[摘要] 隨著郵政市場競爭的加劇，建立作業(yè)成本系統(tǒng)是郵政企業(yè)競爭力提升的重要途徑。本文以郵政生產(chǎn)作業(yè)流程為基礎(chǔ)，提出了基于全網(wǎng)的郵政作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)想，并指出其在成本核算與控制，以及經(jīng)營決策方面的應(yīng)用，最后對該系統(tǒng)成功實施的條件進行分析。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法郵政企業(yè)

一、引言

郵政獨立運營以來，特別是隨著2006年的政企分開的郵政體制改革的推進，郵政企業(yè)生存與發(fā)展的壓力將越來越大。現(xiàn)代競爭理論認(rèn)為，成本領(lǐng)先是企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源之一，對于承擔(dān)普遍服務(wù)義務(wù)的郵政企業(yè)來說，成本管理與控制就成為競爭環(huán)境下的必然選擇。而目前郵政企業(yè)成本管理還局限在可控成本和變動成本上，成本核算既按環(huán)節(jié)核算，又按成本項目核算的傳統(tǒng)成本核算方法。這樣的成本核算與管理既無法提供準(zhǔn)確的成本信息，又不能有效地降低成本，事實上已成為制約郵政企業(yè)發(fā)展的主要障礙。

作業(yè)成本法根據(jù)因果關(guān)系歸集成本，提高了成本信息的準(zhǔn)確性和詳細程度，同時其所包含的作業(yè)過程分析思想，理清了企業(yè)經(jīng)營活動各要素之間的關(guān)系，為企業(yè)改善基礎(chǔ)管理提供了有益的思路。郵政生產(chǎn)運營具有流程性強、作業(yè)環(huán)節(jié)多，而且業(yè)務(wù)多樣，處理方式差異大，導(dǎo)致郵政生產(chǎn)具有共同成本比重大，地區(qū)成本差異大等特點，因此，郵政企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理就顯得更為合適。另外，在世界郵政企業(yè)中，美國的特快專遞公司已將作業(yè)成本法成功應(yīng)用于其客戶管理中心，德國郵政一共設(shè)有13375個成本中心，公司里發(fā)生的每一個行為都要經(jīng)過因果分析歸集、記錄，然后將其逐漸向上匯集。因此，郵政企業(yè)建立作業(yè)成本系統(tǒng)是必要的。

二、郵政企業(yè)作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計

由于郵政生產(chǎn)具有網(wǎng)絡(luò)特性，作為郵政網(wǎng)內(nèi)的任意兩點之間的實物傳遞的完整過程來說，每個企業(yè)只完成其生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分，而且同一層次郵政企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程及生產(chǎn)方式相似。因此本文立足郵政全網(wǎng)，以生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程為例設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)，基本思路如下：

1.確認(rèn)作業(yè)中心及細目作業(yè)

由于郵政具有網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)運作特點，郵政企業(yè)是分級分層次的，各級企業(yè)決策的范圍和內(nèi)容不同，應(yīng)選用不同詳細程度的成本信息。因此郵政企業(yè)應(yīng)采用混合方式定義作業(yè)。

根據(jù)生產(chǎn)流程，郵政全網(wǎng)生產(chǎn)作業(yè)可劃分為收寄作業(yè)中心，分揀作業(yè)中心、運輸作業(yè)中心、投遞作業(yè)中心、輔助生產(chǎn)作業(yè)中心、管理協(xié)調(diào)作業(yè)中心。其中前四個作業(yè)中心是郵政生產(chǎn)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，后兩個作業(yè)中心是支持系統(tǒng)。每一類作業(yè)中心在全國各省市和地區(qū)郵政企業(yè)可以設(shè)多個。例如全國郵區(qū)中心局就是分揀作業(yè)中心，各地郵政局所就是收寄作業(yè)中心，各地所設(shè)的發(fā)投公司就形成了投遞作業(yè)中心。

為了確保資源準(zhǔn)確的追溯至成本標(biāo)的并控制作業(yè)中心的成本，在每個作業(yè)中心內(nèi)再根據(jù)業(yè)務(wù)流程和作業(yè)層次劃分作業(yè)項目（如表1）。例如在收寄作業(yè)中心下，可以劃分臨柜作業(yè)，上門收寄、流動服務(wù)收寄、網(wǎng)上收寄作業(yè)項目等。對每個作業(yè)項目再分析其業(yè)務(wù)流程和工序，形成細目作業(yè)。如臨柜作業(yè)內(nèi)又可分為：驗視、捆扎、稱重、清點現(xiàn)金、粘單、數(shù)據(jù)輸入等工序，相應(yīng)根據(jù)需要確定主要的工序為細目作業(yè)，如設(shè)置臨柜受理、單據(jù)處理、數(shù)據(jù)輸入等細目作業(yè)，以此作為作業(yè)成本動因選擇的基礎(chǔ)。這樣向上級匯總時只選擇反映流程的作業(yè)成本信息，而對本企業(yè)內(nèi)可以提供更詳細的信息。

表1 郵政企業(yè)部分作業(yè)成本動因表

2.確認(rèn)資源及資源動因

(1)確認(rèn)資源。根據(jù)經(jīng)濟用途郵政企業(yè)的資源可為六大類及其眾多次項，即人工費包括工資、福利費、勞保費、降溫取暖費等；折舊費包括運輸工具、設(shè)備等的折舊費；運輸費包括過橋費、燃料費、與鐵路、航空等的結(jié)算費等；修理費包括生產(chǎn)及輔助設(shè)備、運輸工具等的修理費；低值易耗品攤銷費包括各種生產(chǎn)及輔助工具等的攤銷費；業(yè)務(wù)費包括代辦費、業(yè)務(wù)用品費如路單、鉛封和郵袋、郵票的采購費、廣告費、宣傳費、水電暖氣費等。

(2)資源動因。資源動因是資源歸集的依據(jù)，確定時應(yīng)考慮決策的目標(biāo)、確定成本、與資源消耗的相關(guān)性等因素。為了方便起見，郵政企業(yè)確定資源動因時應(yīng)由生產(chǎn)人員和管理人員根據(jù)生產(chǎn)過程實際耗費情況來確定，盡可能選擇能使用已有統(tǒng)計資料的因素。

3.確定作業(yè)成本動因

作業(yè)成本動因是將作業(yè)中心的成本分配到成本標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。一項作業(yè)可能有多個動因都起作用，因此，選擇作業(yè)動因可以用統(tǒng)計方法或分析判斷法來確定。由于郵政企業(yè)劃分的作業(yè)很多，現(xiàn)僅就各作業(yè)環(huán)節(jié)的主要作業(yè)及其成本動因分析如表2所示：

表2部分資源動因表

三、作業(yè)成本系統(tǒng)應(yīng)用

根據(jù)經(jīng)營決策的需要，郵政可以在全網(wǎng)范圍內(nèi)、各地區(qū)郵政企業(yè)內(nèi)、關(guān)鍵作業(yè)或企業(yè)分支機構(gòu)范圍內(nèi)應(yīng)用作業(yè)成本系統(tǒng)提供的多層次成本信息。

1.根據(jù)成本標(biāo)的計算成本

(1)確定成本標(biāo)的。成本標(biāo)的是歸集作業(yè)成本的最終點。由于決策問題不同，郵政企業(yè)需要不同的成本信息差，如為了分析產(chǎn)品的獲利能力，制定資費水平，需要專業(yè)產(chǎn)品成本；承擔(dān)普遍服務(wù)則需要以普遍服務(wù)成本等。

因此，郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)決策所需要的成本信息確定成本標(biāo)的。郵政企業(yè)可將專業(yè)產(chǎn)品作為成本標(biāo)的，如信函、包裹、EMS等，也可將出口、進口、轉(zhuǎn)口等企業(yè)產(chǎn)品作為成本標(biāo)的。如禮儀鮮花、特殊物品的運輸、上門收寄等業(yè)務(wù)也可將用戶作為成本標(biāo)的。郵政生產(chǎn)的流程性決定“作業(yè)”也可以作為成本標(biāo)的，郵政質(zhì)量也可以作為成本標(biāo)的以確定質(zhì)量成本；為了確定不同時限郵件成本，可以以時限作為成本標(biāo)的等等。

(2)作業(yè)成本分析與計算。根據(jù)郵政企業(yè)所需解決的問題和目標(biāo)確定成本標(biāo)的后，接著應(yīng)對各種作業(yè)成本信息進行分析，根據(jù)成本驅(qū)動率計算所應(yīng)分配的成本并匯總計算，就可以得到相對準(zhǔn)確的成本信息?，F(xiàn)舉例如表3：

表3 根據(jù)成本標(biāo)的計算成本

2.實施作業(yè)成本控制

作業(yè)成本控制以作業(yè)為控制點，從成本產(chǎn)生的源頭控制成本，以達到最大限度降低成本的目的。郵政生產(chǎn)作業(yè)是郵政服務(wù)與成本的中介。作業(yè)的有效性和增值性是影響郵政企業(yè)效益的主要因素。因此郵政企業(yè)定期或不定期進行作業(yè)價值分析，不斷修正改善作業(yè)流程和資源消耗狀況，從而使成本管理從治標(biāo)轉(zhuǎn)向治本。其基本方法為：

(1)資源動因價值分析，評價作業(yè)的有效性。郵政企業(yè)通過在全網(wǎng)范圍內(nèi)分析各個作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗分布的合理性來控制成本，如分揀環(huán)節(jié)主要由機器作業(yè)，人工費太多就不合理。

(2)作業(yè)動因價值分析，評價作業(yè)的增值性。作業(yè)動因分析主要目的是判斷作業(yè)的增值性，盡可能降低直至消除那些不能增值的作業(yè)。以郵政封發(fā)過程的搬運作業(yè)為例，搬運是一種不增值作業(yè)。通過車間內(nèi)合理布局消除或減少這一作業(yè)，從而可以降低搬運作業(yè)的成本。

(3)作業(yè)綜合分析，進行作業(yè)鏈管理。作業(yè)的綜合分析主要是對作業(yè)間聯(lián)系及結(jié)構(gòu)分析，以提高作業(yè)鏈的效率和價值。郵件傳遞過程中由于涉及作業(yè)環(huán)節(jié)多，對鐵路、航空等運輸工具的依賴性大，各環(huán)節(jié)之間工作步調(diào)不一致，不可避免存在等待，所以郵政企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)的整體優(yōu)化，在保證服務(wù)質(zhì)量的同時，減少作業(yè)環(huán)節(jié)。這樣不僅提高郵政生產(chǎn)的效率，更重要的是大大減少固定成本。

3.根據(jù)成本信息進行經(jīng)營決策

(1)制定業(yè)務(wù)資費。無論郵政專營業(yè)務(wù)還是競爭性業(yè)務(wù)，其資費的確定都是以該業(yè)務(wù)成本為基礎(chǔ)。根據(jù)作業(yè)成本系統(tǒng)對費用歸集與確認(rèn)，郵政企業(yè)可以獲得多樣業(yè)務(wù)的定價依據(jù)。比如確定EMS的資費水平，可以匯總與特快專遞相關(guān)的作業(yè)成本，從而得到特快專遞的總成本，然后進行平均，以確定相應(yīng)的資費水平。同樣，根據(jù)EMS傳遞的時限需求、距離、重量進行業(yè)務(wù)細分確定不同的資費水平。

(2)產(chǎn)品組合決策。產(chǎn)品組合決策是郵政企業(yè)經(jīng)營的重點。利用作業(yè)成本信息，郵政企業(yè)通過分析各類業(yè)務(wù)對企業(yè)長期成本的影響，選擇有利于郵政長期發(fā)展的業(yè)務(wù)組合。根據(jù)獲利能力分析，郵政企業(yè)可以從毫無機會增加價值的競爭業(yè)務(wù)領(lǐng)域退出，集中于高獲利和高增長潛力的領(lǐng)域，從而鞏固和擴大自己的業(yè)務(wù)市場。

除此之外，作業(yè)成本系統(tǒng)還可以為郵政企業(yè)進行如外包還是“自制”決策，新業(yè)務(wù)開發(fā)決策，管理系統(tǒng)集成和業(yè)績

考核等提供有力的支持。

四、結(jié)語

隨著郵政體制改革的推進，郵政企業(yè)將面臨更為激勵的市場競爭。提高市場競爭力的主要途徑之一就是增強企業(yè)自身的實力。郵政企業(yè)建立并應(yīng)用作業(yè)成本系統(tǒng)，一方面為郵政企業(yè)科學(xué)決策提供相對準(zhǔn)確的、多層次的成本信息；另一方面為郵政企業(yè)有效地控制成本，實現(xiàn)低成本發(fā)展戰(zhàn)略提供重要的基礎(chǔ)管理工具。因此，郵政作業(yè)成本系統(tǒng)的應(yīng)用必將提高郵政企業(yè)的市場競爭力。另外，作業(yè)成本系統(tǒng)實施還需要一些外圍條件。經(jīng)過對郵政基層企業(yè)的實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于郵政企業(yè)來說，影響其成功實施的因素主要是上級主管部門——國家郵政局和中國郵政集團公司決策層的支持，綜合信息系統(tǒng)的建設(shè)、人員素質(zhì)的高低等。因此，郵政企業(yè)不僅要建設(shè)并應(yīng)用作業(yè)成本系統(tǒng)提高決策的科學(xué)性和有效性，而且應(yīng)積極改進和創(chuàng)造條件，確保作業(yè)成本系統(tǒng)成功實施。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。