[摘 要] 知識(shí)管理作為一種管理思想#65380;模式和方法，越來(lái)越受到組織的重視，但對(duì)知識(shí)管理的審計(jì)，特別是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的研究尚沒(méi)有給予應(yīng)有的重視#65377;本文在定義知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告并指出其具有建設(shè)性和防護(hù)性作用的基礎(chǔ)上，對(duì)知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素和編制要領(lǐng)進(jìn)行探討#65377;

[關(guān)鍵詞] 知識(shí)管理;審計(jì)報(bào)告;作用;要素

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)09-0095-02

一#65380;引 言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)管理越來(lái)越多地受到組織的關(guān)注#65377;但就什么是知識(shí)管理至今沒(méi)有統(tǒng)一的定義，筆者在充分吸收前人研究成果的基礎(chǔ)上認(rèn)為:知識(shí)管理是指組織綜合運(yùn)用組織結(jié)構(gòu)#65380;文化#65380;管理信息技術(shù)#65380;設(shè)施等，通過(guò)對(duì)組織的顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的獲取#65380;挖掘#65380;整理#65380;交流#65380;共享#65380;創(chuàng)新和使用等過(guò)程的協(xié)調(diào)，運(yùn)用集體的智慧提高組織的核心競(jìng)爭(zhēng)能力#65377;它既是一種管理思想，又是一種管理模式和方法#65377;知識(shí)管理審計(jì)作為實(shí)施知識(shí)管理重要環(huán)節(jié)卻沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，致使知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率大打折扣#65377;而針對(duì)知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告未見(jiàn)相關(guān)研究報(bào)道#65377;筆者就此問(wèn)題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉，豐富知識(shí)管理理論#65377;

二#65380;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義

雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用， 但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的定義#65377;審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件#65377;”根據(jù)這個(gè)定義，筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)#65380;審計(jì)對(duì)象#65380;審計(jì)時(shí)間等基本要素#65377;目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用較多有HyA - K - Audit #65380;Delphi Group 的KM2 #65380;F. W. Horton 的InfoMap 法等#65377;知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)#65380;知識(shí)工作者#65380;知識(shí)環(huán)境#65380;知識(shí)的收集#65380;知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新#65377;審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)講一般都是事后審計(jì)，而知識(shí)管理審計(jì)事前#65380;事中#65380;事后都可以#65377;因此筆者認(rèn)為，知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表審計(jì)的書(shū)面文件#65377;此處提到的“無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無(wú)法收集到充分#65380;適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見(jiàn)的情形#65377;

三#65380;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用

1. 防護(hù)性作用

知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮#65377;然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%#65377;審計(jì)師通過(guò)出具不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴(lài)或期望程度，幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)#65377;因此，知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)#65380;債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用，能夠?qū)χR(shí)管理部門(mén)盲目的或缺乏效果#65380;效率#65380;經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用#65377;

2. 建設(shè)性作用

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門(mén)的戰(zhàn)略#65380;控制#65380;目標(biāo)#65380;結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性，它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的#65380;科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見(jiàn)#65377;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在，如決策信息超載#65380;重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高#65380;效率低下等問(wèn)題，揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié)，幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配，提高知識(shí)管理實(shí)踐，顯示價(jià)值鏈在人#65380;組織和顧客中形成的過(guò)程，指出通過(guò)知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑#65377;

四#65380;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素

根據(jù)詳略程度，審計(jì)報(bào)告可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告#65377;筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問(wèn)題和幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理，故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告#65377;根據(jù)審計(jì)文書(shū)的基本要求，其要素應(yīng)該包括以下8項(xiàng):

(1)標(biāo)題#65377;全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告”#65377;專(zhuān)題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專(zhuān)題名稱(chēng)#65377;被審計(jì)單位的名稱(chēng)應(yīng)該寫(xiě)全稱(chēng)，避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間，也可以是正在發(fā)生的時(shí)間#65377;

(2)收件人#65377;審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人#65377;如果是外部審計(jì)，委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)(合同)，此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì)，則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門(mén)授權(quán)審計(jì)，此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人#65377;

(3)引言段#65377;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門(mén);審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書(shū)或授權(quán)人的具體要求#65377;

(4)范圍段#65377;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等#65377;審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)#65380;計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，且審計(jì)工作足以獲得充分#65380;適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)#65377;審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議，僅供管理部門(mén)內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無(wú)關(guān)，即不承擔(dān)法律責(zé)任#65377;

(5)意見(jiàn)段#65377;意見(jiàn)段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅#65377;一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見(jiàn)段#65377;這一段應(yīng)該具體說(shuō)明以下3個(gè)方面的具體內(nèi)容:

①對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)#65377;審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位#65380;知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)#65380;知識(shí)管理實(shí)施模式#65380;知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀#65380;知識(shí)管理部門(mén)的人力資源#65380;知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等#65377;對(duì)上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明以后，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出基本的評(píng)價(jià)，總括性地說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣#65377;在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績(jī)#65380;問(wèn)題進(jìn)行分析#65377;

②主要成績(jī)和問(wèn)題#65377;知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說(shuō)明主要經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)#65380;不足和缺陷#65377;審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集#65380;知識(shí)共享#65380;知識(shí)創(chuàng)新等情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制#65380;商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說(shuō)明在知識(shí)管理實(shí)踐過(guò)程中特定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績(jī)效等#65377;在分析的基礎(chǔ)上肯定成績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問(wèn)題，吸取教訓(xùn)#65377;

知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求，找出知識(shí)差距和知識(shí)流，并判斷它們對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理#65377;報(bào)告最后要說(shuō)明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性，提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告#65377;其目的是減少?zèng)Q策失誤，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化#65377;

③改進(jìn)意見(jiàn)和建議#65377;這部分內(nèi)容不是必須的，即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己茫瑒t可以省略#65377;但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷，此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容#65377;此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題和不足之處提出意見(jiàn)和建議，包括:解決問(wèn)題的辦法#65380;可以采取的措施#65380;可供選擇的方案等#65377;但此處應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，這些建議僅供內(nèi)部參考#65380;不具備鑒證作用#65377;

(6)審計(jì)師簽名蓋章#65377;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng))簽名蓋章#65377;社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章#65377;

(7)審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址#65377;審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)及地址，并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章#65377;

(8)報(bào)告日期#65377;審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明審計(jì)報(bào)告日期#65377;審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日，即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已完畢#65377;

五#65380;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)#65377;由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境千差萬(wàn)別，因此以上8個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中的地位#65380;所占篇幅不盡相同#65377;審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來(lái)表達(dá)這些內(nèi)容#65377;為了保證權(quán)威性，在寫(xiě)作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

(1)要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材#65377;它包括陳述的真實(shí)性#65380;優(yōu)劣性#65380;差距性和潛在性的各種題材#65377;要有事實(shí)#65380;有數(shù)據(jù)#65380;有比較#65380;有分析#65377;

(2)要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)#65377;因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架，是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段，既要體現(xiàn)出完整性，又要順理成章#65377;防止公式化傾向#65377;

(3)注意措辭#65377;知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告在本質(zhì)上屬于管理審計(jì)范疇，其語(yǔ)言應(yīng)體現(xiàn)出“評(píng)價(jià)和建議”#65377;意見(jiàn)段的開(kāi)頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語(yǔ)，而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對(duì)化的語(yǔ)言，“絕對(duì)可行”#65380;“完全正確”等會(huì)誤導(dǎo)管理部門(mén)決策的用語(yǔ)#65377;同時(shí)也應(yīng)避免使用模糊不清#65380;態(tài)度曖昧的語(yǔ)言，如“大致可以”#65380;“基本可行”等，這樣的語(yǔ)言會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和可信性#65377;

(4)審計(jì)報(bào)告提交或出具之前，應(yīng)充分聽(tīng)取知識(shí)管理專(zhuān)家的意見(jiàn)，使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲，更令人信服#65377;

值得一提的是，知識(shí)管理是一個(gè)“舶來(lái)品”，所以會(huì)有一個(gè)本土化的轉(zhuǎn)變過(guò)程，知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告可起到防止單純?yōu)榱恕爸R(shí)管理”而實(shí)施知識(shí)管理的作用#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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