[摘 要] 推行計算機(jī)輔助審計技術(shù)，是信息社會條件下審計工作實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的必然選擇#65377;本文以案例形式介紹了計算機(jī)輔助審計技術(shù)在實(shí)際工作中的應(yīng)用，對如何在信息化條件下利用分析性復(fù)核程序發(fā)掘?qū)徲嬕牲c(diǎn)進(jìn)行了說明#65377;

[關(guān)鍵詞] 計算機(jī)輔助審計;審計疑點(diǎn);財務(wù)收支審計

[中圖分類號]F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0081-02

企業(yè)內(nèi)部審計的根本任務(wù)是通過發(fā)揮自身的防護(hù)性和建設(shè)性作用，服務(wù)經(jīng)營管理，提升企業(yè)價值#65377;將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到審計實(shí)踐，就是通過提高審計質(zhì)量和效率，更好地實(shí)現(xiàn)審計的目標(biāo)任務(wù)#65377;下面以某產(chǎn)品制造單位財務(wù)收支審計為例，結(jié)合該單位聯(lián)合開發(fā)的中油審計系統(tǒng)，介紹如何利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)來發(fā)掘?qū)徲嬕牲c(diǎn)#65377;

一#65380;審計準(zhǔn)備工作

該單位是典型的產(chǎn)品生產(chǎn)單位，審前調(diào)查中，審計人員通過走訪供產(chǎn)銷的各職能部門，從“合同簽訂—下達(dá)生產(chǎn)通知單—排產(chǎn)—報材料計劃—生產(chǎn)記錄—報產(chǎn)—送貨—結(jié)賬”各個環(huán)節(jié)，獲得了部分財務(wù)數(shù)據(jù)的原始統(tǒng)計資料和部分非財務(wù)數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)資料存放在“審計準(zhǔn)備—文檔管理—審計單位文檔管理”功能模塊，實(shí)現(xiàn)了審計人員信息共享#65377;

2006年財務(wù)收支審計前，審計人員利用中油審計系統(tǒng)的報表分析功能，對該單位2006年的經(jīng)營狀況進(jìn)行總體分析并確定了審計重點(diǎn)#65377;

首先是報表分析#65377;在杜邦分析中，將2006年與2005年的杜邦分析指標(biāo)進(jìn)行比較分析，確定審計重點(diǎn)為:收入的真實(shí)性#65380;完整性;成本是否合理#65380;正確#65380;完整;負(fù)債的完整性#65380;正確性#65377;在變動分析中，運(yùn)用“綜合分析—報表分析”功能，將變動較大的項(xiàng)目:存貨#65380;收入#65380;利潤#65380;管理費(fèi)用(資產(chǎn)減值)等確定為審計重點(diǎn)#65377;

其次是收入分析#65377;該單位共有5大類產(chǎn)品，收入總額2 370萬元#65377;利用“輔助庫審計—產(chǎn)品中心明細(xì)查詢”功能模塊，分析各類產(chǎn)品的收入能力#65377;通過分析，確定了審計的重點(diǎn)產(chǎn)品和監(jiān)盤產(chǎn)品#65377;另外，該單位近年來海外市場銷售有大幅提高，是其新的利潤增長點(diǎn)，由于結(jié)算時間#65380;手續(xù)與國內(nèi)業(yè)務(wù)不同，收入成本確定時間往往有很大彈性，也是調(diào)節(jié)利潤的一個關(guān)鍵點(diǎn)#65377;因此，審計人員把海外收入也作為審計重點(diǎn)#65377;

再次是成本分析#65377;通過“綜合分析—科目結(jié)構(gòu)分析—科目構(gòu)成”功能模塊分析其成本構(gòu)成，可以看出材料成本占27%，確定重點(diǎn)審計材料費(fèi)用#65377;

二#65380;審計實(shí)施工作

審計人員根據(jù)審前分析及調(diào)查所確定的審計重點(diǎn)和疑點(diǎn)，在對該單位實(shí)施審計時，查出下列問題:

問題一:該單位2006年1-10月份有102萬元收入以油田公司“直達(dá)料通知單”為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際結(jié)算開具發(fā)票時沖回原收入，根據(jù)發(fā)票金額再重新確認(rèn)收入#65377;至2006年10月末已沖回60萬元收入，尚有42萬元未沖回，并且沒有相應(yīng)成本與之配比#65377;

分析查證過程:在2005年1-10月經(jīng)營監(jiān)控審計中，審計人員注意到，該單位2006年1-10月份主營業(yè)務(wù)收入比上年同期增加12%，主營業(yè)務(wù)利潤只增加4.3%#65377;為什么收入和利潤增加的幅度相差7.7個百分點(diǎn)，是收入不真實(shí)還是成本不完整?審計人員以收入為切入點(diǎn)，分析如下:

1. 收入總體狀況#65377;為了解2006年1-10月收入總體狀況和變化趨勢，在“綜合分析—科目趨勢分析”功能模塊中對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行各月變動分析，分析結(jié)果顯示，8月份收入異常突出，是平均收入的2.1倍，金額230萬元，占1-10月份收入的22.6%，為什么8月份收入突然增加這么多?審計人員將8月份收入確定為審計重點(diǎn)#65377;

根據(jù)以往審計對該單位的了解，在產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生產(chǎn)品銷售退回的情況較多，而且容易隱藏問題#65377;那么，今年是否還有這樣的問題出現(xiàn)?

2. 收入負(fù)值分析#65377;應(yīng)用“綜合分析—負(fù)值分析”功能模塊，分析收入的沖賬#65380;調(diào)賬情況，分析結(jié)果顯示，該單位發(fā)生了發(fā)票退回#65380;調(diào)整收入等負(fù)值收入60萬元，審計人員再將這些收入中的主要兩種情況“發(fā)票退回”#65380;“調(diào)整已開發(fā)票”進(jìn)行檢索#65377;其中“發(fā)票退回”34萬元，占負(fù)值收入的56.7%;“調(diào)整已開發(fā)票”26萬元，占負(fù)值收入的43.3%，而且調(diào)整的都是8月份發(fā)生的收入#65377;為什么8月份取得的收入又在9-10月份陸續(xù)調(diào)出?如此大額的收入調(diào)整，其對應(yīng)的成本是否也進(jìn)行了調(diào)整?

3. 收入成本配比分析#65377;審計人員又運(yùn)用“綜合分析—科目結(jié)構(gòu)分析—科目配比分析”功能模塊，將主營業(yè)務(wù)收入#65380;主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行配比分析，分析結(jié)果顯示，1-10月份收入與成本配比情況并不均衡#65377;沖回的收入沒有結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本與之配比#65377;

問題二:該單位2006年3月將2005年海外收入345萬元#65380;成本137萬元計入本年，影響本年利潤108萬元#65377;

分析查證過程:該單位的海外銷售均通過國貿(mào)部，但沒有進(jìn)行單項(xiàng)核算，審計人員的審計步驟是:

1. 通過“綜合分析—摘要匯總分析”功能模塊，查找摘要中含有“國貿(mào)部”的業(yè)務(wù)#65377;

2. 全年共有23筆海外銷售業(yè)務(wù)，審計人員在現(xiàn)場逐一對其進(jìn)行供產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié)的落實(shí)#65377;

問題三:該單位某分公司有部分已計提減值準(zhǔn)備的產(chǎn)成品對外銷售并回款，收入#65380;成本均已實(shí)現(xiàn)，但原計提的存貨跌價準(zhǔn)備67萬元未轉(zhuǎn)回#65377;

分析查證過程:在對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)用“綜合分析—科目結(jié)構(gòu)分析—科目配比分析”功能模塊，將存貨跌價準(zhǔn)備與相應(yīng)存貨進(jìn)行配比分析，如在對某分公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)存貨余額為34萬元，而相應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額卻為67萬元，出現(xiàn)了違背常規(guī)的現(xiàn)象#65377;審計人員帶著疑點(diǎn)到現(xiàn)場進(jìn)行落實(shí)，發(fā)現(xiàn)該分公司部分移庫的主要產(chǎn)品沒有轉(zhuǎn)走相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備21萬元;部分已對外銷售并回款的存貨，沒有轉(zhuǎn)回相應(yīng)的減值準(zhǔn)備46萬元，形成了秘密準(zhǔn)備，導(dǎo)致該單位當(dāng)年經(jīng)營成果不實(shí)#65377;

問題四:會計核算問題#65377;

分析查證過程:審計人員對材料費(fèi)進(jìn)行剖析時，結(jié)合生產(chǎn)定額分析了主要產(chǎn)品的材料成本構(gòu)成，編制“材料消耗與定額對比表”#65377;

1. 具有成本控制意義的產(chǎn)品定額與實(shí)際相差較大，以某型產(chǎn)品為例，定額主材12.7萬元，主材率為12%，實(shí)際主材率17.6%左右;另一產(chǎn)品全年平均材料消耗比在20%以上，與生產(chǎn)定額相差較大#65377;

2. 成本核算粗放，單臺或單型號產(chǎn)品收入成本配比不清，生產(chǎn)車間對10幾種型號的主要產(chǎn)品設(shè)置了單臺核算，而會計核算只按一種產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，無法看出單臺或某種型號產(chǎn)品的盈虧#65377;

3. 會計核算中，占產(chǎn)品總收入17%#65380;總成本14.5%的鉆井產(chǎn)品，從車間到財務(wù)部門，均未設(shè)置單項(xiàng)產(chǎn)品核算，而是混在“其他”產(chǎn)品中，并且沒有編制材料消耗定額#65377;

問題五:該單位2006年主要產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量相差12臺，其原因是將部分整機(jī)銷售產(chǎn)品的發(fā)票變通為配件，金額113萬元，至2006年末仍有10臺未發(fā)貨，代用戶保管#65377;

分析查證過程:審計人員從金額和銷售量兩個方面分析該單位2006年收入與成本的配比性#65377;

1. 從金額入手，在總體上把握收入與成本的配比性#65377;運(yùn)用“輔助庫審計—產(chǎn)品收入成本分析”功能模塊，對各大類產(chǎn)品收入分析后看出:兩類主導(dǎo)產(chǎn)品收入成本比例失調(diào)，主要產(chǎn)品收入占總收入的76%，成本卻占總成本的92%，相差16個百分點(diǎn);其他產(chǎn)品收入占總收入的24%，成本只占總成本的7%，相差17個百分點(diǎn)，審計人員把這種不配比現(xiàn)象作為疑點(diǎn)進(jìn)一步審計#65377;

2. 從銷售量方面把握收入與成本的配比性#65377;根據(jù)審前調(diào)查所收集的被審計單位產(chǎn)品銷售臺賬#65380;產(chǎn)成品動態(tài)庫存表及成本結(jié)轉(zhuǎn)表，編制“主要產(chǎn)品收入成本對比表”，核對收入成本的配比性#65377;

通過計算，全年銷售主要產(chǎn)品87臺，成本結(jié)轉(zhuǎn)75臺，相差12臺，這一結(jié)果與該產(chǎn)品收入比例少于成本比例現(xiàn)象相吻合#65377;

3. 從抽查重點(diǎn)和有代表性銷售業(yè)務(wù)入手，確定收入真實(shí)性#65377;審計人員通過編制分析模型，篩選銷售額在1萬元以上并且收入掛賬的大額銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行現(xiàn)場落實(shí)#65377;對篩選出的大額銷售業(yè)務(wù)逐一從“合同簽訂—下達(dá)生產(chǎn)通知單—排產(chǎn)—報材料計劃—生產(chǎn)記錄—報產(chǎn)—送貨—結(jié)賬”各個環(huán)節(jié)進(jìn)行落實(shí)，最終查出該單位有5筆銷售業(yè)務(wù)，涉及該產(chǎn)品12臺，金額230萬元，從“合同簽訂”到“送貨”的有關(guān)記錄顯示，都是該產(chǎn)品的整機(jī)生產(chǎn)與銷售，而在“結(jié)賬”環(huán)節(jié)，沒有找到對應(yīng)的產(chǎn)品發(fā)票#65377;經(jīng)深入了解，該單位將其變通為零配件發(fā)票計入其他產(chǎn)品收入，成本在主要產(chǎn)品中按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，雖然這項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有影響利潤的真實(shí)性，但造成該產(chǎn)品收入成本不配比及對方單位形成賬外資產(chǎn)等問題#65377;

三#65380;審計調(diào)整過程

對審計過程中發(fā)現(xiàn)的上述問題，敦促相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了會計調(diào)整，從而更加真實(shí)#65380;可靠地反映了該單位2006年的經(jīng)營活動成果#65377;