[摘 要] 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展方向，也將成為我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作的重點(diǎn)#65377;本文從審計(jì)理念#65380;審計(jì)手段#65380;評(píng)價(jià)指標(biāo)#65380;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面分析了制約我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的因素，并提出了相應(yīng)的對(duì)策#65377;

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);制約因素;對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F239.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)09-0093-02

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計(jì)工作的重點(diǎn)#65377;但是，由于受社會(huì)環(huán)境#65380;審計(jì)制度和商業(yè)銀行自身等各種因素的制約，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨著諸多問(wèn)題，必須盡快得到解決#65377;

一#65380;我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的制約因素

(一)受傳統(tǒng)內(nèi)審理念影響，內(nèi)審目標(biāo)仍以查錯(cuò)糾弊為主

目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)正處于“財(cái)務(wù)型審計(jì)”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作用就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是一個(gè)監(jiān)督部門，審計(jì)方式主要是查錯(cuò)找弊，糾正違規(guī)#65377;同時(shí)，我國(guó)商業(yè)銀行的一般觀念也認(rèn)為，審計(jì)作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識(shí)不足，未能充分挖掘?qū)徲?jì)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)#65380;轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值，從而未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為商業(yè)銀行“增加價(jià)值”的作用#65377;因此，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是證實(shí)各種報(bào)表#65380;數(shù)據(jù)的真實(shí)性，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計(jì)對(duì)增強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力作用十分有限#65377;

(二)受審計(jì)手段限制和社會(huì)環(huán)境的影響，審計(jì)取證難度大

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須獲得充足的#65380;可靠的#65380;相關(guān)的證據(jù)為審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)有效益，需要有詳實(shí)#65380;確鑿的證據(jù)#65377;這與財(cái)務(wù)收支真實(shí)#65380;合法性審計(jì)有很大區(qū)別#65377;若證明商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收支不真實(shí)，只需提供其發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為時(shí)所產(chǎn)生支票#65380;對(duì)賬單#65380;賬頁(yè)等是否真實(shí)合規(guī);證明商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收支存在不合規(guī)#65380;不合法問(wèn)題，在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上只需依照相應(yīng)法律法規(guī)條款進(jìn)行處理#65377;而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依據(jù)的計(jì)劃指標(biāo)#65380;經(jīng)濟(jì)狀況#65380;相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行測(cè)算#65380;比較#65380;分析#65380;評(píng)估而做出的審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)#65377;在沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以資評(píng)價(jià)，運(yùn)用的技術(shù)方法也相當(dāng)靈活的情況下，證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)方法多種多樣，要保證審計(jì)證據(jù)的證明力相當(dāng)困難#65377;雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，各行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)使交易邏輯#65380;交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機(jī)構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改交易邏輯#65380;運(yùn)算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認(rèn)的是，被審計(jì)單位往往會(huì)利用管理層無(wú)法控制的環(huán)節(jié)，如通過(guò)虛假租賃套取費(fèi)用#65380;中間業(yè)務(wù)收入不入賬形成“小金庫(kù)”#65380;降低授信條件發(fā)放關(guān)系戶貸款等違規(guī)行為，使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)#65377;

(三)受現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)因素制約，缺乏科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最關(guān)鍵的也是最難的在于評(píng)價(jià)，效益審計(jì)評(píng)價(jià)直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究，沒(méi)有一個(gè)相對(duì)完整的評(píng)價(jià)體系就難以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出客觀的結(jié)論#65377;以一個(gè)項(xiàng)目的成本—效益分析為例，該項(xiàng)目?jī)羰找娴扔谑找鏈p去成本，當(dāng)凈收益大于零時(shí)認(rèn)為該項(xiàng)目有效益，否則就沒(méi)有效益#65377;可是在利用凈現(xiàn)值法計(jì)算該凈收益值時(shí)，需要將收益和成本折合為現(xiàn)值，當(dāng)中涉及貼現(xiàn)率(即未來(lái)年度通貨膨脹率)，這個(gè)系數(shù)可以使用一元線性回歸法#65380;多元線性回歸法#65380;時(shí)間序列法等多種方法進(jìn)行計(jì)算#65380;預(yù)測(cè)#65377;而采用這些方法所計(jì)算出來(lái)的貼現(xiàn)率數(shù)值各有不同，因此，依據(jù)不同貼現(xiàn)率計(jì)算出的凈現(xiàn)值也大不相同#65377;結(jié)果凈現(xiàn)值有正有負(fù)，此種情況又該如何判斷該項(xiàng)目有沒(méi)有效益呢?對(duì)于各商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)也一樣，在進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)時(shí)可以采用資本負(fù)債率#65380;負(fù)債結(jié)構(gòu)比率#65380;資本控制率#65380;資本保值增值率等多個(gè)指標(biāo)，并且每個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法都多種多樣，如果沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)就無(wú)法得出一個(gè)客觀公正的結(jié)論#65377;

(四)受商業(yè)銀行管理活動(dòng)的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是成本—效益分析，在分析的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益可能是滯后的，可能是時(shí)效相當(dāng)長(zhǎng)的，甚至可能是隱形的#65380;無(wú)法估算的#65377;此種情況下應(yīng)該如何計(jì)算和評(píng)估其效益呢?如果僅以計(jì)量方法計(jì)算所得收益為準(zhǔn)，可能低估了該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論#65377;在商業(yè)銀行效益審計(jì)中應(yīng)包括資本經(jīng)營(yíng)#65380;業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)3部分內(nèi)容，前兩個(gè)部分可以通過(guò)流動(dòng)比率#65380;流動(dòng)資金利潤(rùn)率#65380;經(jīng)濟(jì)增加值等進(jìn)行計(jì)算分析，而管理活動(dòng)的效益審計(jì)主要是計(jì)劃#65380;組織#65380;領(lǐng)導(dǎo)#65380;控制#65380;激勵(lì)四大功能的審計(jì)，這些功能的效益是很難用量化指標(biāo)來(lái)計(jì)算的，必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)#65377;同時(shí)，沒(méi)有效益審計(jì)準(zhǔn)則和程序可供遵循，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以資評(píng)價(jià)，不同的計(jì)算方法造成的不同結(jié)果也加大了效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性#65377;

(五)商業(yè)銀行與審計(jì)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息失真仍然存在

效益必須建立在真實(shí)#65380;合法基礎(chǔ)上#65377;商業(yè)銀行處于信息完全占有的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)人員處于信息不完全占有的劣勢(shì)，商業(yè)銀行與審計(jì)機(jī)關(guān)之間不可避免地存在信息不對(duì)稱分布的矛盾#65377;因此，審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性難以全面準(zhǔn)確把握，這將給審計(jì)人員的判斷#65380;分析和評(píng)價(jià)行為帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀#65380;公正，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)#65377;

二#65380;我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)策

(一)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，樹(shù)立增值型審計(jì)目標(biāo)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部的一個(gè)部門，有著外部監(jiān)管和審計(jì)無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)，既可對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前#65380;事中和事后的全面審查，又可對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行經(jīng)常#65380;連續(xù)#65380;系統(tǒng)#65380;深入的了解，從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo);同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為銀行增加價(jià)值#65377;因此，傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部審計(jì)理念已不能完全滿足銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新內(nèi)審理念，樹(shù)立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的觀念，內(nèi)審工作的重點(diǎn)應(yīng)逐步由合規(guī)#65380;真實(shí)性審計(jì)向效益#65380;風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)發(fā)展，在原來(lái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)糾錯(cuò)防弊的同時(shí)，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，由原來(lái)事后審計(jì)變?yōu)槭虑翱刂?65380;事中監(jiān)督，全方位#65380;多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行管理的全過(guò)程#65377;充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理#65380;控制和治理程序中的評(píng)價(jià)和改進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)#65377;

(二)制定統(tǒng)一的#65380;科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先，要制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為參考#65377;目前各商業(yè)銀行在引入國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也著手建立了相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)分布，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中也根據(jù)自身情況形成了較為完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系#65377;另外，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)在履行監(jiān)督指導(dǎo)職能時(shí)，為了更好地評(píng)價(jià)各銀行的效益，也設(shè)定了一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系#65377;這些指標(biāo)體系有許多重復(fù)點(diǎn)，但也不盡相同，筆者認(rèn)為可以根據(jù)這些指標(biāo)體系，進(jìn)行綜合考慮，制定出一個(gè)較為全面#65380;可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為參考#65377;這個(gè)指標(biāo)體系最好包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，如管理層履職情況#65380;各個(gè)指標(biāo)明細(xì)#65380;計(jì)算方法#65380;計(jì)算參數(shù)#65380;合理范圍等#65377;這樣統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)便于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有據(jù)可依，從而增強(qiáng)審計(jì)的客觀公正性，相同的指標(biāo)和計(jì)算方法也方便對(duì)不同銀行進(jìn)行比較分析#65377;

其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定應(yīng)該注意這樣幾個(gè)問(wèn)題#65377;一是全面性#65377;指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)既能反映銀行財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又能反映管理水平和經(jīng)營(yíng)能力#65377;因此，既要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，亦要包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)#65377;這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，可從不同角度對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行全面#65380;綜合的考核和評(píng)價(jià)#65377;二是科學(xué)性#65377;指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合銀行實(shí)際，遵循客觀規(guī)律;既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo);既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)#65377;三是可操作性#65377;評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略#65380;清晰，便于操作和考核#65377;無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用#65377;

(三)采用恰當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)方法

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，除了需要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱#65380;觀察#65380;計(jì)算#65380;分析等技術(shù)和方法外，還應(yīng)采用調(diào)查研究方法#65380;統(tǒng)計(jì)抽樣方法#65380;計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)方法#65377;在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以采用較大樣本容量來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)#65377;在對(duì)特定問(wèn)題進(jìn)行定性分析時(shí)可以運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法，如因素分析法#65380;平衡分析法#65380;圖表分析法#65380;數(shù)學(xué)分析法#65380;預(yù)測(cè)分析法#65380;量本利分析法等，分析#65380;計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)完成情況，分析其投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系，以考查是否做到了經(jīng)濟(jì)#65380;效率和效果，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力#65377;

(四)效益審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)收支真實(shí)#65380;合法性審計(jì)相結(jié)合

考慮現(xiàn)階段中國(guó)金融領(lǐng)域會(huì)計(jì)信息失真仍然存在的國(guó)情，在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行效益審計(jì)之前，在審前調(diào)查期間應(yīng)該對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行分析檢查#65377;如果被審單位內(nèi)控制度良好則可以從保證審計(jì)質(zhì)量的角度出發(fā)進(jìn)行抽樣調(diào)查，確保其財(cái)務(wù)收支#65380;財(cái)務(wù)資料的真實(shí)#65380;合法性#65377;如果被審計(jì)單位內(nèi)控制度較差，則應(yīng)該首先對(duì)其財(cái)務(wù)收支真實(shí)#65380;合法性進(jìn)行審計(jì)#65377;只有將效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支真實(shí)#65380;合法性審計(jì)相結(jié)合，才能保證效益審計(jì)是在真實(shí)#65380;合法的會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上進(jìn)行，增加可信度#65377;

(五)增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)，提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力

對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員來(lái)講，不僅要有科學(xué)的思維方式#65380;較強(qiáng)的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識(shí)#65377;這就需要各商業(yè)銀行管理當(dāng)局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)培訓(xùn)，且培訓(xùn)人員要求不要限于專業(yè)對(duì)口，同時(shí)要經(jīng)常創(chuàng)造機(jī)會(huì)，讓現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行輪崗，從理論和實(shí)踐兩方面來(lái)促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)面的拓展，從而提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)#65377;

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