[摘要] 審計收費直接影響注冊會計師的獨立性和審計質(zhì)量， 我國會計師事務(wù)所審計收費存在的價格競爭已影響了會計師行業(yè)的健康發(fā)展。本文首先從經(jīng)濟學角度對審計收費進行了剖析，接著總結(jié)了價格競爭發(fā)生的原因，最后提出了幾點對策，希望能對規(guī)范審計收費起到一點建設(shè)性的作用，從而增強我國注冊會計師行業(yè)的國際競爭力。

[關(guān)鍵詞] 審計收費價格競爭審計業(yè)務(wù)成本原因及解決措施

目前，我國的注冊會計師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當價格競爭現(xiàn)象嚴重，尤其是在中小型會計師事務(wù)所，相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現(xiàn)象時有發(fā)生。事務(wù)所之間的價格競爭也就是審計收費高低的競爭，研究會計師事務(wù)所審計收費具有很強的現(xiàn)實性和緊迫性，它對于進一步保證審計質(zhì)量和揭示審計師行為具有重要的作用。

一、審計收費的經(jīng)濟學思考

從理論上看，審計收費一般有兩個部分構(gòu)成:一是審計費用;二是事務(wù)所的正常利潤。根據(jù)Simunic(1980年)提出的審計費用模型E(c)=cq+E(d).E(p)，審計費用包括審計業(yè)務(wù)成本以及預期的損失，預期損失費用是包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，審計業(yè)務(wù)成本是執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的成本，是審計收費的基本尺度。

從審計收費的構(gòu)成可以看出，審計業(yè)務(wù)成本與審計收費存在相關(guān)性，審計業(yè)務(wù)成本是制定審計收費標準的直接依據(jù)。會計師是“經(jīng)濟逐利人”，會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)和其他的有償服務(wù)一樣，必須考慮成本效益的原則，這是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的需要。審計業(yè)務(wù)成本作為剛性指標，為審計收費提供了量度標尺，審計定價任何變動都必須以審計成本為底線，否則就是違背審計市場的基本規(guī)律。低廉的收費只能低業(yè)務(wù)成本相配比，為彌補減少的審計費用，CPA無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準，以致于減少審計測試程序，甚至根本不履行審計準則規(guī)定的審計程序，人為減少資源投入，在審計業(yè)務(wù)成本降低的同時也降低了審計質(zhì)量。因此在某種程度上可以說，審計收費越高，審計質(zhì)量越高。合理的審計收費反映了CPA執(zhí)行了必要的審計程序，審計質(zhì)量能得到一定的保證。

二、存在價格競爭的原因

1.市場需求缺乏，導致上市公司壓低審計收費

從我國審計市場的需求看，不存在對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。在美國等發(fā)達國家，發(fā)達的資本市場對高質(zhì)量的審計服務(wù)產(chǎn)生自然的需求，上市公司自然會接受高質(zhì)量審計服務(wù)來向公眾證明自己的信息質(zhì)量。但我國目前的社會審計是制度性安排，審計不是自發(fā)的市場需求，而是由政府創(chuàng)造的市場需求，即審計服務(wù)的真正需求者不是公眾而是政府有關(guān)監(jiān)管部門，審計只是上市公司應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu)的形式而已。他們會更多的考慮上市公司的成本或費用，以價格的高低作為選擇會計師事務(wù)所的惟一標準，他們會有意壓低價格。在這樣的競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所也只能以低價來招攬業(yè)務(wù)，以求生存。

2.審計收費缺乏公認標準

在西方國家，工人的審計計費標準為審計項目所需要的審計工作小時，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復雜程度、審計風險等都對審計工作小時密切相關(guān)，因此審計工作小時是比較合理的審計計費標準。但我國目前還沒有統(tǒng)一的審計計費標準，因此會計師事務(wù)所有的公司的總資產(chǎn)收費，有的按營業(yè)收入收費，更多的是通過客戶的討價還價來計算，這樣各個事務(wù)所就有更大的自由在價格上做文章，價格競爭現(xiàn)象就經(jīng)常發(fā)生。

3.懲罰不夠嚴厲

我國資本市場處于幼稚階段，存在著法規(guī)不健全、監(jiān)管不嚴、懲罰不力等問題。目前對事務(wù)所和注冊會計師的處罰主要停留在警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格上，即審計人員法定權(quán)利與其承擔的風險不對等，這種不對等致使審計人員在審計行為上表現(xiàn)為：只有獲取審計收費的沖動，而沒有風險對其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計市場，造成審計市場秩序混亂。如銀廣廈案件中，銀廣廈被中聯(lián)實業(yè)接管沒有被終止上市，對其非法募集2.54億資金的案件只給予了60萬元的罰款。

三、收費問題的解決措施

1.制定審計收費標準

我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定公司統(tǒng)一的是審計收費標準，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)的會計處理的復雜程度等多方面的因素，事先預測出工作量和不同級別的審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費標準來決定最終的審計費用。這樣就可以解決收費標準不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。

2.設(shè)立審計委托中介，改變現(xiàn)有的審計委托和付款方式

設(shè)立審計委托中介，最好是由政府或行業(yè)監(jiān)管的權(quán)威部門組織和管理，該中介有權(quán)統(tǒng)一定期按照相關(guān)主管機關(guān)批準的審計收費標準向企業(yè)收取審計費用和手續(xù)費，并將審計報告轉(zhuǎn)交給企業(yè)。它是獨立于被審計單位的，按照公平、公正的原則聘請事務(wù)所來從事審計工作。這樣可以避免CPA和事務(wù)所為了爭奪客戶而引發(fā)的無序和惡性競爭，使其從對客戶負責轉(zhuǎn)向?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)負責，使其認識到必須保證審計質(zhì)量，否則就面臨無法生存的困境。

3.加強審計收費披露，增加透明度

中國證監(jiān)會于2001年12月24號特意發(fā)布了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》通知，明確規(guī)定上市公司在年度報告中將支付給會計師事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露，尤其是分別按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進行披露，但是實際情況是：披露質(zhì)量不夠理想，而且現(xiàn)有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且比較分散，相對粗略，執(zhí)行力度較弱，無法讓利益相關(guān)者得到有用的信息。我認為應(yīng)該重新設(shè)定條文或修改原有的規(guī)定，務(wù)求完善，堅持集中性、詳細性和強制性披露，只有三者的結(jié)合才能保證會計師事務(wù)所披露的信息質(zhì)量。

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