摘要：會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭(zhēng)之實(shí)。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，是政府和企業(yè)及社會(huì)各界普遍關(guān)心的問(wèn)題。從各方面分析會(huì)計(jì)信息失真所產(chǎn)生的危害：傳遞錯(cuò)誤信息誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為、損害各方利益導(dǎo)致企業(yè)虧損、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪、削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性、導(dǎo)致政府預(yù)算出現(xiàn)錯(cuò)誤。在此基礎(chǔ)上提出整改對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；信息失真；危害

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0112-02

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；幫助政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流動(dòng)。但是近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，一些公司受利益所驅(qū)使，會(huì)計(jì)造假案頻發(fā)，使國(guó)家資產(chǎn)造成嚴(yán)重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，本文針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的危害及對(duì)策提出幾點(diǎn)建議：

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1．傳遞錯(cuò)誤信息誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如，一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)、新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

2．損害各方利益

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從一項(xiàng)虛假的購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，若入賬價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值，其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁?gòu)銷行為，使有關(guān)人員獲得好處。再者，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤(rùn)、減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間，反之，經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提、費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。另外，會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和政府人員，因此，首先需要維護(hù)的是會(huì)計(jì)主體的利益，若違背一定的規(guī)范、原則，必然會(huì)損害其他權(quán)益主體的利益。如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅，采用錯(cuò)誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損、倒閉。近年來(lái)，不斷擴(kuò)大的虧損面、增加的虧損額，應(yīng)值得反思的是某些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。

3．?dāng)_亂經(jīng)濟(jì)秩序誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。如公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊(cè)資本金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面等均有具體規(guī)定，但有的通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得集資披上合法外衣，造成不法分子從中大量撈取外快，挪用集資款。

4．削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)實(shí)際上使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

5．導(dǎo)致政府預(yù)算出現(xiàn)錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1．明晰產(chǎn)權(quán)

明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場(chǎng)主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來(lái)完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)利的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的需要提供。

只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率。經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系可以通過(guò)以下的研究成果得到驗(yàn)證，即會(huì)計(jì)信息失真在私營(yíng)企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤(rùn)，以逃避交稅；而在國(guó)有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)，以形成業(yè)績(jī)良好的形象，使經(jīng)營(yíng)者獲得經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。

2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)

我國(guó)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一個(gè)原因是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中會(huì)計(jì)主體不到位這一問(wèn)題，我們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)改革之初，為了減少會(huì)計(jì)制度變遷的阻力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能早日出臺(tái)，以規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接，即由政府直接參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無(wú)可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見(jiàn)，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真的外部不正常現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使各方都能得到合作利益，從而提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)得以消除。

3．理順各方的利益關(guān)系

由于企業(yè)內(nèi)部存在多層級(jí)的、復(fù)雜的委托—代理關(guān)系，因此理順委托方和代理方的利益關(guān)系就極為重要。

經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因：一個(gè)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的個(gè)體的選擇，即決策方是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程本身。而在事前辨別經(jīng)濟(jì)行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因?yàn)檫@樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定一個(gè)報(bào)酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個(gè)方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

我們?cè)O(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)，鼓勵(lì)市場(chǎng)并購(gòu)行為，活躍資本市場(chǎng)，通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如使經(jīng)營(yíng)者部分持股或給予其股票購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)等），使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵(lì)相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會(huì)計(jì)按其職能和作用的不同分為內(nèi)部管理會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托—代理網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營(yíng)者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會(huì)，起反映和監(jiān)督作用。同時(shí)，要明確界定對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)部門(mén)的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)為限，不得擅自干涉經(jīng)營(yíng)者的決策甚至替代其作出決策。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告。

4．強(qiáng)化契約關(guān)系

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強(qiáng)化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。

第一，必須使企業(yè)中的個(gè)體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個(gè)科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，以使得違反合同的成本極其之高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同可以得到的利益。同時(shí)，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對(duì)不允許機(jī)會(huì)主義。第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的變化來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí)，違規(guī)行為變得沒(méi)有必要，或者說(shuō)違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會(huì)故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

[責(zé)任編輯馮勝利]