摘 要:2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議閉幕會(huì)表決通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法#65377;中國(guó)從此將逐步告別企業(yè)所得稅“雙軌”時(shí)代，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅率定為25%#65377;在遵循國(guó)際慣例與立足現(xiàn)實(shí)國(guó)情的基礎(chǔ)上，我們通過對(duì)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的主要依據(jù)及原則的分析和新政策有關(guān)問題的詳細(xì)闡述，對(duì)實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研究并提出了相關(guān)建議，兩稅合并，無論對(duì)于內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都意味著一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)#65377;

關(guān)鍵詞:內(nèi)資企業(yè);外資企業(yè);企業(yè)所得稅;新稅法

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)07-0019-02

2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議閉幕會(huì)表決通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法#65377;該草案順利通過，中國(guó)從此將逐步告別企業(yè)所得稅“雙軌”時(shí)代#65377;根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅#65377;企業(yè)所得稅的稅率為25%#65377;對(duì)稅法的修改體現(xiàn)了以財(cái)稅手段促進(jìn)社會(huì)公平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的精神，更加符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要#65377;

一、統(tǒng)一企業(yè)所得稅的主要依據(jù)及原則

統(tǒng)一企業(yè)所得稅依據(jù)主要有以下幾方面:第一，內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠差別過大，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)#65377;現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅法，是在改革開放初期，我國(guó)資金短缺#65380;投資嚴(yán)重不足的情況下，參照一些國(guó)家的做法制定的#65377;其重要特點(diǎn)是優(yōu)惠多，且偏重于鼓勵(lì)吸引資金#65377;內(nèi)資企業(yè)所得稅則是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，原國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)全部上繳，集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)高稅負(fù)的情況下逐步改革完善的#65377;與外商投資企業(yè)所得稅相比，其顯著特點(diǎn)是優(yōu)惠少，費(fèi)用扣除限制過嚴(yán)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)#65377;第二，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)，造成內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重于外商投資企業(yè)#65377;據(jù)有關(guān)資料反映，2006年外商投資企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)產(chǎn)值的23%;2006年外商投資企業(yè)出口金額占外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值的43%，比全國(guó)平均數(shù)高出19個(gè)百分點(diǎn);2006年外商投資企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值的增加額占全國(guó)工業(yè)產(chǎn)值增加額的一半，但2006年外商投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅(含我國(guó)境內(nèi)企業(yè)在境外上市后轉(zhuǎn)為外商投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅)，僅占全國(guó)企業(yè)所得稅的18.4%#65377;第三，法定名義稅率與平均實(shí)際稅負(fù)相差過大，嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力#65377;根據(jù)現(xiàn)行稅制的規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率都是33%，由于減免稅優(yōu)惠和費(fèi)用扣除政策的不同，造成實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生重大差別#65377;據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前，企業(yè)所得稅的平均實(shí)際稅負(fù)，內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外商投資企業(yè)為11%左右，相差一倍以上，這嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力#65377;第四，按企業(yè)隸屬關(guān)系#65380;投資主體#65380;所有制性質(zhì)劃分中央收入和地方收入，由國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征收管理，矛盾較多#65377;

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，本次統(tǒng)一企業(yè)所得稅的主要原則有:

1.公平稅負(fù)原則#65377;一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，不再區(qū)分納稅人的資金來源#65380;組織形式#65380;經(jīng)濟(jì)類型等有何不同;二是縱向公平，即具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，能力高的多納稅#65377;

2.適度征稅原則#65377;該原則要求稅收收入既能滿足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕，做到國(guó)家取之有度，企業(yè)負(fù)擔(dān)適中#65377;

3.稅收優(yōu)惠總量適度#65380;形式多樣#65380;布局合理#65380;導(dǎo)向明確原則#65377;總量適度是指應(yīng)以盡量少的稅收優(yōu)惠達(dá)到對(duì)特定行業(yè)最有效的鼓勵(lì)和扶持，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況#65377;形式多樣要求稅收優(yōu)惠應(yīng)采取定期減免#65380;加速折舊#65380;投資抵免等多種優(yōu)惠形式#65377;布局合理要求稅收優(yōu)惠既要根據(jù)不同的區(qū)域設(shè)置不同的優(yōu)惠政策，也要注意協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)特區(qū)#65380;經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)#65380;沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)#65380;中西部地區(qū)的優(yōu)惠方式和程度，以利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展#65377;導(dǎo)向明確要求稅收優(yōu)惠政策應(yīng)能體現(xiàn)政府的政策意圖，以有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為目標(biāo)，扶持國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，培育和提升我國(guó)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力#65377;

4.高效征管原則#65377;高效征管原則一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)繳納的費(fèi)用；另一方面要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小，所謂額外負(fù)擔(dān)是指由征稅造成的，超過稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失#65377;

二、新稅法對(duì)有關(guān)問題的規(guī)定

新稅法最大的變化莫過于稅率調(diào)整，25%的統(tǒng)一稅率將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)拉到了相同的起跑線上#65377;同時(shí)，新稅法還增加條款，防止跨國(guó)公司將國(guó)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家納稅#65377;其第45條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第4條第1款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入#65377;

在新稅法中規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入#65380;免稅收入#65380;各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額#65377;較舊稅法中“納稅年度收入總額，減除成本#65380;費(fèi)用以及損失后的余額”規(guī)定的更為詳細(xì)#65377;值得注意的是，在新稅法中明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除#65377;

同時(shí)，新稅法強(qiáng)化了對(duì)偷漏稅的防范，專門設(shè)有“特別稅收調(diào)整”一章，共8條#65377;規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方合作產(chǎn)生的成本支出，按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認(rèn);企業(yè)需提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表#65377;而在舊稅法中，僅有一條規(guī)定#65377;

三、對(duì)新稅法實(shí)施的幾點(diǎn)建議

(一)規(guī)范稅基，統(tǒng)一費(fèi)用#65380;扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅基是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要外部環(huán)境#65377;當(dāng)前，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，內(nèi)資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)要高于外資企業(yè)，外資企業(yè)的稅基比內(nèi)資企業(yè)要窄#65377;這些差異不利于與國(guó)際慣例接軌，是造成稅負(fù)不平衡的一個(gè)重要因素，必須設(shè)計(jì)適用于內(nèi)外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)#65377;

從其他企業(yè)取得股息#65380;紅利的處理#65377;外資企業(yè)所得稅是采用免稅的稅額扣除法，而內(nèi)資企業(yè)所得稅是采用抵免的稅額扣除法#65377;內(nèi)資企業(yè)分回的利潤(rùn)或股息#65380;紅利存在一個(gè)補(bǔ)繳差額稅款的問題，而外資經(jīng)營(yíng)企業(yè)則不存在補(bǔ)繳稅款的問題#65377;為避免經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅和平衡內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)，可參照外資企業(yè)所得稅稅法中的相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一立法#65377;

加大風(fēng)險(xiǎn)金的提取#65377;目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備的提取比例只有0.3%～0.5%，風(fēng)險(xiǎn)金的提取比例可以參照外資企業(yè)的做法，按照3%的比例提取#65377;

放寬固定資產(chǎn)折舊政策#65377;為了鼓勵(lì)資本投資，加快固定資產(chǎn)的更新改造，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)符合條件的所有內(nèi)外資企業(yè)同樣允許實(shí)行加速折舊方法#65377;利息費(fèi)用的扣除，按照國(guó)際通行做法企業(yè)貸款利息費(fèi)用可以全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前列支#65377;

統(tǒng)一工資扣除標(biāo)準(zhǔn)#65377;從公平競(jìng)爭(zhēng)的角度出發(fā)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后，應(yīng)允許內(nèi)資企業(yè)的工資在稅前據(jù)實(shí)扣除#65377;

統(tǒng)一業(yè)務(wù)招待費(fèi)和慈善捐贈(zèng)的扣除上限#65377;統(tǒng)一企業(yè)所得稅后，應(yīng)對(duì)這兩類項(xiàng)目的扣除進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除上，統(tǒng)一參照外資企業(yè)適用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，慈善捐贈(zèng)的扣除則統(tǒng)一參照目前內(nèi)資企業(yè)適用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行#65377;

(二)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

兩稅合并后，稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)在以地區(qū)優(yōu)惠#65380;經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠;優(yōu)惠形式也要多樣化，借鑒外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施，實(shí)行降低稅率#65380;再投資退稅等多種形式并存的稅收優(yōu)惠體系#65377;主要設(shè)想:一是按照我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的要求，重新設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策體系，根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同需要確定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，不論是外資還是內(nèi)資企業(yè)，只要進(jìn)入相同產(chǎn)業(yè)就享受相同的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策#65377;二是取消生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的兩免三減半的普遍性優(yōu)惠政策和優(yōu)惠期滿后出口產(chǎn)品達(dá)到70% 再減免的優(yōu)惠政策#65377;三是改變過去稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主的狀況，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》相銜接，采取加速折舊#65380;提取準(zhǔn)備金#65380;稅收抵免#65380;投資抵免等間接優(yōu)惠手段#65377;由于間接優(yōu)惠是針對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而提出，更能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，消除直接減免(相當(dāng)于政府獎(jiǎng)勵(lì)性優(yōu)惠)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響#65377;

(三)采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施以維護(hù)國(guó)家政策的連續(xù)性

主要設(shè)想:一是取消過去內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別由地稅#65380;國(guó)稅部門分別管理的稅收管理模式，將統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一劃歸國(guó)稅部門管理，以防止地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益的需要而亂開減免稅的政策口子的現(xiàn)象產(chǎn)生(這個(gè)問題對(duì)2002年以來新辦的內(nèi)資企業(yè)已經(jīng)解決，只需對(duì)老內(nèi)資企業(yè)所得稅劃歸國(guó)稅管理即可);二是對(duì)外資企業(yè)正在享受而尚未到期的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)其享受的稅收優(yōu)惠政策的不同類型分別設(shè)定一個(gè)有效期限，如對(duì)期限性優(yōu)惠，如三免二減半的享受，其優(yōu)惠期可執(zhí)行到期結(jié)束，而對(duì)無期限的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，如15%#65380;24%的稅收優(yōu)惠政策，則可采取在新稅制執(zhí)行后即自動(dòng)失效的方式#65377;三是盡快修訂與完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，特別是針對(duì)稅收與財(cái)務(wù)處理上的異同進(jìn)行分析，盡可能地保持稅收與財(cái)務(wù)處理的一致性，并與國(guó)際慣例相結(jié)合;四是在新制度出臺(tái)后，執(zhí)行時(shí)間與政策的發(fā)布盡量有一個(gè)過渡期，以一年為宜，即出臺(tái)政策能在正式執(zhí)行前一年先期公布，設(shè)定一年的緩沖期以使納稅人有個(gè)心理準(zhǔn)備而不至打亂其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部署#65377;

總而言之，無論對(duì)于內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，兩稅合并都意味著一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)，將為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)#65377;

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[責(zé)任編輯 姜 野]