[摘 要] 個人所得稅在我國稅收體系中的比重越來越大，居民的個人所得稅負擔越來越重#65377;本文擬通過建立一個Excel規(guī)劃模型，通過合理分配個人全年每月工資與年終一次性獎金的發(fā)放額度，從而使個人同樣的稅前收入享受較低的稅收負擔，而合法地獲得較多的稅后利益#65377;

[關鍵詞] Excel;稅收籌劃;模型

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)09-0018-03

隨著我國稅收法律制度的不斷建立與完善，個人的工資薪金所得越來越多地進入納稅范圍，個人的稅收負擔逐漸增加#65377;那么，怎樣才能使同樣的稅前收入享受盡可能低的稅收負擔呢?可以利用Excel的規(guī)劃求解，來進行合理安排每月的工資和年終一次性獎金發(fā)放數(shù)額，降低稅收負擔#65377;

一#65380;模型理論基礎

根據(jù)我國的個人所得稅法相關規(guī)定，我國個人在每月取得工資薪金時，如果超過個人所得稅起征點，其超過部分將按照個人所得稅稅率表計算征收個人所得稅#65377;

而當個人取得一次性獎金時，其個人所得稅的計算，由國家稅務總局在2005年1月26日出臺的《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)作出了規(guī)定:將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)#65377;

由此可以看出:如果月工資額不高，適用個人所得稅率低甚至不用納稅，但一次性獎金額度過大，則個人所負擔的個人所得稅仍然會比較高#65377;因此，如果將部分獎金分攤至每個月發(fā)放，降低一次性發(fā)放的額度，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率，使一次性獎金適用稅率與每月工資適用稅率盡可能接近，則可以充分利用低稅率，從而負擔較低稅負#65377;

二#65380;建立最優(yōu)工資獎金規(guī)劃模型

1. 在Excel新工作簿中，根據(jù)工資薪金個人所得稅九級超額累進稅率建立“稅率表”，如圖1#65377;

說明:①因為Excel中只允許IF()函數(shù)嵌套7層，而個人所得稅稅率有9級，因此需要建立單獨的稅率表，利用VLOOKUP函數(shù)查找工資獎金適用的稅率與扣除數(shù)#65377;②表中每一級的上限范圍，均不是整數(shù)，是考慮到利用VLOOKUP函數(shù)查找處于臨界點的工資獎金的適用稅率與速算扣除數(shù)時，能正確匹配#65377;

2. 建立“工資獎金稅負最優(yōu)安排計算”工作表，如圖2#65377;

根據(jù)建立的工作表建立優(yōu)化模型:

(1)在單元格E5中輸入現(xiàn)行個人所得稅起征點金額:1 600;

(2)單元格B10為目標單元格，即年終稅負最輕，計算公式為“=B7*12+C7”;

(3)單元格B4和C4為可變單元格，分別存放月份工資和年終一次性獎金;

(4)設置單元格B5的格式為百分數(shù)，無小數(shù)位，然后在該單元格輸入月份工資適用稅率的確定公式“=IF(B4-$E$5<=0，0，VLOOKUP(B4-$E$5，稅率表!$C$3:$D$11，2))”;

(5)在單元格B6中輸入月份工資適用稅率所對應的速算扣除數(shù)的確定公式“=IF(B4-$E$5<=0，0，VLOOKUP(B4-$E$5，稅率表!$C$3:$D$11，3))”;

(6)單元格B7計算該月的稅負，公式為“=(B4-$E$5)*B5-B6”;

(7)單元格C5為獲得年終一次性獎金所適用的個人所得稅稅率，公式為“=IF(C4<=0，0，VLOOKUP(C4/12，稅率表!$C$3:$D$11，2))”，單元格格式同樣設為百分數(shù)，無小數(shù)位;

(8)單元格C6為獲得的年終一次性獎金適用稅率所對應的速算扣除數(shù)，確定公式為“=IF(C4<=0，0，VLOOKUP(C4/12，稅率表!$C$3:$E$11，3))”;

(9)單元格C7計算年終獎金的稅負，公式為“=C4*C5-C6”;

(10)單擊【工具】菜單，選擇【規(guī)劃求解】項，則系統(tǒng)彈出【規(guī)劃求解參數(shù)】對話框，如圖3#65377;

這里需要注意的是，【規(guī)劃求解】加載宏是Excel的一個可選安裝模塊，在安裝Microsoft Excel時，如果采用【典型安裝】，則規(guī)劃求解沒有被安裝，只有在選擇【完全/定制安裝】時才可選擇安裝這個模塊#65377;因此，如果沒有安裝該模塊，那么進入Excel后，單擊【工具】菜單，選擇【加載宏】項，在【加載宏】對話框中選定【規(guī)劃求解】復選框，然后單擊【確定】按鈕，則系統(tǒng)就安裝和加載【規(guī)劃求解】工具，就可以使用它了#65377;

(11)在【規(guī)劃求解參數(shù)】對話框中，【設置目標單元格】中輸入“$B$10”，【等于】選“最小值”;【可變單元格】中輸入“$B$4:$C$4”;在【約束】中添加以下的約束條件:“$B$11=$F$4”#65380;“$B$4=整數(shù)”#65380;“$B$4>=0”#65380;“$C$4=整數(shù)”#65380;“$C$4>=0”;

這里，添加約束條件的方法是:單擊【添加】按鈕，系統(tǒng)會彈出【添加約束】對話框，如圖4所示，一個約束條件輸入完畢后，單擊【添加】按鈕，則又彈出空白的【添加約束】對話框，再輸入第二個約束條件#65377;當所有約束條件都輸入完畢后，單擊【確定】按鍵，則系統(tǒng)返回到【規(guī)劃求解參數(shù)】對話框#65377;

至此，整個規(guī)劃模型建立完畢#65377;

三#65380;實際運用

例1:假設張先生根據(jù)以前年度資料推測，今年每月稅前工資為2 000元，年終一次性稅前獎金總計26 000元#65377;

第一步:把每月工資2 000元及年終一次性獎金26 000元輸入單元格B4和C4，所建模型將會計算出在這種工資#65380;獎金發(fā)放方式下的每月應繳個人所得稅額(單元格B7)#65380;年終獎金應繳個人所得稅額(單元格C7)#65380;全年合計應繳個人所得稅額(單元格B10)以及全年收入總額(單元格B11)，如圖5所示#65377;

第二步:將全年工資獎金合計金額50 000元填進單元格F4;

第三步:點擊單元格B10，然后單擊【工具】菜單，選擇【規(guī)劃求解】項，系統(tǒng)彈出如圖3所示的【規(guī)劃求解參數(shù)】對話框，對話框中的各項參數(shù)就是我們在上面所設置完畢的;

第四步:檢查所有的規(guī)劃求解參數(shù)無誤后，單擊【求解】，則系統(tǒng)將顯示如圖6所示的【規(guī)劃求解結果】對話框:

選擇【保存規(guī)劃求解結果】項，單擊【確定】，則求解結果顯示在工作表上，如圖7所示#65377;

從圖7的規(guī)劃求解結果可以看到，通過將年終獎金分割一部分與每月工資一同發(fā)放，在保持全年稅前收入一致的情況下，張先生全年最終負擔的個人所得稅額由4 015元下降到2 755元，減少1 260元#65377;

例2:假設李先生年薪為稅前10萬元，那么他應該如何分配每月的工資與年終獎金呢?

第一步:在單元格F4填入總的工資獎金金額:100 000;

第二步:選擇單元格B10，然后單擊【工具】菜單，選擇【規(guī)劃求解】項，系統(tǒng)彈出如圖3所示的【規(guī)劃求解參數(shù)】對話框，此時單擊【求解】，則系統(tǒng)將顯示如圖6所示的【規(guī)劃求解結果】對話框，選擇【保存規(guī)劃求解結果】項，單擊【確定】，則求解結果顯示在工作表上，如圖8所示#65377;

四#65380;結 論

由于稅收籌劃活動一個很重要的原則是事前性，因此，對于個人而言，利用上述模型來規(guī)劃個人的工資獎金發(fā)放額度時，就應在年初預計個人該年度工資獎金總額，然后利用模型進行規(guī)劃，既達到減輕稅收負擔的目的，又不違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定#65377;