[摘 要] 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的具體應(yīng)用#65377;對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，我國(guó)目前采用應(yīng)收賬款余額百分比法#65377;本文通過(guò)介紹對(duì)壞賬的界定#65380;壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)，以用友軟件為例，對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式進(jìn)行定義#65377;

[關(guān)鍵詞] 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;公式定義;應(yīng)收賬款余額

[中圖分類(lèi)號(hào)]F232[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)09-0015-02

在一次對(duì)會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用的調(diào)查中，被調(diào)查單位的會(huì)計(jì)人員問(wèn)及壞賬準(zhǔn)備自動(dòng)憑證生成公式如何定義#65377;所謂壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由此而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞賬損失#65377;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是穩(wěn)健性原則的具體應(yīng)用，理論上有3種方法:①賒銷(xiāo)百分比法;②賬齡分析法;③應(yīng)收賬款余額百分比法#65377;我國(guó)當(dāng)前采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法#65377;現(xiàn)將處理過(guò)程介紹如下#65377;

一#65380;壞賬的界定

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，壞賬的界定應(yīng)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一:①債務(wù)人因破產(chǎn)(法人)或死亡(自然人)以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不能清償?shù)牟糠?②債務(wù)人超過(guò)3年未能履行償債義務(wù)的債務(wù)#65377;已經(jīng)確認(rèn)的壞賬經(jīng)批準(zhǔn)后可以核銷(xiāo)#65377;早期壞賬的界定只有第①條規(guī)定，為與國(guó)際慣例接軌，財(cái)政部作了大量的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)有很多在建國(guó)初期和總路線#65380;大躍進(jìn)時(shí)期形成的債權(quán)#65380;債務(wù)，但企業(yè)已幾經(jīng)改變隸屬關(guān)系，企業(yè)法人代表幾經(jīng)更換，根據(jù)公司法卻不能說(shuō)其破產(chǎn)或倒閉，債權(quán)#65380;債務(wù)長(zhǎng)期不能得到清償，因此，1993年出臺(tái)的新財(cái)務(wù)制度增加了第②條規(guī)定，從此，壞賬界定的可操作性加強(qiáng)了#65377;

二#65380;壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收賬款的3‰～5‰計(jì)提#65377;它說(shuō)明了兩個(gè)問(wèn)題，一是每年提一次;二是按應(yīng)收賬款賬戶(hù)年末余額的3‰～5‰計(jì)提，即企業(yè)可以在3‰～5‰之間確定計(jì)提比例#65377;

三#65380;壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)賬級(jí)別

壞賬準(zhǔn)備是管理費(fèi)用的明細(xì)賬戶(hù)，應(yīng)在管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)前形成，應(yīng)當(dāng)屬于最低級(jí)別的計(jì)提費(fèi)用#65377;但是，管理費(fèi)用每月都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)(表結(jié)賬不結(jié)的單位除外)并使其余額為零，而壞賬準(zhǔn)備并不每月都提#65377;因此，盡管壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)賬級(jí)別低，但在年內(nèi)前11個(gè)月是不提壞賬準(zhǔn)備的#65377;

四#65380;壞賬準(zhǔn)備的公式定義

壞賬準(zhǔn)備是個(gè)金額保留性賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收賬款的規(guī)定比例保留一定的壞賬準(zhǔn)備金，年內(nèi)核銷(xiāo)壞賬時(shí)記入本賬戶(hù)的借方#65377;因?yàn)閼?yīng)收賬款年內(nèi)有增有減，這就有可能在提取壞賬準(zhǔn)備前存在5種情況:①壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額為零，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)提;②壞賬準(zhǔn)備為借方余額，除按規(guī)定計(jì)算外，還應(yīng)補(bǔ)足借方金額;③壞賬準(zhǔn)備為貸方余額，但小于應(yīng)保留的金額，不足部分補(bǔ)提;④壞賬準(zhǔn)備為貸方余額，但大于應(yīng)保留的金額，超出規(guī)定部分應(yīng)當(dāng)沖回;⑤壞賬準(zhǔn)備為貸方余額，且等于按規(guī)定計(jì)算的金額，這種情況不提壞賬準(zhǔn)備#65377;但無(wú)論哪種情況，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，其余額都應(yīng)在貸方，并保留規(guī)定的金額#65377;

根據(jù)這個(gè)原理，壞賬準(zhǔn)備年末賬戶(hù)余額=年末應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額×壞賬準(zhǔn)備提存率+壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)年末借方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)年末貸方余額，當(dāng)其貸方余額大于計(jì)算金額時(shí)為負(fù)數(shù)，即應(yīng)沖回的金額#65377;根據(jù)用友會(huì)計(jì)軟件的公式格式，賬務(wù)系統(tǒng)期末額函數(shù)為:

期末額函數(shù)名(科目編碼，會(huì)計(jì)期間，方向，輔助項(xiàng)1，輔助項(xiàng)2)

設(shè)某企業(yè)應(yīng)收賬款科目編碼為“1131”，壞賬準(zhǔn)備科目編碼為“1141”，該企業(yè)按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式為:QM(1131，年，借)*0.005+QM(1141，年，借)-QM(1141，年，貸)#65377;

應(yīng)當(dāng)注意的是，公式中QM(1131，年，借)中的“借”參數(shù)不能少，如果少了這個(gè)方向參數(shù)，系統(tǒng)的返回值是“1131”總賬賬戶(hù)下所有明細(xì)賬戶(hù)借#65380;貸相抵后的金額#65377;

假設(shè)某企業(yè)年末應(yīng)收賬款總賬賬戶(hù)下有3個(gè)明細(xì)賬戶(hù)，明細(xì)戶(hù)甲為借方100萬(wàn)元，明細(xì)戶(hù)乙為借方40萬(wàn)元，明細(xì)戶(hù)丙為貸方余額20萬(wàn)元，如果少了“借”參數(shù)，則:公式的返回值為120萬(wàn)元(100+40-20)，而該企業(yè)的應(yīng)收賬款為140萬(wàn)元(100+40)，20萬(wàn)元的貸方余額實(shí)際上是該企業(yè)的負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收賬款計(jì)提基數(shù)的抵減金額，況且該企業(yè)也沒(méi)有破產(chǎn)或倒閉的主觀故意#65377;

假設(shè)該企業(yè)年末壞賬準(zhǔn)備的5種情況分別為:①余額為零;②借方余額2 000元;③貸方余額3 000元;④貸方余額8 000元;⑤貸方余額7 000元#65377;

則:第一種情況計(jì)算結(jié)果為7 000元(1 400 000×0.005+0-0);第二種情況計(jì)算結(jié)果為9 000元(1 400 000×0.005+2 000-0);第三種情況計(jì)算結(jié)果為4 000元

(1 400 000 × 0.005+0-3 000);第四種情況計(jì)算結(jié)果為

-1 000元(1 400 000 × 0.005+0-8 000)，且分錄金額將以紅數(shù)顯示;第五種情況計(jì)算結(jié)果為零(1 400 000×0.005+0-

7 000)，不生成轉(zhuǎn)賬憑證#65377;

所形成的轉(zhuǎn)賬分錄分別為:

第一種情況:

借:管理費(fèi)用——壞賬損失 7 000

貸:壞賬準(zhǔn)備 7 000

第二種情況:

借:管理費(fèi)用——壞賬損失 9 000

貸:壞賬準(zhǔn)備 9 000

第三種情況:

借:管理費(fèi)用——壞賬損失 4 000

貸:壞賬準(zhǔn)備 4 000

第四種情況:

借:管理費(fèi)用——壞賬損失 1 000

貸:壞賬準(zhǔn)備1 000

(注:方框內(nèi)的數(shù)字表示紅字，即應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備#65377;)

第五種情況:系統(tǒng)提示沒(méi)有數(shù)據(jù)，不能生成憑證#65377;

以上5種情況中的任意一種出現(xiàn)，當(dāng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證記賬后，壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的余額均為7 000元，正好是應(yīng)收賬款余額140萬(wàn)元的5‰#65377;

因此，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，本文中的自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證的公式定義滿(mǎn)足了企業(yè)在任何情況下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的需要#65377;