[摘 要] 2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準則和38項具體會計準則，11月又發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南#65377;至此，與我國經(jīng)濟發(fā)展進程相適應的#65380;與國際財務報告準則趨同的我國企業(yè)會計準則體系已建立起來#65377;新企業(yè)會計準則實施時間為2007年1月1日，實施范圍將涵蓋所有大中型企業(yè)#65377;本文主要分析企業(yè)會計準則體系的建設背景#65380;特征及創(chuàng)新之處，以便更好地理解和運用企業(yè)會計準則#65377;

[關鍵詞] 企業(yè);會計準則;國際趨同

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0055-03

2006年以企業(yè)會計準則體系為主要內(nèi)容的會計改革引起了社會各方面的廣泛關注，也引起國際社會的高度重視#65377;這套會計準則體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進一步提高，從而可更好地滿足投資者#65380;債權人和其他利益關系人等有關方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益;也使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步#65377;

一#65380;企業(yè)會計準則體系建設的背景

會計改革與經(jīng)濟發(fā)展密切相關，或者說經(jīng)濟發(fā)展決定了會計改革，本次會計改革也不例外，它是由我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟的全球化所決定的#65377;本次會計改革是在黨的十六大#65380;十六屆三中全會明確提出完善社會主義市場經(jīng)濟體制，在市場經(jīng)濟日益全球化，在加入世貿(mào)組織，面對進出口貿(mào)易#65380;國際資本的流動，中央實施“走出去”戰(zhàn)略等背景下進行的，建立中國的企業(yè)會計準則體系是時代的要求，發(fā)展的必然#65377;具體而言，主要是基于以下幾個方面的需要:

第一，企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，是完善市場經(jīng)濟體制#65380;提高我國對外開放水平的需要#65377;我國原來的會計準則不夠全面，與國際準則尚有一定差距#65377;如果各個國家或地區(qū)會計準則差異較大，無形之中就大大增加了企業(yè)的準則轉(zhuǎn)換成本，實質(zhì)上是增加了企業(yè)的上市成本，也增加了投資者的成本，這對誰都是不利的#65377;

第二，企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，是維護社會公眾利益的需要#65377;會計信息質(zhì)量的高低，直接影響投資者對資本市場的信心，直接影響社會公眾的切身利益#65377;新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，以提高會計信息質(zhì)量#65380;服務投資者經(jīng)濟決策為目標，按照國際會計慣例對會計確認#65380;計量#65380;記錄和報告作了更加嚴格和科學的規(guī)定，必將進一步強化對信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾作出理性決策，從而為維護自身合法利益提供了更好的制度保證#65377;

第三，企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，是我國會計國際化的需要#65377;我國經(jīng)濟在國際舞臺中扮演著越來越重要的角色，會計作為反映經(jīng)濟活動#65380;服務經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎，也理應走上國際舞臺，扮演其應有的角色#65377;我們應當從促進與國際趨同的會計準則的制定環(huán)節(jié)入手，一步一個腳印，環(huán)環(huán)相扣，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質(zhì)和會計發(fā)展水平，提高我國會計的國際話語權，推動我國會計的規(guī)范化和國際化#65377;

二#65380;企業(yè)會計準則體系的特征

我國企業(yè)會計準則體系具有以下幾個特征:

(1)立足國情#65377;就是要適應我國完善社會主義市場經(jīng)濟的要求，有利于我國的企業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展#65377;

(2)國際趨同#65377;就是要適應經(jīng)濟全球化的要求，要與國際慣例#65380;國際財務報告準則趨同#65377;

(3)涵蓋廣泛#65377;就是要涵蓋我國各類企業(yè)，包括一般工商企業(yè)#65380;商業(yè)銀行#65380;保險公司#65380;證券公司等各類企業(yè)，涵蓋各類企業(yè)的各類業(yè)務#65377;

(4)獨立實施#65377;準則體系能夠獨立實施，是一套完整的體系#65377;

中國會計準則的制定不堅持中國特色不行，不與國際接軌也不行#65377;為此，在會計準則制定過程中找到了一條兩者兼具#65380;兼顧各方利益的趨同之路，提出了會計準則國際趨同的4個原則，即:趨同是進步，是方向;趨同不等于等同;趨同是一個過程;趨同是一種互動#65377;

1. 關于關聯(lián)方披露準則的處理#65377;《國際會計準則第24號——關聯(lián)方披露》中有一個條款，要求國家控制的企業(yè)(在我國稱為國有企業(yè))一律視為關聯(lián)企業(yè)，它們之間發(fā)生的交易都是關聯(lián)交易，要求進行充分披露#65377;這一條款對我國是不適用的，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)或國家控制的國有資產(chǎn)占主導地位的企業(yè)仍然占有相當比重，可以說是構成我國經(jīng)濟的重要組成部分，比如，工#65380;農(nóng)#65380;中#65380;建四大銀行都是國有商業(yè)銀行，它們貸款的客戶相當一部分都是國有企業(yè)或國家控制的國有資產(chǎn)占主導地位的企業(yè)，如果按照國際會計準則這一條款的規(guī)定，銀行要披露#65380;企業(yè)也要披露大量的會計信息，不僅增大了會計工作量，更重要的是也把我們的核心企業(yè)#65380;骨干企業(yè)#65380;主體企業(yè)的會計信息全部公之于眾，沒有這個必要#65377;

筆者認為，國家控制的企業(yè)或國有企業(yè)，如果沒有投資控制的關系，不能視為關聯(lián)方，不會因為是國有企業(yè)或國有資產(chǎn)占主導地位的企業(yè)，這個企業(yè)出問題就會帶動所有的國有企業(yè)#65377;因此，我國的準則體系是這樣規(guī)定的:國有企業(yè)或國有資產(chǎn)占主導地位的企業(yè)都是獨立的法人，如果沒有投資控制關系，不視為關聯(lián)方，不需要按照關聯(lián)方準則去披露大量的信息#65377;國際會計準則理事會最后認同了我國的觀點#65377;2005年11月8日，中國會計準則委員會和國際會計準則理事會簽署了聯(lián)合聲明，把這一條款加以明確，國際會計準則理事會承諾中國的做法有道理，將在適當?shù)臅r候修改第24號關聯(lián)方披露準則這一條款#65377;

2. 關于公允價值的運用#65377;本次準則體系中適度#65380;謹慎地引入了公允價值#65377;國際財務報告準則體系主張全面公允價值的理念#65377;公允價值理念的目標使企業(yè)披露的財務信息更加相關有用，更能反映現(xiàn)實價值，歷史成本往往反映不了現(xiàn)實價值#65377;但是如果廣泛引入公允價值，就有可能出現(xiàn)人為操縱利潤現(xiàn)象，在沒有可靠計量的情況下，只能是主觀判斷#65377;所以在準則體系中謹慎地引入了公允價值#65377;

舉一個例子，準則體系中的生物資產(chǎn)準則#65377;生物資產(chǎn)是指動物和植物，樹在長著時，它叫生物資產(chǎn)，是有生命的資產(chǎn)，當把它采伐了就是存貨了#65377;國際準則相對應的是農(nóng)業(yè)準則，它的基本處理方法是公允價值#65377;我國財政部會計準則委員會的專家們在研究過程中，反復與農(nóng)業(yè)部門#65380;林業(yè)部門，進行研究討論，大家一致認為，我國現(xiàn)階段對生物資產(chǎn)不能廣泛采用公允價值，因為我國生物資產(chǎn)目前確實不具備廣泛采用公允價值的條件#65377;如果準則這樣制定，因找不到公允價值，那么農(nóng)場企業(yè)的報告就五花八門了#65377;所以在生物資產(chǎn)準則中，我國仍采用了歷史成本，這就形成了和國際準則的一個差異，但我們注意到，國際準則有一條款規(guī)定，當沒有活躍市場#65380;公允價值無法獲得#65380;不能可靠計量的情況下，可以采用歷史成本，中國就屬于這種情況#65377;最后，我國的生物資產(chǎn)準則采用了以歷史成本為基礎計量，但在準則中加入一個條款，如果生物資產(chǎn)有活躍市場，在公允價值能夠獲得和可靠計量的情況下，應當采用公允價值#65377;

3. 關于惡性通貨膨脹#65377;國際準則中有個惡性通貨膨脹的會計和報告準則#65377;而我國認為沒有必要制定這樣的準則，中國的經(jīng)濟是在宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟，是有序的，惡性通貨膨脹不會發(fā)生，達到惡性通貨膨脹的時候，國家的經(jīng)濟就比較嚴峻了#65377;國際理事會表示理解和認可，但是，國際會計準則理事會提出，中國雖然不會發(fā)生惡性通貨膨脹，但中國的海外子公司所在國家發(fā)生了惡性通貨膨脹怎么辦?因此，我們在相關準則如外幣折算#65380;合并報表中將這些因素考慮進去了，要求對其向母公司報回的報表按照一般物價指數(shù)重新進行調(diào)整，按調(diào)整后的報表并入母公司的合并報表#65377;這樣實現(xiàn)與國際準則的趨同#65377;

可以說，我國的企業(yè)會計準則體系已經(jīng)走上了一個比較先進的平臺，通過這些溝通#65380;磋商#65380;對話及合作，我國在與世界主要市場經(jīng)濟國家及國際組織在會計問題上將不再存在障礙#65377;

三#65380;企業(yè)會計準則體系的創(chuàng)新

1. 實現(xiàn)了從服務管理者到服務相關方的突破#65377;新準則已從主要滿足管理者的需要發(fā)展到滿足相關者的需要，這是很大的變化#65377;我們過去的會計準則和會計制度主要是滿足管理者，尤其是政府管理部門需要的制度體系#65377;總體而言，能夠滿足上級主管部門就行，企業(yè)以管理為目的可能另搞一套#65377;現(xiàn)在按照新準則，應當盡可能滿足投資者#65380;債權人#65380;經(jīng)營者#65380;監(jiān)管部門和社會公眾等相關方的需要#65377;

2. 實現(xiàn)了從重當前利潤到重長遠發(fā)展的突破#65377;新準則著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在確認#65380;計量和財務報表結(jié)構方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為#65377;突出了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準備，如實反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，不高估資產(chǎn)價值;要求企業(yè)合理確認預計負債，全面反映現(xiàn)時義務，不低估負債和損失#65377;

3. 會計信息真實與公允兼具#65377;著眼向投資者提供更加相關的信息，在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)了會計信息應當真實與公允兼具#65377;企業(yè)會計準則首次構建了較為完善的會計信息質(zhì)量標準體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應當確保真實可靠#65380;內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)的過去#65380;現(xiàn)在和將來作出科學的評價和合理的預測#65377;

4. 在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級#65377;企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)#65377;企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認#65377;這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)#65380;創(chuàng)新型企業(yè)#65380;風險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構和資信狀況，為這些企業(yè)進行融資和再融資提供便利，激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術升級#65380;產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整，為落實中央提出的鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的號召創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境，功在眼前，利在長遠，戰(zhàn)略意義十分重大#65377;

5. 在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度，保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展#65377;企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法，比如:新準則規(guī)定企業(yè)應當全面核算職工薪酬費用，按照受益對象攤?cè)氤杀?成本中應當考慮預計環(huán)境恢復等資產(chǎn)棄置費用;政府補助應當計入收益等，已將企業(yè)擔負的社會責任引入到會計系統(tǒng)中，其目的是更加科學#65380;合理#65380;全面地反映成本信息，確保成本補償，避免釜底抽薪#65380;超前分配#65377;

6. 在信息披露方面，突出了充分披露原則，目的在于提高會計信息透明度#65380;保護投資者和社會公眾利益#65377;企業(yè)會計準則對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念#65377;企業(yè)會計準則對會計信息披露時間#65380;空間#65380;范圍#65380;內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務報告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念，促進資本市場健康發(fā)展，推動建立公開#65380;公平#65380;公正的市場經(jīng)濟秩序#65377;

主要參考文獻

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[2] 財政部. 企業(yè)會計準則應用指南[S]. 北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

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[4] 夏鵬. 新會計準則的主要變化及對企業(yè)的影響[J]. 財務與會計，2006，(6):28-35.