[摘 要] 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變變得越來(lái)越重要#65377;本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念和特征出發(fā)，分析了我國(guó)企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性和可行性，在此基礎(chǔ)上提出了在我國(guó)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策和建議#65377;

[關(guān)鍵詞] 價(jià)值鏈;會(huì)計(jì);價(jià)值鏈會(huì)計(jì);企業(yè)管理;對(duì)策研究

[中圖分類號(hào)]F234.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)09-0032-03

1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

1. 1價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念

國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代初，而我國(guó)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究始于2000年左右，起初的研究只是對(duì)價(jià)值鏈管理理論在我國(guó)會(huì)計(jì)方面的初步探討，比如利用價(jià)值鏈理論來(lái)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)#65380;價(jià)值鏈管理對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響等等#65377;2003年，閻達(dá)五教授首先明確了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念和理論框架，指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和價(jià)值鏈管理的基本思想，從新的角度——價(jià)值管理提出的一種創(chuàng)造性的新的會(huì)計(jì)模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述為以價(jià)值增值為目的，對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤#65380;核算#65380;預(yù)測(cè)#65380;控制#65380;評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)#65377;

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集#65380;加工#65380;存儲(chǔ)#65380;提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的規(guī)劃#65380;控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合理#65380;高效#65380;有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)#65377;價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以業(yè)務(wù)流程再造思想為指導(dǎo)，疏通信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈，從而協(xié)調(diào)各部門#65380;各環(huán)節(jié)的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值#65377;價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念的提出不僅把會(huì)計(jì)管理理論推向了一個(gè)新的階段，更重要的是，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的建立和發(fā)展將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重大影響#65377;

1. 2價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的二維時(shí)空特征

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的時(shí)空觀，形成基于整體價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)新框架，其目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值最大化，體現(xiàn)出二維的時(shí)空特征#65377;

(1)空間維度#65377;價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)核算主體已經(jīng)由原來(lái)傳統(tǒng)的單個(gè)核心企業(yè)延伸到價(jià)值鏈上的包括供應(yīng)商#65380;分銷商#65380;客戶在內(nèi)的價(jià)值鏈聯(lián)盟#65377;它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性，只要是價(jià)值鏈能觸及的地方，都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍，會(huì)計(jì)視野擴(kuò)大#65377;因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的有效實(shí)施有賴于價(jià)值鏈各方的合力協(xié)作#65377;鏈上的任何一個(gè)企業(yè)的決策都會(huì)影響其他企業(yè)的決策，一個(gè)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃#65380;生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源，更要從價(jià)值鏈整體出發(fā)，進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制，體現(xiàn)出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)空間維度的特點(diǎn)#65377;

(2)時(shí)間維度#65377;價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，在管理過(guò)程中以時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前的統(tǒng)籌規(guī)劃#65380;事中的實(shí)時(shí)控制和事后的分析考評(píng)為內(nèi)容，廣泛開(kāi)展全方位#65380;全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理#65377;實(shí)時(shí)性是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最重要的特點(diǎn)#65377;在IT環(huán)境下，信息技術(shù)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使得信息傳遞#65380;處理#65380;共享與手工環(huán)境相比有了質(zhì)的飛躍，信息的獲取從事后獲取靜態(tài)會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)獲取反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息，對(duì)比分析#65380;找出偏差#65380;糾正偏差#65380;指導(dǎo)#65380;調(diào)節(jié)#65380;約束#65380;促進(jìn)等控制行為從事后走向事中，從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)#65377;

從以上分析可知，可以通過(guò)審視價(jià)值鏈與價(jià)值鏈管理理論去改造原來(lái)的會(huì)計(jì)管理理論，即依據(jù)會(huì)計(jì)管理的時(shí)間序列，通過(guò)擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理的時(shí)間與空間維度，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈與會(huì)計(jì)的有機(jī)融合#65377;

2 實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性與可行性分析

2. 1建立價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，人們觀察經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的理念#65380;指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的思路#65380;組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的方式乃至追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的都發(fā)生了很大變化#65377;就企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，人們對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)#65380;對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位#65380;對(duì)經(jīng)營(yíng)方式的選擇，乃至對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理方法的實(shí)施都有許多新的發(fā)展#65377;對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位已經(jīng)從企業(yè)利潤(rùn)最大化發(fā)展成為企業(yè)價(jià)值增值最大化;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式正在向外向型#65380;多元化#65380;集團(tuán)化的方向發(fā)展;日常經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理#65380;供應(yīng)鏈管理與價(jià)值鏈管理#65380;實(shí)體資源管理與信息虛擬管理的結(jié)合，人們把管理的視線轉(zhuǎn)向了價(jià)值及其載體數(shù)字的活動(dòng)上，把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上#65377;

從現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式本身來(lái)看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都受到越來(lái)越多的批評(píng)#65377;對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息#65377;如，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息#65380;無(wú)形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足#65377;在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行適時(shí)制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨#65377;在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)知識(shí)中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”#65380;“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)失去了原有的作用#65377;管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域所涌現(xiàn)的各種新的理念和方法，如價(jià)值鏈#65380;供應(yīng)鏈管理#65380;EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系#65380;作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理#65380;平衡計(jì)分卡#65380;精益制造思想等，又無(wú)法較好地融入現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論體系之內(nèi)#65377;可見(jiàn)，變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨#65377;

2. 2建立價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的可行性

一方面，價(jià)值鏈理論為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定理論基礎(chǔ)#65377;價(jià)值鏈管理包括垂直價(jià)值鏈管理#65380;水平價(jià)值鏈管理和虛擬價(jià)值鏈管理#65377;國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行了多方面#65380;多角度的研究，取得的成果為實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)#65377;價(jià)值鏈理論對(duì)界定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和范圍#65380;探索計(jì)量方法#65380;制定合理的激勵(lì)和約束機(jī)制，確定價(jià)值分配機(jī)制具有理論指導(dǎo)意義#65377;另一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供技術(shù)支持#65377;會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出:“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)#65377;”回顧會(huì)計(jì)的發(fā)展史，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每一次完善與加強(qiáng)，都有新技術(shù)的加入#65377;現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)#65380;網(wǎng)絡(luò)技術(shù)#65380;多媒體視頻技術(shù)和通訊技術(shù)的迅速發(fā)展，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持#65377;

社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展為企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件#65377;價(jià)值鏈#65380;數(shù)字價(jià)值鏈#65380;虛擬價(jià)值鏈#65380;價(jià)值網(wǎng)和價(jià)值中樞等理論的提出，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了理論支持;IT 技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在企業(yè)中的普及應(yīng)用，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了技術(shù)基礎(chǔ)#65377;此外，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本計(jì)算#65380;作業(yè)成本管理等方法的應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)#65380;衍生金融工具#65380;人力資本等的確認(rèn)和計(jì)量以及多層次彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式等問(wèn)題的討論，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了研究示范#65377;

3 我國(guó)企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)策分析

3. 1優(yōu)化價(jià)值鏈管理，奠定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定對(duì)象是實(shí)施了價(jià)值鏈管理的企業(yè)，也就是說(shuō)，一個(gè)沒(méi)有價(jià)值鏈管理理念并且沒(méi)有建立相應(yīng)管理模式的企業(yè)是無(wú)法實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的#65377;價(jià)值鏈管理作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)支持層面的一項(xiàng)內(nèi)容，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)搭建了一個(gè)組織#65380;文化及業(yè)務(wù)平臺(tái)#65377;因此，要實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，企業(yè)首要的工作是建立企業(yè)價(jià)值鏈的文化平臺(tái)，重塑管理體系，將傳統(tǒng)封閉式的管理模式變革為信息化和價(jià)值化的管理模式，并不斷加以優(yōu)化，提高管理水平#65377;

優(yōu)化價(jià)值鏈管理可以從以下幾個(gè)方面入手:一是管理思想創(chuàng)新#65377;應(yīng)更新觀念，將傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒蛢r(jià)值化的管理模式，形成了以核心價(jià)值觀為主的企業(yè)文化，這是推行價(jià)值鏈管理的基本導(dǎo)向#65377;二是以顧客為導(dǎo)向#65377;樹(shù)立企業(yè)的一切價(jià)值增值活動(dòng)都以客戶為中心的觀念，站在客戶的角度選擇產(chǎn)品制定戰(zhàn)略，參與價(jià)值鏈管理，通過(guò)價(jià)值鏈上企業(yè)緊密合作為客戶提供價(jià)值來(lái)獲得價(jià)值增值，從而保證客戶價(jià)值最大化#65377;三是重組業(yè)務(wù)流程#65377;企業(yè)的核心能力與可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，都將來(lái)自于企業(yè)所獨(dú)有的#65380;不斷變革的#65380;可以提高顧客滿意度的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程#65377;進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組可以達(dá)到客戶滿意，提升企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力#65377;四是培育核心能力#65377;增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力是價(jià)值鏈管理的根本所在#65377;企業(yè)可以通過(guò)產(chǎn)品研發(fā)#65380;市場(chǎng)營(yíng)銷#65380;組織結(jié)構(gòu)#65380;信息技術(shù)等各個(gè)方面培育核心能力，贏得企業(yè)持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)#65377;五是組織創(chuàng)新#65377;優(yōu)化價(jià)值鏈管理，企業(yè)必須考慮價(jià)值鏈管理的組織創(chuàng)新問(wèn)題，重構(gòu)適應(yīng)價(jià)值鏈管理的組織體系，使公司內(nèi)部各個(gè)部門乃至分布于各地的分公司或辦事處一道協(xié)同工作，使得整個(gè)企業(yè)流程達(dá)到最優(yōu)的運(yùn)行效果#65377;六是加強(qiáng)信息化建設(shè)#65377;對(duì)最快最新最全信息的有效集成和共享可以使企業(yè)及時(shí)#65380;全面地了解各方面情況，有助于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，減少資源浪費(fèi)，優(yōu)化價(jià)值鏈管理#65377;

3. 2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提供價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施平臺(tái)

企業(yè)要實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，必須建立起全面#65380;實(shí)時(shí)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(Accounting Information System， AIS)，始終使管理決策和控制活動(dòng)建立在實(shí)時(shí)#65380;可靠的信息基礎(chǔ)之上，而信息技術(shù)的發(fā)展為這種信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了實(shí)現(xiàn)手段#65377;建立完善先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該考慮各種因素，如會(huì)計(jì)所處的環(huán)境#65380;目標(biāo)和職能，信息技術(shù)#65380;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等，以滿足現(xiàn)代用戶不斷變化的信息需求#65377;構(gòu)建基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:首先，要變革會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)和指導(dǎo)思想#65377;從會(huì)計(jì)核算信息化到會(huì)計(jì)管理信息化到如今的會(huì)計(jì)決策支持信息化，我國(guó)的AIS經(jīng)歷了3個(gè)階段:部門內(nèi)部集成#65380;企業(yè)內(nèi)的過(guò)程集成和跨企業(yè)集成#65377;經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致新的業(yè)務(wù)形式#65380;業(yè)務(wù)需求信息的變化，而技術(shù)的發(fā)展包括IT技術(shù)的發(fā)展#65380;管理技術(shù)的發(fā)展又要求AIS的設(shè)計(jì)目標(biāo)#65380;指導(dǎo)思想發(fā)生改變，同時(shí)IT技術(shù)的發(fā)展又為AIS的發(fā)展提供新的實(shí)現(xiàn)手段#65377;其次，要利用信息技術(shù)不斷完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)#65377;技術(shù)基礎(chǔ)決定了企業(yè)能夠建立怎樣的信息系統(tǒng)，信息技術(shù)是構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有力的技術(shù)手段，也正是因?yàn)橛辛诵畔⒓夹g(shù)的飛速發(fā)展，才使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施成為可能#65377;因此，建立基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須構(gòu)建一個(gè)IT環(huán)境，利用信息技術(shù)并不斷提升技術(shù)水平，加強(qiáng)現(xiàn)代化AIS的建設(shè)#65377;第三，要再造業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化#65377;企業(yè)中的業(yè)務(wù)流程#65380;會(huì)計(jì)流程和管理流程應(yīng)該是相互聯(lián)系#65380;相互依存的，而不是相互獨(dú)立的#65377;而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式使得財(cái)務(wù)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后，無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨企業(yè)信息集成#65377;因此，要構(gòu)建基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須借助企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全面改造，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)管理工作的整合，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制功能，最終實(shí)現(xiàn)資金流#65380;物流#65380;信息流和業(yè)務(wù)流的集成#65377;

以價(jià)值鏈管理理論為基礎(chǔ)，借助信息技術(shù)，構(gòu)建業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)結(jié)構(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的改革和創(chuàng)新#65377;該系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)#65380;高效地生成會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)和控制的職能，大大減少會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，使他們有更多的時(shí)間和精力從事管理#65380;控制和決策工作#65377;

3. 3利用成本管理方法，優(yōu)化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施途徑

隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和先進(jìn)的價(jià)值鏈管理模式的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的成本管理方法面臨挑戰(zhàn)，已不能完全滿足企業(yè)管理的需要#65377;企業(yè)要取得成本優(yōu)勢(shì)，就必須降低整個(gè)價(jià)值鏈的成本，提高供應(yīng)鏈效率，從而達(dá)到整體最優(yōu)，提高企業(yè)自身的戰(zhàn)略地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)#65377;因此基于價(jià)值鏈的成本管理思想成為一種需要和趨勢(shì)#65377;

成本管理離不開(kāi)具體的成本管理方法的應(yīng)用#65377;目前，比較先進(jìn)的成本管理方法有作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，ABC)和目標(biāo)成本法#65377;價(jià)值鏈分析是基于戰(zhàn)略角度來(lái)對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行宏觀的分析和把握，是外向型的管理方法和定性的分析方法，是一般的原則;而作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法是具體的管理方法，是基于戰(zhàn)術(shù)和執(zhí)行角度對(duì)作業(yè)層面進(jìn)行的管理#65377;完善的成本管理方法應(yīng)該是在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下的具體執(zhí)行#65377;因此基于價(jià)值鏈的成本管理應(yīng)該是戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析和具體管理方法的結(jié)合，而供應(yīng)鏈作業(yè)成本法和供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法正好滿足了要求#65377;

(1)供應(yīng)鏈作業(yè)成本法#65377;供應(yīng)鏈作業(yè)成本法是從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度，通過(guò)分析作業(yè)成本和交易成本，來(lái)優(yōu)化產(chǎn)品總成本#65377;供應(yīng)鏈作業(yè)成本主要是供應(yīng)鏈成員中單個(gè)企業(yè)內(nèi)部職能部門的職責(zé)，它以內(nèi)部代理關(guān)系為特征#65377;交易成本雖然是供應(yīng)鏈所有參與企業(yè)共同的職責(zé)，但在企業(yè)間代理關(guān)系中很難確定誰(shuí)是委托方，誰(shuí)是代理方，雙方似乎都同時(shí)既是代理方又是委托方，當(dāng)彼此需求得到滿足時(shí)，雙方相互肯定對(duì)方的業(yè)績(jī)#65377;這意味著他們?cè)诠餐墓?yīng)鏈中確認(rèn)#65380;討論和分析交易成本動(dòng)因，雙方的關(guān)系應(yīng)該是合作，主要的合作機(jī)制是信任和協(xié)調(diào)，整個(gè)供應(yīng)鏈的關(guān)系以信任為基礎(chǔ)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)雙贏#65377;供應(yīng)鏈作業(yè)成本的應(yīng)用，使得發(fā)生的成本依據(jù)成本動(dòng)因不僅可以對(duì)產(chǎn)品，也可以對(duì)供應(yīng)商和客戶進(jìn)行分配#65377;企業(yè)在以作業(yè)成本控制和分配自身成本的同時(shí)，從供應(yīng)鏈的視角，可以更有效地管理供應(yīng)商和客戶成本，從而降低供應(yīng)鏈總成本，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈總價(jià)值最大化#65377;

(2)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法#65377;就傳統(tǒng)的目標(biāo)成本過(guò)程來(lái)說(shuō)，組件水平的目標(biāo)成本屬單個(gè)企業(yè)的作業(yè)范圍，在此基礎(chǔ)上，引入供應(yīng)鏈思想，組件目標(biāo)成本的確定可看成是上游供應(yīng)商的市場(chǎng)目標(biāo)成本，這種市場(chǎng)目標(biāo)成本沿著供應(yīng)鏈上傳直到原材料供應(yīng)商#65377;供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的目標(biāo)是將客戶的需求轉(zhuǎn)化為所有參與過(guò)程中必定碰到的競(jìng)爭(zhēng)約束，確保將來(lái)的產(chǎn)品能夠盈利#65377;供應(yīng)鏈上游企業(yè)扮演的是代理方角色，下游企業(yè)扮演是委托方角色#65377;供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的目的在于通過(guò)確定整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值成本關(guān)系，實(shí)現(xiàn)既定的市場(chǎng)目標(biāo)價(jià)格#65377;最接近客戶的合作伙伴一般確定市場(chǎng)的目標(biāo)價(jià)格，因此，他是供應(yīng)鏈中最權(quán)威的合作伙伴，注定扮演委托方的角色#65377;

基于價(jià)值鏈的成本管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部#65380;整個(gè)價(jià)值鏈作業(yè)成本和交易成本的優(yōu)化，是一種跨企業(yè)的成本管理#65377;實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)控制職能就必須做好整條價(jià)值鏈上的成本管理和控制，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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