［摘 要］ 隨看國(guó)家醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院之間將圍繞質(zhì)量和效率開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)外在的競(jìng)爭(zhēng)壓力，促使內(nèi)部轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)收益。在此情況下，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，控制醫(yī)院醫(yī)療成本和管理成本已成為醫(yī)院的新課題。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì)；醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）07-0082-03

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審的現(xiàn)狀

1. 思想認(rèn)識(shí)相對(duì)滯后，領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門(mén)對(duì)內(nèi)審的重視不夠。認(rèn)為審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的事，內(nèi)審工作會(huì)阻礙醫(yī)院改革，把審計(jì)看成是找毛病，增加了審計(jì)與有關(guān)職能部門(mén)的矛盾。醫(yī)院有大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金活動(dòng)，國(guó)家財(cái)政撥款也逐年遞減，所以在講求經(jīng)濟(jì)效益的前提下，必須加強(qiáng)審計(jì)工作。

2. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立不完善，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差，內(nèi)審人員的素質(zhì)有待提高。目前，有很多醫(yī)院設(shè)立內(nèi)審是迫于行政命令，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，比如創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設(shè)有審計(jì)部門(mén)，部分醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)或?qū)⑵渑c紀(jì)委、監(jiān)察合并，這種情況嚴(yán)重制約了審計(jì)職能的充分發(fā)揮。醫(yī)院總體內(nèi)審人員的素質(zhì)也有待提高，主要表現(xiàn)在：一是理論知識(shí)不全面、不扎實(shí)；二是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富。

3. 內(nèi)部審計(jì)面窄，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開(kāi)展日常審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面，可以從分析經(jīng)濟(jì)效益入手，針對(duì)存在的問(wèn)題確定審計(jì)的重點(diǎn)。

1. 對(duì)影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院不斷完善并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2. 對(duì)影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)。如在決策前對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算及其結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證；在決策中對(duì)不同方案進(jìn)行比較、篩選、評(píng)價(jià)，為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)；在決策方案的實(shí)施中對(duì)執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行檢查、分析，作為改進(jìn)原決策方案的依據(jù)。

3. 對(duì)影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為：預(yù)算編制是否合理和可行；預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何；工程結(jié)算審計(jì)及新建工程竣工決算審計(jì)。

4. 對(duì)影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的資金使用進(jìn)行審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為：資本結(jié)構(gòu)的合理性，資產(chǎn)配置的合理性，流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債及其主要項(xiàng)目的利用效果等。

5. 對(duì)影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的管理效能進(jìn)行審計(jì)。就是對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)管理職能進(jìn)行審計(jì)，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提高醫(yī)院的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率，促進(jìn)醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

結(jié)合目前我院的管理規(guī)定及現(xiàn)狀，從醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展能力、醫(yī)療費(fèi)用和勞動(dòng)效率等方面研究設(shè)計(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，共4大類(lèi)11項(xiàng)指標(biāo)：

1. 經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。包括凈資產(chǎn)收益率、收支結(jié)余率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)收益率。

2. 發(fā)展能力指標(biāo)。包括醫(yī)療收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率。

3. 醫(yī)療費(fèi)用指標(biāo)。包括人均門(mén)診人次費(fèi)用、人均住院費(fèi)用、平均每住院床日費(fèi)用。

4. 勞動(dòng)效率指標(biāo)。包括每職工平均門(mén)診人次、每職工平均實(shí)際占用床日。

四、對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐探討

我們對(duì)醫(yī)院有關(guān)制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法對(duì)我院2005年度的財(cái)務(wù)收支和管理績(jī)效情況進(jìn)行計(jì)算和分析，采用對(duì)比法與我省其他幾所省級(jí)大型綜合性醫(yī)院的績(jī)效情況進(jìn)行分析比較，并對(duì)我院財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行分析，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行初步有益的嘗試。

1. 計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)值。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1。

2. 分析評(píng)價(jià)

（1）經(jīng)濟(jì)效益狀況評(píng)價(jià)。從表1可以看出，2005年我院經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)接近或超過(guò)省內(nèi)幾所省級(jí)醫(yī)院的平均值，說(shuō)明在采取措施開(kāi)展醫(yī)院管理活動(dòng)方面取得了明顯的效果。另外我院的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與收支結(jié)余率呈反向變動(dòng)，即結(jié)余率較高，但資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，說(shuō)明在醫(yī)院實(shí)現(xiàn)結(jié)余的同時(shí)，又將結(jié)余的資金用于基本建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，而固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的效益不能立竿見(jiàn)影，導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。

（2）發(fā)展能力狀況評(píng)價(jià)。醫(yī)療收入增長(zhǎng)率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率這兩項(xiàng)指標(biāo)是醫(yī)院綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)，可以反映醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力。從指標(biāo)數(shù)據(jù)看，我院醫(yī)療收入增長(zhǎng)率及凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率都保持較高的增長(zhǎng)勢(shì)態(tài)。

（3）醫(yī)療費(fèi)用狀況評(píng)價(jià)。數(shù)據(jù)表明，在9所醫(yī)院中我院的3項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)用指標(biāo)均處于較低水平，這與我院作為中醫(yī)醫(yī)院有關(guān)，也與我院在管理上采取一系列控制措施有著密不可分的聯(lián)系。實(shí)行藥品招標(biāo)在很大程度上遏制了藥價(jià)虛高，同時(shí)對(duì)藥品實(shí)行“雙十制度”管理，每月定期統(tǒng)計(jì)公布醫(yī)院銷(xiāo)量最大的前10種藥品，統(tǒng)計(jì)開(kāi)這10種藥品量最大的前10名醫(yī)生，并采取措施加強(qiáng)用藥管理，這些措施都取得了明顯效果。

在總費(fèi)用得到有效控制的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，我院的藥品收入占醫(yī)藥收入的比重偏高。幾所綜合性醫(yī)院藥品占醫(yī)藥收入的比例平均為48.28％，而我院為63.07％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)平均值，并且中草藥只占藥品收入的16.7%，作為中醫(yī)院，其所占比重明顯偏低。

（4）勞動(dòng)效率狀況評(píng)價(jià)。我院的每職工平均門(mén)診人次為388.99人次，高于平均值310.41人次。但每職工平均實(shí)際占用床日為166.58天，是幾所醫(yī)院中最低的。通過(guò)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)，我院的病床使用率為73.57%，而綜合醫(yī)院的平均病床使用率為116.39％。

3. 提出建議。針對(duì)我院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及存在的不足，提出以下改進(jìn)建議：

（1）充分調(diào)動(dòng)醫(yī)療技術(shù)人員積極性，不斷提高醫(yī)療技術(shù)水平，改善服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)宣傳力度，增加收診率，提高床位使用率。

（2）進(jìn)一步采取措施，降低藥品收入占醫(yī)藥收入的比重，但要提高中草藥收入的比重，突出中醫(yī)特色。

（3）提高資金使用效率。結(jié)合我院實(shí)際情況，提高資金使用率應(yīng)從兩方面著手：一是提高設(shè)備利用率，這幾年我院陸續(xù)購(gòu)進(jìn)一些大型醫(yī)療設(shè)備，這些設(shè)備是提高診療質(zhì)量的重要手段，利用率低就會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)浪費(fèi) ；二是加強(qiáng)對(duì)藥品、衛(wèi)生材料的管理，提高資金周轉(zhuǎn)率，對(duì)藥品和衛(wèi)生材料要計(jì)劃采購(gòu)，定額管理。三是加強(qiáng)費(fèi)用管理，加強(qiáng)費(fèi)用開(kāi)支的計(jì)劃性，有步驟地安排費(fèi)用開(kāi)支，減少浪費(fèi)。

五、對(duì)開(kāi)展醫(yī)院效益審計(jì)評(píng)價(jià)的幾點(diǎn)思考

1. 醫(yī)院內(nèi)部效益審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是關(guān)鍵。開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部效益審計(jì)，對(duì)于客觀評(píng)價(jià)和真正了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平以及取得的成績(jī)至關(guān)重要。但是，開(kāi)展和搞好醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)工作必須有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，否則會(huì)影響此項(xiàng)工作的開(kāi)展，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

2. 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是開(kāi)展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要條件。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是層次更高、內(nèi)容更深、作用更大的監(jiān)督工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有更高的要求。新時(shí)期的醫(yī)院發(fā)展要求內(nèi)審人員不但熟練掌握審計(jì)、財(cái)經(jīng)等有關(guān)制度和法規(guī)，還應(yīng)對(duì)醫(yī)藥衛(wèi)生、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及工程機(jī)械等相關(guān)知識(shí)有足夠了解。只有成為知識(shí)全面、業(yè)務(wù)過(guò)硬、經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)合型人才，才能更好地適應(yīng)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的進(jìn)一步有效開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3. 研究制定一套科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)是醫(yī)院效益審計(jì)評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的核心。效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定是否科學(xué)，評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選定是否準(zhǔn)確，直接影響效益審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果。因此在評(píng)價(jià)時(shí)必須從實(shí)際情況出發(fā)，堅(jiān)持科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、客觀公正、實(shí)事求是的原則，進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，選定科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4. 審計(jì)方式、方法的創(chuàng)新是保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效果的重要因素。進(jìn)入21世紀(jì)，電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)發(fā)展迅猛，尤其是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)準(zhǔn)則的要求也愈來(lái)愈高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了在審計(jì)工具方面需要與時(shí)俱進(jìn)外，還要不斷地改進(jìn)審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)方法以適應(yīng)不斷發(fā)展的客觀需要。

5. 開(kāi)展效益審計(jì)要因地制宜，循序漸進(jìn)。效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，并非不要財(cái)務(wù)審計(jì)。無(wú)論從何種角度看，財(cái)務(wù)審計(jì)都是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)際上是效益審計(jì)的開(kāi)端。只有開(kāi)展效益審計(jì)并取得成果，內(nèi)部審計(jì)才能引起人們的重視，內(nèi)部審計(jì)的作用才能得到充分發(fā)揮，醫(yī)院內(nèi)部效益審計(jì)事業(yè)才能真正得以發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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