我國個人所得稅制是適應(yīng)改革開放維護國家稅收權(quán)益、調(diào)節(jié)收入分配需要于1980年制定的。它在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中起過積極作用。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，個稅制度雖不斷調(diào)整但仍不能很好地發(fā)揮它在組織收入、搞好分配和促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展中的作用。因此，需要進一步改革和完善。

當(dāng)前我國個人所得稅制存在的缺陷

1.課稅模式不公平。

實行分類所得稅制，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。雖然按所得來源不同分類征收，可以廣泛采用源泉課征法，計征簡便，節(jié)省征收費用，有效發(fā)揮對特定所得的調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但分類征收制度也存在明顯的缺陷，一是不能依納稅人的納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān)。造成應(yīng)稅所得項目多、來源廣、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來源少、項目單一、收入相對集中的納稅人則要繳稅甚至多繳稅，稅收負(fù)擔(dān)不公平；二是為某些納稅人分解收入、化整為零、逃稅提供條件，影響個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入，縮小收入差距作用，因此，需要對個人所得稅的課稅模式進行必要的改革和調(diào)整。

2.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。

我國個人所得稅在費用扣除上采用了定率與定額扣除兩種方法，規(guī)定過于簡單與呆板，對不同納稅人采用單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除費用較低，沒有考慮到通貨膨脹與價格水平，瞻養(yǎng)老人，撫養(yǎng)子女，家庭收入多少，納稅人已婚未婚，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差異等不同情況，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，容易造成稅負(fù)不公平；對存款利息，股票分紅，企業(yè)債券利息征收20%的個人所得稅，而對國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，這顯然是不公平的；減免稅范圍過大不利于公平納稅。目前我國稅法規(guī)定，對省部級以上部門及外國機構(gòu)頒發(fā)的獎金免征個人所得稅，則明顯是對國外機構(gòu)的超國民待遇，是對國內(nèi)機構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍人員，每月在減除一定的費用的基礎(chǔ)上，再附加減除費用3200元；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補、洗衣費免征個人所得稅；對來自國際組織的外籍專家免征個人所得稅。這些規(guī)定都不符合國民待遇原則。

3.稅率設(shè)計不合理。

稅率是個人所得稅制度的一個關(guān)鍵問題，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。目前我國個人所得稅設(shè)計存在以下主要問題：一是累進檔次偏多。我國個人所得稅實行工資薪金所得的5%-45%的9級超額累進稅率，但我國大部分居民的收入還很低，以工薪收入作為主要收入來源的居民是納稅主體，他們中的大部分只適用5%，10%兩檔稅率，真正的高收入階層納稅反而不多，40%、45%的高邊際稅率沒有多少人使用；這一方面使得我國個人所得稅在計算上比較繁瑣，也不利于提高稅務(wù)的行政效率。另一方面，級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調(diào)節(jié)收入差距。二是邊際稅率偏高。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達國家普遍實行的邊際稅率要高。這一方面不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。另一方面，在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然驅(qū)使納稅人偷稅。三是工資薪金所得與勞動報酬所得同是勤勞所得，卻實行差別課稅，勞動報酬所得適用20%的比例稅率，同為勞動而稅負(fù)不同，這是不公平的。

4.征管制度不健全。

我國現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定征收實行扣繳義務(wù)人扣繳和納稅人自行申報納稅，實踐中基本上以代扣代繳為主。自行申報制度不夠健全，目前尚無可操作的完善的個人財產(chǎn)登記制度。由于個人收入來源日趨復(fù)雜，使稅源隱蔽難于控管，公民收入以現(xiàn)金形式較多，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，所以，許多人不申報或少申報。代扣代繳制度未得到嚴(yán)格執(zhí)行，有些扣繳義務(wù)人采取消極應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度，從自身利益考慮沒有履行代扣代繳職責(zé)，導(dǎo)致稅收大量流失。而目前我國個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，少量的計算機運用主要集中在稅收征收環(huán)節(jié)，尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，沒有一個現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)和一套科學(xué)的、規(guī)范的現(xiàn)代化征管程序。執(zhí)行過程中主觀因素較多，處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，無法有效遏制偷漏稅行為，有些灰色收入甚至黑色收入，稅務(wù)機關(guān)更難把握，也是個人所得稅嚴(yán)重流失的漏洞。

進一步完善個人所得稅制度的建議

1.選擇適合我國實際的課稅模式。

考慮到我國目前的稅收征收管理水平還不高，比較好的選擇是實行分類綜合所得稅制，即有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平?？蓪Σ煌眠M行合理的分類，按年征收和按次征收相結(jié)合，屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應(yīng)稅項目，如，工資薪金，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，勞動報酬所得，財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等實行綜合征收，采取超額累進稅率，按年計算，按月（或次）預(yù)繳，多退少補；而對屬于投資性的，沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息，股息，紅利所得，偶然所得和其他所得，則繼續(xù)分項征收，實行比例稅率，按次或按期計算上繳，年終不再匯算。這樣有利于簡化稅制，強化征收，減少逃稅，貫徹所得多多征，所得少少征的公平稅負(fù)原則。

2.建立科學(xué)合理的費用扣除制度。

首先，通過設(shè)置各種標(biāo)準(zhǔn)扣除和非標(biāo)準(zhǔn)扣除規(guī)定相應(yīng)的個人基本扣除，成本、費用扣除和家庭生計扣除辦法，并實現(xiàn)中外人士扣除標(biāo)準(zhǔn)一致。在個人基本扣除方面，可以考慮設(shè)置一個按照人頭設(shè)計的基本生活扣除標(biāo)準(zhǔn)，對超過60歲的老人、殘疾人、兒童給予附加扣除。在成本、費用扣除方面，對學(xué)費、培訓(xùn)費、搬家費、交通費可以分別設(shè)置一個允許扣除的限額，財產(chǎn)保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等費用允許在一定限額以內(nèi)據(jù)實扣除。在家庭生計扣除方面，對每個被瞻養(yǎng)人給予一個基本扣除額；如果被瞻養(yǎng)人是超過60歲的老人、殘疾人、兒童，再給予一定數(shù)額的附加扣除；被瞻養(yǎng)人的醫(yī)療保險費用允許在一定限額以內(nèi)據(jù)實扣除。另外，按國際慣例，只保留少量減免項目，如：失業(yè)救濟金或其他救濟金、撫恤金、保險賠款；法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員所得；按國際慣例，中國政府參加的國際公約，簽定的各種協(xié)定、規(guī)定的免稅所得；經(jīng)國務(wù)院、財政部批準(zhǔn)免稅的所得，取消20%的存款利息稅。通過對個人所得稅的各種稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)進行細(xì)化，可以使我國的個人所得稅負(fù)擔(dān)更加合理，管理更加規(guī)范，從而使我國的個人所得稅制度更加科學(xué)，更加人性化。

3.合理設(shè)計稅率。

我國個人所得稅的稅率設(shè)計應(yīng)以保護低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，逐步降低稅率，對同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級次，保持稅負(fù)公平在稅率的設(shè)計上，應(yīng)遵循有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，促進公平的原則，在實行分類綜合所得稅制的條件下，對綜合所得征稅實行超額累進稅率，降低邊際稅率，縮小級別和累進級次。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4-5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預(yù)計稅率。對同屬于勤勞勞動所得的工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得以及勞動報酬所得均采用同一累進稅率征收，以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇原則”。對分項征收的股息、紅利、偶然所得和其他所得，則實行比例稅率，對分類所得中非勤勞所得的稅率要高于勤勞類所得的稅率。

4.完善征管制度，提高征管效率。

首先，使得個人所得稅征管逐漸規(guī)范化，還應(yīng)加強征管過程中的政府強制，以有利于法律及制度的貫徹執(zhí)行。同時盡快建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的征管方法，加快稅收征管電子化的步伐。第二，建立具有開放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個人所得稅征收體系，以及居民收入監(jiān)測體系。認(rèn)真落實稅收征收管理員制度，加強對高收入行業(yè)和高收入者的監(jiān)督管理，以緩和收入分配不公所造成的影響。當(dāng)前應(yīng)加強部門協(xié)作，特別是稅務(wù)機關(guān)與銀行、工商行政管理部門的協(xié)作，改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，將個人收入納入銀行結(jié)算，控制偷稅行為。另外，應(yīng)充分發(fā)揮中介機構(gòu)、新聞媒體的監(jiān)督作用，建立納稅舉報網(wǎng)絡(luò)，擴大信息來源，促進社會協(xié)稅、護稅機制的建立。第三，建立以納稅人身份證號為據(jù)的納稅編號，實行身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，便于源泉控制；還要以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個人存量財產(chǎn)實名制，以便全面掌握個人收入及財產(chǎn)狀況，防止偷漏稅現(xiàn)象，進一步明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，特別要明確對于以各種原因瞞報，不報支付給個人收入明細(xì)表的經(jīng)濟處罰措施，并完善個人所得稅“雙向申報”制度，即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機關(guān)申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，使兩者之間的稅收法律關(guān)系更加明確。第四，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。依照稅法和其他法律的規(guī)定，對違反法律偷稅、逃稅、漏稅的單位和個人予以懲罰，決不姑息。

（作者單位：華南師范大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院）