摘 要:公司治理是公司制度的核心內(nèi)容，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是提高公司經(jīng)營(yíng)效率的前提;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有利保障#65377;作為由許多投資者共同出資組建的公司中，中小投資者行使控制權(quán)的成本相當(dāng)高昂，因此，如何保護(hù)一部分放棄控制權(quán)的中小投資者利益是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重要組成部分#65377;

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;制度建設(shè)

中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)07-0031-02

一#65380;公司治理與內(nèi)部控制理論

1.公司治理理論

20世紀(jì)30年代開始出現(xiàn)的公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，引發(fā)了人們對(duì)公司治理的關(guān)注#65377;公司治理經(jīng)歷一個(gè)從管理層中心到股東會(huì)中心，再到董事會(huì)中心的過程#65377;20世紀(jì)90年代起我國(guó)學(xué)術(shù)界開始對(duì)公司治理進(jìn)行探索研究，對(duì)公司治理概念提出各自不同的見解#65377;從制度安排觀來解釋公司治理概念:“公司治理是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)權(quán)利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)#65377;它包括公司經(jīng)理層#65380;董事會(huì)#65380;股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系#65377;通過這個(gè)架構(gòu)，公司的目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段得以確定#65377;”可見，狹義的公司治理是指所有者，主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制#65377;即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系#65377;公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離#65377;其主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)#65380;董事會(huì)#65380;監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理#65377;廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關(guān)者，包括股東#65380;債權(quán)人#65380;供應(yīng)商#65380;雇員#65380;政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)#65377;

公司治理是通過一套包括正式或非正式的#65380;內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益#65377;

2.內(nèi)部控制理論

美國(guó)COSO在1992年9月出版了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制—整體框架》指出:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)#65380;管理當(dāng)局和其他員工的影響，為旨在取得:(1)經(jīng)營(yíng)效率和效果;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一個(gè)過程#65377;”這是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最為權(quán)威的定義，從這個(gè)定義我們可以得知，首先，公司中所有成員均要對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)#65377;其次，內(nèi)部控制的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率#65380;實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)#65377;最后，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，貫穿在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程始終#65377;同時(shí)，COSO報(bào)告還提出了一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包涵五個(gè)要素:控制環(huán)境#65380;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估#65380;控制活動(dòng)#65380;信息與溝通#65380;監(jiān)控這五個(gè)要素在內(nèi)部控制理論上體現(xiàn)了系統(tǒng)#65380;風(fēng)險(xiǎn)#65380;信息等新觀念，為全方位構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供了很好的思路#65377;

3.公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

(1)公司治理與內(nèi)部控制兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系#65377;現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系#65377;而有效的委托代理關(guān)系，一方面是實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離，主要指經(jīng)理階層在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)#65377;保證這一方面的實(shí)現(xiàn)必須建立一個(gè)健全#65380;完善的公司治理結(jié)構(gòu)，以最大程度地實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障所有者的利益，降低代理成本#65377;另一方面，要形成對(duì)公司經(jīng)理人員有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，以保障所有者利益，減少投資者由于經(jīng)理人員的自利行為而蒙受損失，而內(nèi)部控制就是包括所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的監(jiān)控和經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的控制，其最終目的也是降低公司內(nèi)部的代理成本，提高公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率與效果#65377;

(2)內(nèi)部控制框架與公司治理是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系#65377;內(nèi)部控制作為公司治理系統(tǒng)的制約機(jī)制必須建立在整個(gè)公司治理環(huán)境之內(nèi)，并隨著環(huán)境的變化而不斷完善#65377;建立內(nèi)部控制的五要素之首，即“控制環(huán)境”是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，制約著其他要素#65377;法人治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè);法人治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制制度就可以發(fā)揮其最大效用#65377;

(3)兩者都重視權(quán)#65380;責(zé)#65380;利的分配和組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)#65377;公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵告訴我們，一個(gè)健全#65380;完善的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵在于股東大會(huì)#65380;董事會(huì)#65380;經(jīng)理階層和監(jiān)事會(huì)，即法人治理結(jié)構(gòu)的健全，相互之間的權(quán)力#65380;責(zé)任和利益明確，以形成有效制衡的機(jī)制#65377;而組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)和權(quán)#65380;責(zé)#65380;利的分配是內(nèi)部控制中控制環(huán)境的一個(gè)重要內(nèi)容，其重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門#65380;崗位#65380;員工明確自己的職責(zé)，而這正與公司治理結(jié)構(gòu)的要求相一致#65377;

(4)公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制#65380;相互制衡的原則#65377;內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容，事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就是內(nèi)部牽制#65377;完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)#65380;監(jiān)事會(huì)#65380;經(jīng)理階層等利益相關(guān)者之間的相互牽制#65380;相互制衡關(guān)系#65377;因此，法人治理也可以看做是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制#65377;

綜上所述，公司治理與內(nèi)部控制是密不可分的，一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐;內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立#65377;

二#65380;內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制本身也存在其局限性，COSO報(bào)告對(duì)于內(nèi)部控制的局限性也作了精辟的論述:內(nèi)部控制受成本效益法則的約束;內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù);內(nèi)部控制因粗心大意#65380;相互勾結(jié)#65380;環(huán)境變化等原因而失誤#65377;因此，對(duì)于保證公司營(yíng)運(yùn)的效率與效果#65380;財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠#65380;相關(guān)法令和規(guī)章的貫徹實(shí)行這三大目標(biāo)而言，內(nèi)部控制只能提供“合理的保證”而非“有效的保證”#65377;

1.不相容職務(wù)不分離

從內(nèi)部控制的角度看，盡管內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會(huì)，下至各基層單位，董事會(huì)是內(nèi)部控制的核心，但是，要保證董事會(huì)—經(jīng)理層是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)#65377;因?yàn)閮?nèi)部控制制度是由經(jīng)理層制定由董事會(huì)審批通過的，對(duì)于總經(jīng)理以下的各部門和崗位而言，總經(jīng)理是委托者，他們?cè)谥贫▋?nèi)部控制制度中會(huì)盡量使制度本身科學(xué)并以強(qiáng)有力的措施保證其實(shí)施#65377;但是，對(duì)于董事#65380;經(jīng)理們而言，自己給自己制定內(nèi)控制度本身就違背了不相容職務(wù)相分離的原則#65377;也許他們有職業(yè)良知和要求建立內(nèi)部控制的外在壓力，但是，從理性經(jīng)濟(jì)人的角度看，他們沒有作繭自縛的理由#65377;因此，在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上，本身就會(huì)存在問題#65377;

2.董事會(huì)對(duì)管理層控制弱化

無論是所有權(quán)分散的英美外部治理模式，還是所有權(quán)相對(duì)集中的日德內(nèi)部治理模式，董事會(huì)對(duì)于經(jīng)理層的控制弱化是一個(gè)共同的問題#65377;一方面，外部治理模式中，控制成本是促使弱化的主要原因;另一方面，內(nèi)部治理模式中，董事與經(jīng)理層人員高度重疊(特別在我國(guó)公司中更為顯著)，在這種狀況下，通過內(nèi)部控制達(dá)到董事會(huì)對(duì)于經(jīng)理層的控制更是難以實(shí)現(xiàn)的#65377;

三#65380;基于公司治理的內(nèi)部控制制度建設(shè)

1.從公司治理規(guī)范角度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度

為了保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的多層委托代理鏈的利益相關(guān)者的目標(biāo)函數(shù)的一致性，保證內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的一致性，公司治理規(guī)范必須對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建提出基本要求#65377;事實(shí)上，各國(guó)有關(guān)公司治理的法規(guī)和準(zhǔn)則中大多對(duì)內(nèi)部控制作出了基本要求#65377;

2002年1月，我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《上市公司治理準(zhǔn)則》，從六個(gè)方面對(duì)公司治理作出規(guī)范，要求通過科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行保障，但是，該準(zhǔn)則沒有涉及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，存在明顯的制度缺陷#65377;因此，國(guó)家相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)此寄予高度關(guān)注，比如，要求公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)控框架，并將其與公司的組織結(jié)構(gòu)#65380;經(jīng)營(yíng)模式相結(jié)合;賦予董事會(huì)內(nèi)部控制的核心地位，并對(duì)其在內(nèi)控制度中的責(zé)#65380;權(quán)#65380;利相結(jié)合;公司制定內(nèi)控制度要充分體現(xiàn)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度和公司治理結(jié)構(gòu)的無縫連接#65377;

2.從公司治理機(jī)制角度確立內(nèi)部控制的核心

首先，要完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制，使董事會(huì)真正成為獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)#65377;針對(duì)我國(guó)公司股權(quán)相對(duì)集中的特點(diǎn)，通過優(yōu)化董事提名機(jī)制#65380;董事會(huì)形成機(jī)制和董事責(zé)任追究機(jī)制，等等，使董事會(huì)真正成為公司治理的獨(dú)立履行權(quán)利#65380;承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)#65377;其次，割裂董事會(huì)與經(jīng)理層的人員構(gòu)成，保證董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性#65377;董事會(huì)的重要職責(zé)之一在于選聘#65380;考評(píng)高管人員#65380;行使決策權(quán)并代表股東監(jiān)督經(jīng)理層#65377;如果董事與經(jīng)理層人員高度重疊，就形成“自己監(jiān)督自己#65380;自己考核自己”，董事會(huì)與經(jīng)理層的制約機(jī)制就名存實(shí)亡#65377;最后，注重董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能以及決策與監(jiān)督程序，為董事會(huì)發(fā)揮其核心地位作用提供信息和技術(shù)支持#65377;

3.完善監(jiān)事會(huì)制度

在引進(jìn)外部董事制度后，仍然要注重發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能#65377;監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，保證監(jiān)事會(huì)能夠獨(dú)立#65380;有效地行使對(duì)董事#65380;經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查#65377;

4.建立健全反向控制機(jī)制

國(guó)家有關(guān)公司治理的法規(guī)和企業(yè)的章程應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定總經(jīng)理有效抵制董事會(huì)抽逃資本#65380;利用關(guān)聯(lián)方交易侵犯中小投資者利益等違法違規(guī)行為，從而在治理機(jī)制上建立健全反向治理機(jī)制#65377;

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[責(zé)任編輯 姜 野]