[摘 要] XBRL在上市公司信息披露中的應用，能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司信息共享和互操作，進一步推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業(yè)的規(guī)范#65380;有序發(fā)展，實現(xiàn)上市公司信息網(wǎng)上披露#65377;本文針對我國上市公司推廣XBRL存在的問題提出了對策#65377;

[關鍵詞] XBRL;上市公司;財務報告

[中圖分類號]F275;F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0060-03

一#65380;引 言

XBRL(可擴展商業(yè)報告語言，eXtensible Business Reporting Language)，是XML(可擴展標記語言，eXtensible Markup Language)于財務報告信息交換中的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術#65377;它對財務數(shù)據(jù)進行特定的識別和分類，并對財務信息提供更加強大的解釋和分析平臺#65377;除了提高商業(yè)報告的透明度之外，XBRL在財務報告中的應用通過加強計算機系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制，進一步提高了數(shù)據(jù)的安全性#65377;

XBRL在上市公司信息披露中的應用，能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司信息共享和互操作，進一步推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業(yè)的規(guī)范#65380;有序發(fā)展，實現(xiàn)上市公司信息網(wǎng)上披露#65377;

XBRL作為一項新興的技術，目前在我國上市公司信息披露中仍處于探索和起步階段#65377;但是隨著中國證券市場規(guī)模擴大和金融領域?qū)ν忾_放深入，國內(nèi)外投資者對于上市公司財務狀況和經(jīng)營情況的關注程度與日俱增，對上市公司公開披露信息的要求也會越來越高#65377;因此可以預見，在不遠的將來，與電子化信息披露緊密相關的XBRL相關技術和工作將會顯現(xiàn)出愈來愈大的經(jīng)濟價值和社會效用#65377;

目前國際上各交易所#65380;會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項標準和技術#65377;如東京交易所的TDnet系統(tǒng)采用了XBRL技術報送財務數(shù)據(jù)，澳洲交易所正在研究并準備使用XBRL，德國德意志銀行將XBRL用于處理貸款信息并使其信用分析過程更加流暢#65377;XBRL自1998年誕生起，在國際上已經(jīng)獲得了迅速發(fā)展，而且研究表明，XBRL技術增加了公司財務報告披露的透明度#65377;倡導XBRL國際化的XBRL國際指導委員會也早在1999年8月成立，由美國注冊會計師協(xié)會與EDGAR在線#65380;微軟#65380;普華永道等12家公司共同組建，目前世界各國已經(jīng)有250多個機構參加了該組織#65377;

2003年9月上證所上市公司部#65380;信息中心系統(tǒng)組和信息公司參加了有關標準制定的珠海會議#65377;之后上證所XBRL應用進入實質(zhì)性啟動階段，成立了由新信息系統(tǒng)組牽頭的XBRL聯(lián)合工作小組，成功地將XBRL應用到本所的上市公司定期報告摘要報送系統(tǒng)中，在國內(nèi)交易所中率先實現(xiàn)了XBRL的應用，并被XBRL領域的國際專家認為在國際交易所中也屬于先進水平#65377;XBRL技術在上市公司定期報告摘要報送系統(tǒng)中的成功應用，使上市公司監(jiān)管機構#65380;交易所#65380;投資者#65380;研究機構#65380;證券信息服務商等上市公司信息的加工者與使用者能夠以更低的成本#65380;更高的效率實現(xiàn)信息的生成#65380;分析#65380;交換和共享#65377;此外，上證所的XBRL聯(lián)合小組對進一步推廣XBRL和實現(xiàn)上市公司信息披露電子化也提出了比較切實可行的分步推進計劃#65377;

二#65380;XBRL在上市公司信息披露中的作用

XBRL用于提高財務報表行業(yè)的準確性#65380;及時性#65380;效率和降低成本#65377;XBRL格式的財務報表數(shù)據(jù)不需要手工輸入，只要所有的系統(tǒng)遵循統(tǒng)一的XBRL語言標準，系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交換就會保持一致，節(jié)約了人工錄入數(shù)據(jù)到計算機中的成本和財務數(shù)據(jù)交換時間#65377;

XBRL形式的數(shù)據(jù)不僅能用于信息交換，還可用于各種目的分析，也可以打包供將來使用#65377;XBRL除了適用于財務數(shù)據(jù)外，還適用于其他數(shù)據(jù)#65377;經(jīng)交換后得到的XBRL形式信息能運用到許多方面，圖1列舉了一些方面的運用#65377;

XBRL的優(yōu)勢是使信息的流動和交換更加順暢，并使處理過程更加快速#65380;可靠和廉價，如圖2#65380;圖3所示#65377;具體有如下幾點:

1. 高效#65377;運用XBRL可快速#65380;精確地搜索信息#65377;XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應的標記，并且相關的信息互相連接#65377;用戶可快速搜索特定目標數(shù)據(jù)，而且可方便地將有關的信息導入其他系統(tǒng)以便進一步分析#65377;

2. 可靠#65377;XBRL確立了不同應用程序之間進行數(shù)據(jù)交換的標準格式，提高了數(shù)據(jù)的共享程度#65377;一般情況下，財務數(shù)據(jù)只需鍵入一次，降低了輸入錯誤的風險#65377;

3. 廉價#65377;XBRL是一個開放的#65380;平臺獨立的國際標準，使用者不需要支付任何版權費用#65377;過去人們進行商業(yè)報告數(shù)據(jù)編制#65380;整理#65380;分析和交換時費時費力，采用XBRL后，商業(yè)報告和財務數(shù)據(jù)信息交換變得簡單了#65377;

XBRL作為一種新興的技術，將對各行各業(yè)產(chǎn)生深刻的影響#65377;比如用于銀行處理貸款信息，可以使其信用分析過程更加流暢;用于各大公司的財務報告，可以使披露的透明度大大增加;就上證所來說，將XBRL應用到本所的上市公司定期報告摘要報送系統(tǒng)中，使上市公司監(jiān)管機構#65380;交易所#65380;會計師事務所#65380;投資者#65380;研究機構#65380;證券信息服務商等上市公司信息的加工者與使用者能夠以更低的成本#65380;更高的效率實現(xiàn)信息的生成#65380;提取#65380;分析#65380;交換和共享#65377;

三#65380;采用XBRL技術的報送財務報告流程

1. 會計師事務所將財務報表文件傳送給上市公司，目前情況下是Excel文件，在未來可能的情況下直接采用XBRL文件#65377;

2. 上市公司制作財務報告，制作內(nèi)容包括財務報告摘要和全文#65377;

3. 上市公司采用本系統(tǒng)提供的模板和客戶端工具制作財務報告摘要(模板和客戶端工具通過交易所網(wǎng)站獲得);將目前在Word文本中編輯的財務報告摘要內(nèi)容通過本系統(tǒng)提供的模板工具進行編輯報送，這樣不會給上市公司增加過多工作量#65377;

4. 全文和摘要中所引用的財務報表直接采用會計師事務所提供的Excel文件，在未來標準統(tǒng)一的情況下，如果會計師事務所能夠直接提供基于行業(yè)標準(如XBRL定義)的報表文件，那么可以將這些文件直接用于報送和發(fā)布#65377;

5. 上市公司通過互聯(lián)網(wǎng)向交易所提交財務報告全文和摘要;提交方式可以包括密碼驗證的上傳通道和電子郵件方式，在條件許可的情況下可以采用CA認證方式等;傳輸內(nèi)容包括特定格式(如XML)的摘要文件#65380;Word格式的全文文件和Excel格式的財務報表文件#65377;

6. 交易所收到摘要和全文文件后，通過本系統(tǒng)審核工具審核摘要文件的完整性#65380;合法性#65380;合規(guī)性及相應的勾稽關系，結合審核人員對報告進行審核，產(chǎn)生審核結果通知上市公司;

7. 交易所收到報表文件后，通過本系統(tǒng)審核報表文件的完整性#65380;合法性#65380;合規(guī)性及相應的勾稽關系，結合審核人員對報告進行審核，產(chǎn)生審核結果通知上市公司#65377;

8. 上市公司收到交易所的審核結果，通過本系統(tǒng)客戶端將摘要文件轉(zhuǎn)換成媒體可以直接使用的格式(如Word#65380;HTML)發(fā)布給媒體披露#65377;

9. 交易所通過本系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工具將上市公司提交的摘要文件和報表文件轉(zhuǎn)換成XBRL格式用于交互，并可以直接轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)庫格式#65377;

10. 交易所將上市公司提交的全文文件轉(zhuǎn)換成pdf格式在網(wǎng)站上發(fā)布;將Word格式文件提交給證監(jiān)會#65377;

11. 交易所將上市公司提交的全文文件提供給信息公司，由信息公司完成全文數(shù)據(jù)的結構化處理后將數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)庫格式傳送給交易所;交易所將數(shù)據(jù)庫格式的數(shù)據(jù)用于其他應用#65377;

四#65380;在我國上市公司推廣XBRL過程中存在的問題

中國證監(jiān)會在我國推廣XBRL標準，規(guī)范上市公司信息披露的內(nèi)容和格式，提高證券行業(yè)信息化程度，并促進國際交往和信息交換#65377;作為新生事物，由于國情緣故，在推行該標準的過程中，遇到以下幾個方面的問題:

1. 國內(nèi)缺乏XBRL標準的專家和權威#65377;XBRL標準2000年在國際上才出現(xiàn)，2001年才有XBRL1.0標準，2003年頒布XBRL2.0標準，國際上的應用較多，但國內(nèi)真正理解XBRL標準的人還很少#65377;

2. 大陸地區(qū)沒有XBRL地區(qū)組織，與XBRL國際組織聯(lián)系很少#65377;XBRL國際組織實行會員制，會員之間可以交流和探討應用上遇到的難題，并共享一些尚未公開的技術資料#65377;前期深交所以觀察員的身份列席了2003年XBRL組織在美國西雅圖召開的會議，但國內(nèi)企業(yè)與該組織直接的交流和合作還很少#65377;

3. 國內(nèi)對該標準的研究大多停留在理論上，目前應用該標準做成的系統(tǒng)還沒有，上海證券交易所年報標準化報送系統(tǒng)可以說是國內(nèi)第一個實際應用該標準的系統(tǒng)#65377;

4. 應用該標準最重要的Taxonomy目前還不完善#65377;在證監(jiān)會上報國家金融標準化委員會的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財務報表科目，對金融企業(yè)#65380;房地產(chǎn)等其他行業(yè)還沒有制定出對應的Taxonomy#65377;

五#65380;對 策

1. 與XBRL國際組織聯(lián)系，發(fā)起設立XBRL大陸地區(qū)組織#65377;由國內(nèi)有關方面參加，成立XBRL-CN工作小組，并通過與XBRL國際組織合作，吸收更多的企業(yè)和組織加入XBRL組織，共同推動XBRL標準在國內(nèi)應用#65377;

2. 研究和建立適應中國公認會計原則并與國際接軌的Taxonomy體系#65377;該體系不僅包括上市公司信息披露的組織和發(fā)布，今后還可以擴展到基金#65380;國債#65380;期貨等品種的信息披露#65377;

3. 數(shù)據(jù)安全與身份認證#65377;在所有上市公司間推行這項工作，所有上市公司不僅可以在線遞交各類公告，而且也可以定期上傳XML格式的電子文件報告#65377;CA的建立并實施可從源頭上保持數(shù)據(jù)源的正確性#65377;

4. XBRL實例文檔上網(wǎng)，為社會廣大投資者服務#65377;將部分實例文檔置于證券交易所網(wǎng)站，配以必要的分析工具，讓投資者自己嘗試通過分析工具直接獲取上市公司信息，便于XBRL后續(xù)的進一步推廣#65377;

5. 召開XBRL標準在國內(nèi)應用的國際研討會#65377;為了擴大該標準的社會影響，并吸引更多的社會力量參與到標準修訂和完善的工作中來，證券交易所應有計劃地組織召開XBRL標準與上市公司信息披露國際研討會，邀請XBRL國際組織官員#65380;會員單位代表和一些國內(nèi)外大的軟件公司等共同研討XBRL標準在國內(nèi)應用的前景和一些技術問題#65377;

主要參考文獻

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