客戶#65380;經(jīng)常性業(yè)務(wù)#65380;銷售渠道#65380;特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定#65380;優(yōu)惠合同#65380;優(yōu)越的地理位置#65380;采礦權(quán)等#65377;在會(huì)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，即“市場(chǎng)資產(chǎn)”;同時(shí)確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益，即“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付人力資源款”，“實(shí)收資本”#65380;“人力資本”，因?yàn)榛A(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是全體企業(yè)人員共同努力的結(jié)果#65377;

市場(chǎng)資產(chǎn)包括兩類:一是特許經(jīng)營(yíng)性市場(chǎng)資產(chǎn)的，包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定#65380;經(jīng)常性業(yè)務(wù)#65380;采礦權(quán)#65380;優(yōu)惠合同等，它們?yōu)槠髽I(yè)帶來(lái)的額外收益是非常容易取得的數(shù)據(jù)，可以采用收益現(xiàn)值法來(lái)確定它們的價(jià)值;二是顧客資產(chǎn)，包括市場(chǎng)營(yíng)銷體系#65380;品牌及商譽(yù)等，這些資產(chǎn)價(jià)值的直接體現(xiàn)在顧客對(duì)企業(yè)“貢獻(xiàn)”的大小#65377;

顧客資產(chǎn)在一定估測(cè)基礎(chǔ)上，可進(jìn)行貨幣性計(jì)量，思路如下:

第一步，預(yù)測(cè)顧客為企業(yè)帶來(lái)的收益R#65377;企業(yè)可依據(jù)金額#65380;收益期限和風(fēng)險(xiǎn)性將顧客群細(xì)分成黃金顧客#65380;普通顧客及隨機(jī)顧客三類，如果可能的話，企業(yè)還可以結(jié)合銷售渠道#65380;年齡#65380;收入#65380;購(gòu)買(mǎi)情況三類顧客繼續(xù)細(xì)分#65377;某顧客群體帶來(lái)的收益包括基本收益和額外收益#65377;(1)基本收益(BR)，其計(jì)算關(guān)鍵在于對(duì)各類群體購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量的預(yù)測(cè)#65377;在此引入阻滯增長(zhǎng)模型，假設(shè)某群體顧客產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)量增長(zhǎng)率r是該類群體T時(shí)刻的產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)量P的函數(shù)，且隨著購(gòu)買(mǎi)量P的增加而減少，因?yàn)殡S著產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)量的增加，其他條件將對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)量的增長(zhǎng)開(kāi)始起阻滯作用，導(dǎo)致增長(zhǎng)率不斷下降#65377;最簡(jiǎn)單的假定是:r是P的如下線型函數(shù):

r(P)=r(1- )

其中，r稱為固有增長(zhǎng)率，表示P→0時(shí)的增長(zhǎng)率#65377;P 表示各種條件所能允許的某類顧客群體的產(chǎn)品或勞務(wù)最大需求量，因此在P=P 時(shí)，r=0#65377;

構(gòu)造阻滯增長(zhǎng)模型:

=r(1- )P

P(0)=P

其解是:

P(T)=

要確定其中的常數(shù)，關(guān)鍵是確定T=0時(shí)刻#65377;由于產(chǎn)品或勞務(wù)在開(kāi)始進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量波動(dòng)極大，因此，可以將產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)一段時(shí)間后的某時(shí)刻設(shè)為T(mén)=0時(shí)刻，此時(shí)就可以根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄確定出r及P ;確定P 要考慮的因素較多，企業(yè)可以組織有關(guān)專家根據(jù)產(chǎn)業(yè)#65380;行業(yè)等多方面因素對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)容量進(jìn)行測(cè)算#65380;確定#65377;超額銷售量P＇=P(T)- ，P(T)及 分別代表在時(shí)刻某顧客群體產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)量和社會(huì)平均購(gòu)買(mǎi)量，由此計(jì)算基本收益BR，BR=P＇·p，p表示產(chǎn)品或勞務(wù)的單位價(jià)格#65377;(2)額外收益(ER)的確定:額外收益是由老顧客帶來(lái)的收益，包括相對(duì)新顧客更多的購(gòu)買(mǎi)#65380;支付更高的價(jià)格及更少的賴賬等#65377;

第二步，計(jì)算顧客的成本C#65377;顧客群體的成本包括:(1)獲得新顧客的成本，如廣告支出#65380;賬簿支出#65380;促銷費(fèi)用等;(2)每年保持顧客的成本，如服務(wù)承諾費(fèi)用#65380;售后服務(wù)支出等#65377;這些費(fèi)用都可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄上直接得到，能直接歸屬于某個(gè)群體的成本則直接計(jì)入該顧客群體成本;有的費(fèi)用是由多個(gè)顧客群體共同承擔(dān)的，就需要將這些費(fèi)用采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在這些顧客群體間進(jìn)行分配，分別記入各個(gè)顧客群體的成本#65377;

第三步，確定適用的風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率i#65377;不同的顧客群體給企業(yè)帶來(lái)的收益的風(fēng)險(xiǎn)水平是不一樣的，因此，應(yīng)當(dāng)采用不同的風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率#65377;本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率確定的方法是:(1)計(jì)算出企業(yè)現(xiàn)金類資產(chǎn)的平均利潤(rùn)率 ，計(jì)算方法是按各種現(xiàn)金類資產(chǎn)的份額為權(quán)重，將它們的利潤(rùn)率進(jìn)行加權(quán)平均而得到#65377;(2)分別計(jì)算不同顧客群體對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的最大容忍壞賬率f，計(jì)算方法是以企業(yè)歷史會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)收賬款壞賬率記錄為依據(jù)建立回歸模型，然后考慮企業(yè)實(shí)際情況#65380;銷售策略#65380;管理經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等各方面的因素后加以調(diào)整而得到#65377;(3)計(jì)算各個(gè)顧客群體適用的風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率，即有i= ·(1-f)#65377;

第四步，確定折現(xiàn)期限t#65377;企業(yè)確定一個(gè)度量的有意義的期間，這個(gè)期間的長(zhǎng)短取決于企業(yè)的計(jì)劃周期或行業(yè)性質(zhì)#65377;

第五步，計(jì)算顧客資產(chǎn)的價(jià)值#65377;將某顧客群體的收益扣除成本后，按不同的期限和折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，就得出該顧客群體的顧客價(jià)值#65377;根據(jù)收益現(xiàn)值法的原理可得到某顧客群體的價(jià)值，但要注意的是在計(jì)算顧客基本收益時(shí)，T為時(shí)刻量#65377;

設(shè)計(jì)算期為時(shí)刻T8，則有:

其中T=T8+1，T8+2，......表示未來(lái)各期#65377;

(二)市場(chǎng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

市場(chǎng)資產(chǎn)是由企業(yè)投資獲得并努力保持的一種競(jìng)爭(zhēng)性資源，是全體企業(yè)人員共同努力的結(jié)果#65377;因此，有關(guān)市場(chǎng)資產(chǎn)的賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)處理類似于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，此處不再贅述#65377;

六#65380;基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

(一)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是指體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力的資產(chǎn)，如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)#65380;制度規(guī)范#65380;知識(shí)信息系統(tǒng)#65380;企業(yè)文化#65380;企業(yè)歷史#65380;企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)#65377;

基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本的貨幣計(jì)量是非常困難的，一方面，基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的形成大部分不需要投資，例如，企業(yè)文化是由企業(yè)家締造，全體員工認(rèn)同#65380;共享#65380;維護(hù)和執(zhí)行的價(jià)值觀和道德觀，它的貢獻(xiàn)很難區(qū)分開(kāi)來(lái)，使收益法的應(yīng)用受到限制，因此，對(duì)于企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本的計(jì)量無(wú)法應(yīng)用貨幣計(jì)量，而只能用非貨幣計(jì)量#65377;

非貨幣計(jì)量包括兩種方法，即模糊綜合評(píng)價(jià)和定性描述，此處闡述一下模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)法#65377;

模糊綜合評(píng)價(jià)法是運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)的原理，對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行的一種非貨幣化的評(píng)估#65377;其原理如下:

第一步，建立基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)價(jià)因素集合#65377;具體包括:信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)U ;投資結(jié)構(gòu)U ;管理結(jié)構(gòu)U ;企業(yè)文化U ;組織效率U #65377;

第二步，建立評(píng)判集#65377;可以將評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果分成若干等級(jí)，即建立評(píng)語(yǔ)集，如可建立三個(gè)等級(jí):“好”#65380;“一般”和“差”，等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定可以采用模糊數(shù)學(xué)中隸屬度的概念來(lái)確定#65377;最后得到評(píng)判集:=(“好”，“一般”，“差”)=(v ，v ，v )#65377;

第三步，權(quán)重系數(shù)的確定#65377;由于各因素的重要性不同，應(yīng)根據(jù)它們重要性的大小來(lái)確定權(quán)重系數(shù)的大小#65377;權(quán)重的確定有調(diào)查表法#65380;層次分析法和專家投票決定法等，得到權(quán)重系數(shù)集:A=(a ，a ，…，a )

第四步，進(jìn)行單因素評(píng)判，建立評(píng)價(jià)表和模糊評(píng)價(jià)矩陣R#65377;請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)評(píng)價(jià)表中各要素相對(duì)應(yīng)的專家等級(jí)用打分或?qū)＜彝镀钡姆椒ㄗ龀鲈u(píng)定(見(jiàn)表)，在對(duì)其分配率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析可得到因素評(píng)價(jià)矩陣R(見(jiàn)表之后)#65377;

第五步，進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)#65377;用模型M(∧，∨)計(jì)算，即將模糊評(píng)價(jià)表示為B=AoR，于是得到B=(b ，b ，b )，其中，bi=∨(aj∧rj，i)，且∨表示取大運(yùn)算，∧表示取小運(yùn)算，i=1，2，3，j=1，2，…，16#65377;bi反映了第i種評(píng)判vi在綜合評(píng)判中所占的地位，即第i種評(píng)判vi對(duì)模糊集B的隸屬度，B(vi)=bi#65377;此時(shí)B稱為模糊綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，將其進(jìn)行歸一化處理后可得:

B＇=( ， ， )=(b ＇，b ＇，b ＇)

其中，i=1，2，3，此時(shí)的B＇稱為歸一化模糊綜合評(píng)價(jià)集#65377;此時(shí)就可根據(jù)最大隸屬原則對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，即b ＇#65380;b ＇和b ＇中最大值對(duì)應(yīng)的狀態(tài)就是基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本的模糊評(píng)價(jià)結(jié)果，例如，b ＇，是其中的最大值，則說(shuō)明企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本處于“一般”這一等級(jí)#65377;還可以將前面“好”#65380;“一般”#65380;“差”三個(gè)等級(jí)賦予分值3#65380;2#65380;1分，計(jì)算總得分值F=B＇·(3，2，1) ，該分值的隸屬度為L(zhǎng)=F/3#65377;假設(shè)得出的隸屬度為0.8，則說(shuō)明，如果企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本價(jià)值以100%計(jì)算，而企業(yè)目前只發(fā)揮了80%，這就是模糊計(jì)量的結(jié)果#65377;

同樣，人力資產(chǎn)#65380;知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)可采用模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行非貨幣計(jì)量#65377;

(二)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

由于基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)不能貨幣化計(jì)量，因此，很難將其納入現(xiàn)行的借貸記賬法核算體系#65377;為了彌補(bǔ)這種缺陷，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式，將有關(guān)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)更多的非貨幣信息予以充分披露#65377;

[責(zé)任編輯 姜 野]

“本文中所涉及到的圖表#65380;注解#65380;公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文”#65377;