［摘 要］ 信息技術(shù)的不斷發(fā)展，給軟件企業(yè)的成本管理帶來了巨大沖擊。對軟件企業(yè)成本的特征進(jìn)行分析并對其成本進(jìn)行科學(xué)的管理，是保證軟件企業(yè)實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)的前提。

［關(guān)鍵詞］ 軟件企業(yè)；成本管理；責(zé)任會計(jì)

［中圖分類號］F234.2［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）09-0027-03

隨著國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重越來越大，作為信息產(chǎn)業(yè)主要組成部分的軟件業(yè)，其產(chǎn)值在信息產(chǎn)業(yè)中所占的比重也越來越大，軟件業(yè)如何加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，為軟件企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制等提供依據(jù)越來越被人們所重視。如何加強(qiáng)軟件企業(yè)成本管理，降低成本費(fèi)用，建立軟件企業(yè)成本管理制度，顯得十分必要和迫切。

一、軟件企業(yè)成本的構(gòu)成

軟件企業(yè)成本費(fèi)用可劃分為：硬件成本、軟件成本、使用及維護(hù)成本、培訓(xùn)費(fèi)用和準(zhǔn)備費(fèi)用等5個部分。

１． 硬件成本。計(jì)算機(jī)硬件主要是指計(jì)算機(jī)完成其功能所借助的一系列部件和設(shè)備，主要包括采集設(shè)備、處理設(shè)備、存儲設(shè)備和輸出設(shè)備。硬件成本是指上述設(shè)備的一次購置費(fèi)或租賃費(fèi)。計(jì)算機(jī)硬件的購置費(fèi)是一次性投資，數(shù)額較大，企業(yè)應(yīng)視其財(cái)力選購這些硬件設(shè)備。購入的硬件成本由設(shè)備價款、支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和繳納的稅金等組成。

２． 軟件成本。軟件成本是指企業(yè)開發(fā)軟件系統(tǒng)所需軟件成本總和， 包括系統(tǒng)軟件成本和應(yīng)用軟件成本。系統(tǒng)軟件主要包括操作系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)語言系統(tǒng)，一般由計(jì)算機(jī)廠商免費(fèi)負(fù)責(zé)提供，這時系統(tǒng)軟件沒有成本。若企業(yè)根據(jù)信息系統(tǒng)的需要還需購置一些其他系統(tǒng)軟件，則其系統(tǒng)軟件成本由軟件價款、郵費(fèi)、稅金等組成。

３． 系統(tǒng)使用和維護(hù)成本。系統(tǒng)使用及維護(hù)成本是指使系統(tǒng)得以正常進(jìn)行的日常開支，包括系統(tǒng)操作運(yùn)行人員及管理人員工資、系統(tǒng)每項(xiàng)具體應(yīng)用所耗用的輔助材料費(fèi)用（如打印紙、色帶、軟盤、磁帶等）和電費(fèi)等。系統(tǒng)維護(hù)分為環(huán)境維護(hù)、意外事故維護(hù)和軟件系統(tǒng)維護(hù)。對這3種維護(hù)過程中發(fā)生的費(fèi)用都統(tǒng)稱為維護(hù)成本，包括維護(hù)人員的工資、維護(hù)所用的工具費(fèi)用和材料費(fèi)用。對于人員工資，按人數(shù)和各自的工資標(biāo)準(zhǔn)相乘計(jì)算求得；對于材料費(fèi)用和所用工具費(fèi)用，按其領(lǐng)用的數(shù)量與其單位成本相乘計(jì)算求得；對于電費(fèi)，按其數(shù)量與其單價相乘計(jì)算求得。

４． 人才培訓(xùn)費(fèi)用。人才培訓(xùn)費(fèi)用是指對系統(tǒng)分析人員、設(shè)計(jì)人員、程序人員、使用與維護(hù)人員和管理人員等的培訓(xùn)費(fèi)用，包括上述人員在培訓(xùn)期間的工資及支付給培訓(xùn)單位的培訓(xùn)費(fèi)。

５． 準(zhǔn)備費(fèi)用。為使系統(tǒng)開發(fā)、設(shè)計(jì)和使用得以正常進(jìn)行而發(fā)生的準(zhǔn)備費(fèi)用。包括機(jī)房建設(shè)或改造費(fèi)用、機(jī)器（非硬件設(shè)備中的機(jī)器）安裝及調(diào)試費(fèi)用和空調(diào)、電源及ＵＰＳ設(shè)備等的費(fèi)用，這些費(fèi)用按其實(shí)際支付的金額計(jì)算。

二、 軟件企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)

軟件企業(yè)成本費(fèi)用是其整個生命周期內(nèi)發(fā)生的全部支出之和，它不同于產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，其特點(diǎn)如下：

１． 費(fèi)用支出具有較高的風(fēng)險性。軟件的開發(fā)費(fèi)用支出一般比較大，開發(fā)周期長，因此，對其費(fèi)用支出事先要進(jìn)行合理研究，使其風(fēng)險盡可能降低。

２． 費(fèi)用支出的未來經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是系統(tǒng)開發(fā)存在成功與失敗的可能性，支出的費(fèi)用能否取得預(yù)定成果這是事先無法確定的；二是即使系統(tǒng)能開發(fā)成功，但在未來能創(chuàng)造多少經(jīng)濟(jì)效益，是事先難以確定的。

３． 費(fèi)用支出具有資本性支出的性質(zhì)。軟件成本費(fèi)用在開發(fā)期和使用期都要發(fā)生，主要發(fā)生在開發(fā)期，這些成本費(fèi)用雖在本期發(fā)生，但其研究成果一般主要在以后各期發(fā)揮作用，與以后各期的收益有關(guān)。即使開發(fā)失敗，所支出的費(fèi)用的本來目的是為了以后各期，因此同樣具有資本性支出的性質(zhì)。

４． 費(fèi)用支出將形成企業(yè)的資產(chǎn)。軟件成本費(fèi)用的發(fā)生，目的是為了使預(yù)期的成果能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得以運(yùn)用，并為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。研究成功，軟件則成為企業(yè)很重要的資產(chǎn)，即使失敗，某些支出也會形成企業(yè)的資產(chǎn)，如硬件成本和準(zhǔn)備費(fèi)用，若計(jì)算機(jī)能有他用，也將成為企業(yè)的資產(chǎn)。

三、實(shí)行責(zé)任會計(jì)制度，強(qiáng)化軟件企業(yè)成本管理

針對軟件企業(yè)成本構(gòu)成及成本特點(diǎn)，實(shí)行責(zé)任會計(jì)制度強(qiáng)化其成本管理不失為一條行之有效的途徑。責(zé)任會計(jì)是順應(yīng)企業(yè)管理中實(shí)行分權(quán)經(jīng)營的客觀趨勢而發(fā)展起來的，其特點(diǎn)是以人或由人負(fù)責(zé)的部門、單位、組織為對象，從而突破了長期以來著重于以“事”和“物”為對象的傳統(tǒng)會計(jì)觀念。改革開放以來，我國的工業(yè)企業(yè)逐步引入責(zé)任會計(jì)思想，發(fā)揮了較大作用。但由于軟件行業(yè)的特殊性，并且起步較晚，目前我國軟件企業(yè)還沒有建立一套較為完整、系統(tǒng)、規(guī)范的責(zé)任會計(jì)體系。

１． 在管理中，體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”統(tǒng)一原則。在管理中，體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”統(tǒng)一原則，這是責(zé)任會計(jì)的基本特征。為此企業(yè)在實(shí)行責(zé)任會計(jì)時必須將其組織結(jié)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心。軟件企業(yè)責(zé)任中心按其所起的作用和所承擔(dān)的責(zé)任分為3類：即成本中心、利潤中心、投資中心。這些責(zé)任中心有權(quán)控制、決定、影響成本的發(fā)生，收入的實(shí)現(xiàn)或資金的籌集和投放，并應(yīng)對所引起的后果承擔(dān)責(zé)任。成本中心對其可控制的各項(xiàng)費(fèi)用支出承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任可由開發(fā)部經(jīng)理→總需求師、總設(shè)計(jì)師、總實(shí)現(xiàn)師、測試經(jīng)理、支持經(jīng)理、技術(shù)經(jīng)理→計(jì)劃人員、軟件需求分析人員、設(shè)計(jì)人員、實(shí)現(xiàn)人員、測試人員、支持人員三級承擔(dān)。利潤中心以銷售部門為基本核算單位，其有權(quán)控制成本并就材料采購和產(chǎn)品銷售等問題作出決策，銷售經(jīng)理應(yīng)為實(shí)現(xiàn)一定的收益承擔(dān)責(zé)任。投資中心具有決定并控制其本身（包括下屬）生產(chǎn)經(jīng)營能力和規(guī)模的權(quán)力和決定其本身業(yè)務(wù)發(fā)展的自主權(quán)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對其本身及其下屬各利潤中心和成本中心的經(jīng)濟(jì)效果承擔(dān)總的責(zé)任。軟件企業(yè)實(shí)行層層承包，能夠調(diào)動各層人員的主動性、積極性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮整體優(yōu)勢。

２． 依據(jù)責(zé)權(quán)對等的原則，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。對于任何一個部門和單位授予權(quán)力必須以其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任為前提；而要求其承擔(dān)責(zé)任，則必須以授予相應(yīng)的實(shí)際權(quán)力為條件。各責(zé)任中心，各負(fù)其責(zé)，互相之間又不能脫節(jié)，而是存在著層次關(guān)系，確保整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。軟件企業(yè)的責(zé)任中心可按其所起的作用和所承擔(dān)的責(zé)任不同，分為成本中心、利潤中心和投資中心3個層次。

３． 體現(xiàn)以人為本的思想，強(qiáng)化內(nèi)部管理。責(zé)任會計(jì)的理論基礎(chǔ)是行為科學(xué)。在管理中要注意把握人的行為規(guī)律，分析各種行為產(chǎn)生的客觀原因和主觀能動性。以人為本，努力協(xié)調(diào)好人際關(guān)系。建立新的人才培養(yǎng)、使用和流動機(jī)制，使軟件產(chǎn)業(yè)人才結(jié)構(gòu)趨于合理。大膽地給予軟件人才特殊的優(yōu)惠待遇和發(fā)揮才能的機(jī)會，充分發(fā)揮軟件企業(yè)人才的創(chuàng)造性和積極性。

４． 建立一整套合理考核與評價各責(zé)任中心的指標(biāo)體系。在責(zé)權(quán)對等的基礎(chǔ)上劃分的設(shè)置責(zé)任中心只是使企業(yè)有可能實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益，至于各責(zé)任中心是否在實(shí)際上發(fā)揮了預(yù)期的作用，則還需要采用合理的方法，對其各自的實(shí)際成績和效果加以準(zhǔn)確的測定，嚴(yán)格的考核和作出客觀的評價。由于各責(zé)任中心被授予的責(zé)任和權(quán)力各不相同，因而對其績效的衡量、考核和評價也需要采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，包括成本差異（主要包括實(shí)際成本與預(yù)算成本差異和實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異）、收益總額（主要包括邊際收益、可控收益和直接收益）和資金報酬（主要包括投資報酬率、剩余利潤）等三類指標(biāo)。如軟件開發(fā)責(zé)任中心，在軟件開發(fā)的每一階段都編制成本預(yù)算，則可將實(shí)際成本與其預(yù)算相比較。

５． 依照激勵原則，建立獎懲制度。各責(zé)任中心要制定出能起到激發(fā)職工工作積極性作用的奮斗目標(biāo)和相應(yīng)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)，在日常控制中要及時表揚(yáng)正確行為，糾正錯誤行為；在責(zé)任考評和獎懲工作中，要區(qū)別不同情況，考慮各責(zé)任中心及職工的多層需要，采取多種形式的物質(zhì)獎勵和精神獎勵，以調(diào)動各責(zé)任中心和職工的積極性。

四、實(shí)施責(zé)任會計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

在軟件企業(yè)管理中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和各級主管人員，以及每一位職工，都要以主人翁的態(tài)度，共同承擔(dān)管好企業(yè)的明確責(zé)任和行使相應(yīng)的權(quán)力，并在此基礎(chǔ)上，把職工的切身利益與企業(yè)的利益和國家的利益直接聯(lián)系起來，使所有員工能按其各自所承擔(dān)的責(zé)任和作出的貢獻(xiàn)，及時地合理分享共同努力所取得的經(jīng)濟(jì)成果。在今后的管理中，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

１． 實(shí)行責(zé)任會計(jì)的軟件企業(yè)，必須有一個合理而有效的組織機(jī)構(gòu)。也就是企業(yè)各個部門、單位的責(zé)權(quán)范圍和界限極為明確，任何問題一旦發(fā)生，必有一定的部門和單位去負(fù)責(zé)處理，并對其后果承擔(dān)責(zé)任。這也是建立責(zé)任中心的前提。

２． 責(zé)任中心的設(shè)置并不意味著責(zé)任的逐級下放，而只是責(zé)任的共同分擔(dān)。責(zé)任中心的設(shè)置可使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能集中精力和時間處理重要事務(wù)，解決重要問題，但在任何情況下企業(yè)管理的好壞，經(jīng)營成果的大小，其領(lǐng)導(dǎo)人均應(yīng)承擔(dān)總的責(zé)任，決不會因?yàn)閷?shí)行責(zé)任會計(jì)而有所減輕。

３． 各責(zé)任中心要定期編制預(yù)算。如軟件開發(fā)中心要對其開發(fā)成本按月、季和年編制預(yù)算。各責(zé)任中心編制預(yù)算的方法可不盡相同，如開發(fā)中心編制彈性預(yù)算，投資中心和利潤中心可編制滾動預(yù)算，只有定期編制預(yù)算，責(zé)任會計(jì)才能得以順利實(shí)施。

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