[摘 要] 本文將2006年我國(guó)新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》同1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了比較#65377;我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上進(jìn)行了許多革新，致力于從整體上提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)保持了自身特色，相比舊準(zhǔn)則而言有很大的進(jìn)步，但也存在一些不足#65377;本文對(duì)此進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析#65377;

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;基本準(zhǔn)則;比較

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)07-0036-4

2006年2月15日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求#65380;與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立#65377;新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)施行#65377;在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則#65380;38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南#65377;在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，還包括22項(xiàng)新推出的準(zhǔn)則，極大豐富了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系#65377;

一#65380;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義

此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系， 為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒#65377;

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布意味著正在進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中國(guó)，真正擁有了能夠與其他國(guó)家溝通的國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言#65377;擁有了國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言就意味著在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大環(huán)境下，中國(guó)將一改過去因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而出現(xiàn)分歧時(shí)唯有“協(xié)調(diào)”的局面#65377;

二#65380;新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1. 總體比較

基本準(zhǔn)則的修訂是以1992年版本的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，以2000年國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》為依據(jù)，借鑒IFRS《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，結(jié)合中國(guó)的具體情況修訂而成的#65377;它在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用#65377;一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理#65377;

新的基本準(zhǔn)則包括總則#65380;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求#65380;資產(chǎn)#65380;負(fù)債#65380;所有者權(quán)益#65380;收入#65380;費(fèi)用#65380;利潤(rùn)#65380;會(huì)計(jì)計(jì)量#65380;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告#65380;附則等11章內(nèi)容，而舊的基本準(zhǔn)則包括總則#65380;一般原則#65380;資產(chǎn)#65380;負(fù)債#65380;所有者權(quán)益#65380;收入#65380;費(fèi)用#65380;利潤(rùn)#65380;財(cái)務(wù)報(bào)告#65380;附則等10章#65377;新準(zhǔn)則從基本理念#65380;基本原則出發(fā)，到會(huì)計(jì)要素的定義#65380;確認(rèn)和計(jì)量，再在以上基礎(chǔ)上最后編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，顯然從總體感覺上新的準(zhǔn)則更具符合國(guó)際慣例的邏輯并考慮了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況和操作可行性，前后連貫，上下傳承，更具指導(dǎo)性#65377;全部條款由66條縮減為50條，篇幅也縮減為約原來(lái)的一半，將原來(lái)與具體準(zhǔn)則中相重復(fù)甚至相矛盾的內(nèi)容徹底刪除，體現(xiàn)了修改準(zhǔn)則的初衷;同時(shí)也借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)充了如公允價(jià)值等計(jì)量屬性的內(nèi)容，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同#65377;經(jīng)過本次修改#65380;充實(shí)，新的基本準(zhǔn)則將真正成為涵蓋了全部基本概念和基本原則的具體準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，真正成為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，更好地統(tǒng)馭和規(guī)范各具體準(zhǔn)則，并且對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行原則上的指導(dǎo)，最大程度地體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的權(quán)威和實(shí)際作用#65377;

2. 具體比較

(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)及使用者

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行為規(guī)范，而行為規(guī)范首先應(yīng)該明確行為動(dòng)機(jī)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)#65377;舊準(zhǔn)則忽略了“會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)”#65377;舊的基本準(zhǔn)則規(guī)定為:“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要”及“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則1992》)，而新的基本準(zhǔn)則明確表示為:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況#65380;經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，這一變化明顯體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的共識(shí)#65377;我國(guó)目前的情況很特殊，處于一個(gè)過渡時(shí)期，初步建立了資本市場(chǎng)，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)，而且國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低，這些使得我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性，會(huì)計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國(guó)必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情而制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)有目標(biāo)之間尋求一種均衡#65377;

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，舊準(zhǔn)則帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的慣性:把企業(yè)作為國(guó)家宏觀管理的下屬#65377;新準(zhǔn)則把企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，以兩權(quán)分離作為財(cái)務(wù)報(bào)告的基本假設(shè)，突出了財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外的基本特性(而不是滿足于“企業(yè)內(nèi)部管理);把財(cái)務(wù)報(bào)告作為溝通投資者與經(jīng)營(yíng)者的商業(yè)語(yǔ)言，滿足外部及利益相關(guān)者的需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者#65380;債權(quán)人#65380;政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等#65377;

(2)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善#65377;原來(lái)的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則#65377;這12項(xiàng)原則都是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)#65380;可靠#65380;及時(shí)#65380;有用#65380;清晰明了等要求，國(guó)外一般稱為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”#65377;在修訂后，將原來(lái)的“第二章 一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”，這也是準(zhǔn)則進(jìn)一步與國(guó)際接軌的具體體現(xiàn)#65377;

新準(zhǔn)則從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行了以下修訂:①將“橫向可比性”與“縱向一致性”進(jìn)行合并;②將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”提升到“基本前提”層面;③將“歷史成本計(jì)價(jià)”降低到“會(huì)計(jì)計(jì)量原則”的操作層面;④刪除了“配比”原則#65377;因?yàn)闀?huì)計(jì)分期假定與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)涵蓋了配比要求;⑤刪除了劃分收益性支出與資本性支出原則，因?yàn)閲?guó)際慣例對(duì)“收益期及各期收益額不確定的跨年度受益的資本性支出，不允許資本化，直接計(jì)入本期費(fèi)用損失”#65377;

此外，在原來(lái)12項(xiàng)一般原則的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則#65377;2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確定“實(shí)質(zhì)重于形式”為會(huì)計(jì)核算的一般原則，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”#65377;在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是僅僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映#65377;因此，“實(shí)質(zhì)重于形式”原則可以理解為:由于交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式并非總相一致，作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)#65380;計(jì)量和披露#65377;

(3)會(huì)計(jì)要素

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會(huì)計(jì)要素#65377;新準(zhǔn)則按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素:①以交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益影響劃分會(huì)計(jì)要素:資產(chǎn)與負(fù)債是“預(yù)期”經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出;收入與費(fèi)用是“當(dāng)期”經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出#65377;②所有者權(quán)益要素強(qiáng)調(diào)了與“資產(chǎn)”#65380;“負(fù)債”要素的關(guān)系(所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量)#65377;新準(zhǔn)則澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系:明確了所有者權(quán)利的性質(zhì)(剩余權(quán)益)#65377;③“利潤(rùn)”要素強(qiáng)調(diào)了與 收入 #65380;“費(fèi)用”要素的關(guān)系，利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用#65380;直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量#65377;新準(zhǔn)則澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系#65377;④補(bǔ)充界定了“利得 ”與“損失”要素#65377;⑤增加了對(duì)“ 資產(chǎn)”#65380;“負(fù)債”#65380;“收入”#65380;“費(fèi)用” 要素的確認(rèn)條件: “資產(chǎn)”確認(rèn)條件是該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量;“負(fù)債” 確認(rèn)條件是該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出且未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量#65377;

除修改了六大會(huì)計(jì)要素的定義之外，基本準(zhǔn)則還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，在“利潤(rùn)”要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，利得不是經(jīng)營(yíng)收入所得，但構(gòu)成利潤(rùn)的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益;損失不是費(fèi)用，但會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等#65377;

新的基本準(zhǔn)則較舊的基本準(zhǔn)則變化最大之處可能就在于此:在制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們堅(jiān)持，凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可，且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目#65377;集中體現(xiàn)就是六大會(huì)計(jì)要素的定義的全面更新，全部采用國(guó)際通用的標(biāo)準(zhǔn)和定義，同時(shí)考慮關(guān)于各部分的具體說(shuō)明與具體準(zhǔn)則相重復(fù)，對(duì)篇幅作了大量調(diào)整，只是保留了相應(yīng)要素的確認(rèn)原則和記錄原則，從而使本部分簡(jiǎn)明扼要，重點(diǎn)突出，利于使用者查詢和參考#65377;

(4)會(huì)計(jì)計(jì)量

在新準(zhǔn)則調(diào)整中的一個(gè)亮點(diǎn)就是會(huì)計(jì)計(jì)量獨(dú)立成章，大膽引用重置成本#65380;可變現(xiàn)凈值#65380;現(xiàn)值#65380;公允價(jià)值等最新計(jì)量屬性#65377;在基本準(zhǔn)則中提倡公允價(jià)值這些計(jì)量屬性，體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)界的勇于進(jìn)取，將這一屬性納入基本準(zhǔn)則意味著我們也要向西方發(fā)達(dá)國(guó)家一樣共同面臨世界性的會(huì)計(jì)難題，對(duì)于處在一個(gè)轉(zhuǎn)型階段的中國(guó)來(lái)說(shuō)，這種做法無(wú)疑將大大提升我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際界的地位和影響力#65377;

公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)和新突破#65377;按照公允價(jià)值計(jì)量，成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具#65380;投資性房地產(chǎn)#65380;非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣性交易等必須執(zhí)行的內(nèi)容#65377;新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益#65377;

由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)#65377;而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)#65377;這對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì)， 由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市值反映其賬面價(jià)值， 由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn)，降低市凈率#65377;另外，由于折舊消失，相應(yīng)會(huì)提高公司利潤(rùn)，有效提升公司股票的估值水平#65377;

新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)#65377;判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)，公允價(jià)值的確定是否合理，將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵#65377;這一規(guī)定執(zhí)行后，一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免，反映到報(bào)表上將會(huì)是直接提高其當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益#65377;因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注#65377;當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個(gè)原則:以歷史成本為基礎(chǔ)，除非條件比較充分，否則，公允價(jià)值是不允許濫用的#65377;

三#65380;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足

1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序不夠民主

我國(guó)目前采用政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，制定程序不夠民主，沒有建立公開聽證制度，征求意見制度還有待完善#65377;程序民主重在凸顯社會(huì)參與的理念，旨在建立一套良好的機(jī)制，從技術(shù)上保證準(zhǔn)則制定的公平性和效率性#65377;效率性必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量為前提，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高，就毫無(wú)效率性可言#65377;因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須要有足夠的時(shí)間來(lái)作保證，遵循“充分程序”原則#65377;另外需要指出的是，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該明確為民眾的一員，而不能因其具有特殊的投資者而向準(zhǔn)則制定者施壓，否則影響準(zhǔn)則制定的公平與效率#65377;

2. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求層次性不明顯

首先，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求層次性不明顯#65377;不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系存在相容#65380;相近#65380;互斥，只有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求層次分明#65380;重點(diǎn)突出，才能充分地發(fā)揮指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用#65377;我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求層次不夠分明，邏輯不嚴(yán)密且都是單線條的，無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次性及相互之間的制約和權(quán)衡關(guān)系#65377;造成這種缺陷的主要原因是基本準(zhǔn)則采用的是法規(guī)的條款形式和法規(guī)式的語(yǔ)言，導(dǎo)致其理論性較差#65377;如果不改變基本準(zhǔn)則的形式，這種缺陷很難消除#65377;

其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征是真實(shí)性和相關(guān)性#65377;兩者有時(shí)會(huì)出現(xiàn)矛盾#65377;新準(zhǔn)則沒有規(guī)定當(dāng)真實(shí)性和相關(guān)性發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)將哪一個(gè)放在首位#65377;筆者認(rèn)為，我國(guó)的選擇應(yīng)該是:在保證真實(shí)性的前提下，選擇最相關(guān)的信息#65377;更重視真實(shí)性是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是反映受托責(zé)任決定的，不相關(guān)的信息固然無(wú)用，但相關(guān)信息也并非對(duì)人人都有用;而不真實(shí)的信息就非常危險(xiǎn)，有可能誤導(dǎo)信息使用者做出決策，從而帶來(lái)難以估量的風(fēng)險(xiǎn)#65377;

3. 會(huì)計(jì)要素定義存在缺陷

2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)#65380;負(fù)債#65380;所有者權(quán)益#65380;收入#65380;費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了舊準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定#65377;新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)要素定義和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的會(huì)計(jì)要素定義沒有本質(zhì)區(qū)別，兩者都借鑒了美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，引入了“利得”和“損失”概念#65377;

新準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本#65380;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失#65380;留存收益等，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額#65380;直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等#65377;新準(zhǔn)則將利得和損失作為會(huì)計(jì)要素，能清晰地反映利得和損失與營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的具體信息#65377;因?yàn)槲覈?guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中沒有把利得和損失作為會(huì)計(jì)要素#65377;所以法律地位相對(duì)較低的基本準(zhǔn)則只能退而求其次，將其分別引入到所有者權(quán)益和利潤(rùn)之中，分別反映企業(yè)偶發(fā)性交易或事項(xiàng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出#65377;將所有者權(quán)益和利潤(rùn)中那些不存在因果關(guān)系#65380;無(wú)需按配比原則確認(rèn)的項(xiàng)目與存在因果關(guān)系并需要將收支配比的項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)，使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性#65377;

但是，對(duì)利得和損失的這種處理方法也存在一個(gè)不容忽視的問題:基本準(zhǔn)則非但不能指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，反而取決于具體準(zhǔn)則的規(guī)定#65377;例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本#65380;直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失#65380;留存收益等，這部分利得是否直接計(jì)入所有者權(quán)益應(yīng)該由具體準(zhǔn)則規(guī)定#65377;這就出現(xiàn)了所有者權(quán)益包括的內(nèi)容實(shí)際上是由具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定的局面#65377;

4. 公允價(jià)值的采用

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，資產(chǎn)和負(fù)債都要求按公允價(jià)值計(jì)價(jià)#65377;但我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求，由于市場(chǎng)發(fā)育程度不高，很多資產(chǎn)還沒有公允價(jià)值，所以說(shuō)不可能都采用公允價(jià)值#65377;在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，還保留了相當(dāng)部分的資產(chǎn)采用歷史成本來(lái)計(jì)價(jià)#65377;

總之，新的基本準(zhǔn)則包含了最基本的核心概念，避免對(duì)一些具體問題的討論，具有相對(duì)穩(wěn)定性#65380;一致性#65380;科學(xué)性和邏輯性，能夠與具體準(zhǔn)則相匹配#65380;銜接，而不是對(duì)它們的簡(jiǎn)單歸納和內(nèi)容上的重復(fù)#65377;理論完備#65380;高度濃縮，指導(dǎo)和規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定是它的唯一目的#65377;本次基本準(zhǔn)則的修改和重新出臺(tái)，令整個(gè)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)大步向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和慣例邁進(jìn)，作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，其基礎(chǔ)地位更加明顯，其統(tǒng)馭力和權(quán)威性大大加強(qiáng)，令中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，并最終取得了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的“同等”地位#65377;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化不僅包括標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，還包括實(shí)施的國(guó)際化，也就是準(zhǔn)則實(shí)施水平也必須達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平#65377;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必將有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開放水平，有利于資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于金融改革和化解金融風(fēng)險(xiǎn)問題，有利于消除在海外上市的公司按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異，有利于提高中國(guó)企業(yè)的形象，從而有利于中國(guó)企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，實(shí)施“走出去”的國(guó)際化戰(zhàn)略#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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