[摘要]系統(tǒng)論的出現(xiàn)使人類的思維方式發(fā)生了深刻的變化。系統(tǒng)審計(jì)適應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)和投資審計(jì)發(fā)展的必然要求，系統(tǒng)審計(jì)整體性、聯(lián)系性、層次性原則為深化建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)提供了思路和方法。

[關(guān)鍵詞]系統(tǒng)論；系統(tǒng)審計(jì)；建設(shè)項(xiàng)目；投資審計(jì)

[中圖分類號]F239．1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1003—3890(2007)03—0051—04

改革開放以來，各級政府不斷加大投資力度，對擴(kuò)大內(nèi)需、拉動國民經(jīng)濟(jì)增長、保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，投資領(lǐng)域也暴露出一些不容忽視的問題。突出表現(xiàn)為建設(shè)市場秩序不規(guī)范，法制不健全，缺乏規(guī)范投資經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)；投資建設(shè)管理制度不完善，內(nèi)部缺乏控制，外部監(jiān)管不力；投資管理體制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，缺乏有效的投資責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制；投資績效不理想，效益差、效率低。面對這些問題，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已難以適應(yīng)此項(xiàng)審計(jì)工作的要求，新的審計(jì)實(shí)踐呼喚著新的審計(jì)理念。

一、系統(tǒng)審計(jì)理念的提出

(一)系統(tǒng)論的基本思想

作為現(xiàn)代系統(tǒng)論的基本思想最初是由奧地利生物學(xué)家貝塔朗菲(L.Von.Bertalanffy)提出的，確立這門科學(xué)學(xué)術(shù)地位的是1968年貝塔朗菲出版的專著：《一般系統(tǒng)理論——基礎(chǔ)、發(fā)展和應(yīng)用》(《General System Theory;Foundations，Development，Applications》)，該書被公認(rèn)為是這門學(xué)科的代表作。系統(tǒng)論的基本思想方法，就是把所研究和處理的對象當(dāng)作一個系統(tǒng)，從整體上分析系統(tǒng)組成要素、各個要素之間的關(guān)系以及系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，還有系統(tǒng)、組成要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性，根據(jù)分析的結(jié)果來調(diào)整系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和各要素的關(guān)系，使系統(tǒng)達(dá)到優(yōu)化目標(biāo)。系統(tǒng)論認(rèn)為，整體性、聯(lián)系性，層次結(jié)構(gòu)性、動態(tài)平衡性、時序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。這些既是系統(tǒng)論所具有的基本思想觀點(diǎn)，也是系統(tǒng)方法的基本原則，表現(xiàn)了系統(tǒng)論不僅是反映客觀規(guī)律的科學(xué)理論，也具有科學(xué)方法論的含義。系統(tǒng)論的出現(xiàn)，使人類的思維方式發(fā)生了深刻的變化。以往研究問題一般是把事物分解成若干部分抽象出最簡單的因素來，然后再以部分的性質(zhì)去說明復(fù)雜事物。在現(xiàn)代科學(xué)的整體化和高度綜合化發(fā)展的趨勢下，在人類面臨許多規(guī)模巨大、關(guān)系復(fù)雜、參數(shù)眾多的復(fù)雜問題面前，傳統(tǒng)分析方法就顯得束手無策，系統(tǒng)分析方法卻能站在時代前列，高屋建瓴，綜觀全局，為現(xiàn)代復(fù)雜問題提供有效的思維方式。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)向系統(tǒng)審計(jì)的進(jìn)化

在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，要適應(yīng)這種環(huán)境，也必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法的進(jìn)化，即由傳統(tǒng)審計(jì)向系統(tǒng)審計(jì)的進(jìn)化。傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是：“部分→整體”。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法，表明一種審計(jì)理念。系統(tǒng)審計(jì)思維方法不同于傳統(tǒng)審計(jì)之處在于它的思維方式是：整體→部分，其程序是：綜合→分析→綜合。它不僅著眼于個別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計(jì)方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，從而能正確地認(rèn)識審計(jì)對象的整體性能。

二、在建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)中運(yùn)用系統(tǒng)審計(jì)的必要性分析

(一)運(yùn)用系統(tǒng)審計(jì)可以更好地適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)的客觀需要

建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動，從開始到結(jié)束可以劃分為若干個階段，形成項(xiàng)目的整個生命期。不同的項(xiàng)目可以劃分為不同的階段，但大多數(shù)項(xiàng)目的建設(shè)期都可以歸納為啟動、規(guī)劃、實(shí)施、結(jié)尾等階段，各階段的資源投入也有相似的模式，即開始投入較低，爾后逐步增高，接近結(jié)束時迅速降低。每個項(xiàng)目階段都以它的某種可交付成果的完成為標(biāo)志，例如，建設(shè)項(xiàng)目的啟動決策階段要交付可行性研究報(bào)告；規(guī)劃準(zhǔn)備階段要交付設(shè)計(jì)概算、工程招投標(biāo)文件；實(shí)施階段要交付工程進(jìn)度、質(zhì)量報(bào)告；竣工結(jié)尾階段要交付竣工驗(yàn)收報(bào)告和竣工決算報(bào)告等。建設(shè)項(xiàng)目前一階段的可交付成果經(jīng)批準(zhǔn)后才可以進(jìn)行項(xiàng)目后一階段的規(guī)劃和實(shí)施。前一階段的可交付成果對后一階段具有指導(dǎo)性和約束性，后一階段的實(shí)施是對前一階段制定的目標(biāo)和規(guī)劃的深化，如此運(yùn)行直至項(xiàng)目竣工。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的這種特點(diǎn)，決定了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)不能只局限于對某一個階段及其可交付成果的審計(jì)，而是應(yīng)該運(yùn)用系統(tǒng)審計(jì)的方法，把建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的整個過程作為一個整體來把握，通過對決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)管理活動，以及對項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，才能全面完整地評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到促進(jìn)投資決策優(yōu)化、改善項(xiàng)目管理水平，提高投資和經(jīng)營效益的目標(biāo)。

(二)運(yùn)用系統(tǒng)審計(jì)是規(guī)范建設(shè)市場秩序、加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目權(quán)力制約和監(jiān)督的需要

在建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域存在的問題中，建設(shè)市場秩序不規(guī)范，在工程管理、招投標(biāo)和設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理中出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的違法違規(guī)問題比較突出；對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，審批不嚴(yán)，導(dǎo)致決策不科學(xué)、不民主、不合理或錯誤決策造成不少項(xiàng)目低效、無效甚至失敗等嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問題；投資體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，目前主要實(shí)行的是審批制，審批的內(nèi)容既包括政府投資，也包括企業(yè)行為，既包括國內(nèi)投資，又包括國外投資，在全國范圍內(nèi)實(shí)行審批制，缺乏有效的投資責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制；建設(shè)項(xiàng)目管理不完善，責(zé)任意識淡薄，重建設(shè)，輕管理，行政權(quán)力直接介入工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施，產(chǎn)生權(quán)力尋租和投資黑洞。系統(tǒng)審計(jì)可以很好地填補(bǔ)這一真空地帶，使各級權(quán)力機(jī)構(gòu)和部門樹立科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀，堅(jiān)持按科學(xué)規(guī)律辦事，這也是提高政府執(zhí)政能力的有效保證措施之一。因此，投資審計(jì)人員應(yīng)該從傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)，向以機(jī)制為中心，注重解決對權(quán)力的制約和監(jiān)督、解決體制不適應(yīng)、解決法規(guī)不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的系統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，這是在新形勢下提高審計(jì)能力、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的一個必然選擇。

(三)運(yùn)用系統(tǒng)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)發(fā)展的必然要求

2001年8月1日，國家審計(jì)署頒布實(shí)施了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》(審計(jì)署第3號令)。本準(zhǔn)則第4條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對國家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！比欢捎谑苤T多因素的制約，前些年基層審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重心主要放在“合法性和真實(shí)性”層面，將建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容局限在工程造價(jià)控制和竣工決算審計(jì)方面，效益性審計(jì)的功能沒有得到很好地發(fā)揮，不能完整地反映建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的整體運(yùn)行情況和投資效益情況。2003年，審計(jì)署在全國固定資產(chǎn)投資審計(jì)培訓(xùn)班上提出“中國特色的績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)在投資領(lǐng)域率先探索，率先實(shí)踐，率先出成果”，這表明建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)將成為中國今后一個時期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的重心和未來投資審計(jì)發(fā)展的主流趨勢。從基本建設(shè)投資效益影響的分布看，其影響力不僅貫穿于國民經(jīng)濟(jì)各部門，而且也體現(xiàn)在建設(shè)項(xiàng)目投資活動全過程。因此投資審計(jì)人員應(yīng)該運(yùn)用系統(tǒng)論的思想方法，確定建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，將建設(shè)程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目資金審計(jì)和工程造價(jià)控制審計(jì)、竣工決算審計(jì)和投資效益評價(jià)有機(jī)結(jié)合起來，重點(diǎn)抓住投資決策、投資管理、資金使用、投資效果等環(huán)節(jié)，通過評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來完整反映建設(shè)項(xiàng)目的整體運(yùn)行情況和投資效益情況，并逐步解決中國基本建設(shè)投資過程中存在的問題。

三、系統(tǒng)審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)中的運(yùn)用

(一)整體把握建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目的基本程序可分為投資決策、項(xiàng)目準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工使用四個階段，這四個階段的可交付成果的表現(xiàn)方式不同，確定系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)有所不同。

1．投資決策階段。這一階段的主要目的是以分析投資項(xiàng)目的合理必要性和可行性為基礎(chǔ)，通過決策過程選擇達(dá)到投資項(xiàng)目目標(biāo)的最優(yōu)方案，該最優(yōu)方案就是本階段可交付的成果。最優(yōu)方案的選擇過程，事實(shí)上是指標(biāo)的選擇、測算、評價(jià)的過程，因此，該階段系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該是對決策指標(biāo)的選擇、測算和評價(jià)進(jìn)行審核和復(fù)核，包括所選擇的指標(biāo)體系的適當(dāng)性(是否符合該投資項(xiàng)目的項(xiàng)目目標(biāo)要求)，指標(biāo)測算數(shù)據(jù)來源的可靠性，指標(biāo)計(jì)算和評價(jià)方法的科學(xué)性等。

2．項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。這一階段的主要目的是落實(shí)項(xiàng)目資金來源和建設(shè)投資計(jì)劃，進(jìn)行地質(zhì)勘察，根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和設(shè)計(jì)總概算，進(jìn)一步做好技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，通過招投標(biāo)的方式選擇最佳施工單位和設(shè)備供應(yīng)商。這個階段系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查資金來源的真實(shí)性和資金到位的及時性，勘察設(shè)計(jì)的合理性和合規(guī)性以及招投標(biāo)過程的真實(shí)性和合法性等。

3．建設(shè)實(shí)施階段。這一階段的主要目的是以經(jīng)過選擇的最優(yōu)方案為基礎(chǔ)，按照方案所規(guī)定的設(shè)計(jì)規(guī)模、投資標(biāo)準(zhǔn)、工程進(jìn)度、質(zhì)量、成本對該項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)和效果。該階段的可交付成果主要表現(xiàn)為對規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度、質(zhì)量和成本造價(jià)的控制程度，所以，該階段的系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容也應(yīng)該是最優(yōu)方案執(zhí)行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效程度。

4．竣工使用階段。這一階段是建設(shè)項(xiàng)目完成的最后一步，是全面考核建設(shè)工程的成果，按照驗(yàn)收規(guī)定和設(shè)計(jì)文件對竣工工程進(jìn)行驗(yàn)收、移交，編制竣工決算，處理剩余物質(zhì)，結(jié)束全部建設(shè)工作。在這個階段的審計(jì)中，除了進(jìn)行竣工決算審計(jì)，還應(yīng)該將實(shí)際產(chǎn)生的項(xiàng)目效果與已經(jīng)確定的項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行比較，以確認(rèn)既定項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。如果兩者之間存在差異，應(yīng)分析這種差異的產(chǎn)生原因，明確責(zé)任和采取必要措施。通過對建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的整體把握和綜合分析各階段的審計(jì)內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到對建設(shè)項(xiàng)目評價(jià)更加全面完整，反映問題更加客觀徹底，提出建議更加具有建設(shè)性和可操作性。

(二)建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)該區(qū)分為合規(guī)性審計(jì)和效益評價(jià)兩個層面

合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容包括：投資是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策；項(xiàng)目的各項(xiàng)手續(xù)是否完備；資金來源是否正當(dāng)；資金使用是否合規(guī)合理；設(shè)計(jì)施工是否符合規(guī)范。投資效益評價(jià)包括：項(xiàng)目決策論證的充分性；行業(yè)投資的相關(guān)性、配套性以及資源開發(fā)的利用性；項(xiàng)目選址的合理性；資金籌集的可靠性；技術(shù)經(jīng)濟(jì)先進(jìn)性；資金使用的有效性；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的聯(lián)系性。其評價(jià)內(nèi)容可以具體分為微觀和宏觀兩個層面。

1．微觀層次效益審計(jì)包括建設(shè)效果、預(yù)算效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)和竣工決算及運(yùn)營效益審計(jì)。(1)建設(shè)效果審計(jì)的主要內(nèi)容是建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)和概算投資等完成情況，建設(shè)工期情況，工程質(zhì)量及項(xiàng)目運(yùn)行情況，建設(shè)安全情況，建成生產(chǎn)能力及生產(chǎn)情況等。(2)預(yù)算效益審計(jì)的主要內(nèi)容是前期項(xiàng)目管理、決策、籌資、預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同訂立、項(xiàng)目法人責(zé)任制、內(nèi)控制度的建立、前期財(cái)務(wù)收支情況。(3)預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的主要內(nèi)容是建設(shè)實(shí)施期的成本、進(jìn)度、管理和安全的有效控制情況，包括工程結(jié)算、建設(shè)成本、施工安全、建設(shè)工期和進(jìn)度、設(shè)備材料采購、物資管理、合同管理、監(jiān)理管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料管理、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等。(4)竣工決算及運(yùn)營效益審計(jì)包括建設(shè)期和運(yùn)營期兩個方面，主要內(nèi)容除上述預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)內(nèi)容外，還包括投資財(cái)務(wù)決算情況、交付使用資產(chǎn)情況、項(xiàng)目運(yùn)行情況、建成新增生產(chǎn)能力情況、達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、投資回報(bào)情況和債務(wù)償還情況等。

2．宏觀層次效益審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、社會效益審計(jì)和環(huán)境效益審計(jì)。(1)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容有：符合國家當(dāng)前產(chǎn)業(yè)政策和生產(chǎn)力合理布局情況；符合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；對國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)情況；對國家和地方財(cái)政收入增長的貢獻(xiàn)情況；對促進(jìn)和帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況等。(2)社會效益審計(jì)的主要內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目對社會發(fā)展目標(biāo)的貢獻(xiàn)和影響，如：加強(qiáng)和完善地方基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)情況；改善投資環(huán)境，促進(jìn)增加就業(yè)機(jī)會情況；健全地方總體功能，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步提供必要的條件情況；促進(jìn)人的全面發(fā)展、素質(zhì)提高和社會文明情況；促進(jìn)地方樹立良好形象和塑造誠信情況等。(3)環(huán)境效益審計(jì)的主要內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目對自然環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)和影響，如：“三廢處理”和美化環(huán)境情況；治理和預(yù)防污染情況；促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展情況；促進(jìn)環(huán)境資源的再生和可持續(xù)利用情況；改善人居環(huán)境和生活空間，促進(jìn)人民生活質(zhì)量提高情況等。

四、目前在建設(shè)項(xiàng)目中運(yùn)用系統(tǒng)審計(jì)所面臨的困難與對策

1．建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域法制不健全。要求建設(shè)項(xiàng)目審批的規(guī)定很多，但是真正規(guī)范市場運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范投資行為、投資主體、投資運(yùn)行的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)比較欠缺；現(xiàn)行的工程管理制度與相關(guān)法律、法規(guī)還有許多不完善的地方，有些法律法規(guī)互不銜接，有些條款甚至互相“打架”，使建設(shè)工程領(lǐng)域的各種“蛀蟲”仍有漏洞可鉆；相關(guān)職能部門對建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督職能交叉，審計(jì)法與合同法以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位和相關(guān)人員的責(zé)任追究制度，使得審計(jì)工作的應(yīng)有作用難以有效發(fā)揮。因此，當(dāng)前應(yīng)逐步健全法律法規(guī)，明確職責(zé)，使審計(jì)工作能夠依法審計(jì)，最大限度地發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)、促進(jìn)的功能。

2．審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)還不能完全滿足系統(tǒng)審計(jì)工作的要求。建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)審計(jì)要站在國家宏觀政策的高度，不僅查處項(xiàng)目本身的違紀(jì)違規(guī)問題，更要關(guān)注項(xiàng)目的投資效益，促使項(xiàng)目法人講求質(zhì)量和效益的統(tǒng)一，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保證。這就要求審計(jì)人員具備宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)會、工程、信息技術(shù)等相關(guān)知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關(guān)素質(zhì)。因此，一方面應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷提高其政策理論和業(yè)務(wù)水平，造就一支建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)骨干隊(duì)伍；另一方面可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與項(xiàng)目審計(jì)，甚至可以將一些項(xiàng)目交給社會組織承擔(dān)，這樣既可以提高審計(jì)效率，又解決了專業(yè)人員不足的矛盾。

3．系統(tǒng)審計(jì)的理論研究相對滯后。目前系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)工作實(shí)踐中已進(jìn)行了探索、嘗試，對系統(tǒng)審計(jì)的方法、內(nèi)容也有了一定的認(rèn)識，但尚未形成系統(tǒng)的理論與規(guī)范的操作程序，審計(jì)人員沒有現(xiàn)成的模式可以參照和效仿。因此，審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)過程中，要發(fā)揮主觀能動性，創(chuàng)新工作思路，大膽探索，積極思考，在審計(jì)實(shí)踐中探索系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)律，改進(jìn)系統(tǒng)審計(jì)的方法，總結(jié)系統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，豐富、完善系統(tǒng)審計(jì)的理論，不斷推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的發(fā)展。

[收稿日期]2006—12—08

[作者簡介]呂耀俊(1967—)，女，浙江寧波人，上海市普陀區(qū)審計(jì)局工程師、會計(jì)師，研究方向?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)。

責(zé)任編輯，校對：艾 嵐

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