摘要：自主創(chuàng)新是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的靈魂，是一個(gè)民族進(jìn)步的源泉?jiǎng)恿ΑＮ覈?guó)目前應(yīng)該大力提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。稅收政策是被廣泛采用的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的手段，但目前存在諸多問(wèn)題，如缺乏系統(tǒng)性#65380;生產(chǎn)型增值稅的制約#65380;“特惠制”的稅收政策對(duì)自主創(chuàng)新的不利之處等。完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施成為當(dāng)務(wù)之急，建議通過(guò)一系列符合我國(guó)國(guó)情的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策改革措施，旨在增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F061.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0171-02

一#65380;稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)

自主創(chuàng)新企業(yè)具有外部性#65380;高風(fēng)險(xiǎn)#65380;高投入#65380;高回報(bào)等特征。如果市場(chǎng)存在外部性等現(xiàn)象，邊際投資的社會(huì)收益率會(huì)大于私人收益率，若私人部門掌握主動(dòng)權(quán)，在受這些條件限制的活動(dòng)下，資源配置就會(huì)不足，所以，應(yīng)該由政府干預(yù)消除市場(chǎng)失靈，對(duì)其發(fā)展加以扶持，否則，創(chuàng)新企業(yè)就缺乏內(nèi)在的創(chuàng)新動(dòng)力。政府扶持這類產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要措施通常有：制訂高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃#65380;建立主體多元的融資體系#65380;引導(dǎo)形成適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制#65380;對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，等等。在這諸多措施中，使用最普遍#65380;最有效的無(wú)疑是稅收優(yōu)惠，而稅收優(yōu)惠方式也是被世界上大多數(shù)國(guó)家所采用的措施。這一方面是由于稅收優(yōu)惠是最直接#65380;效果最好的方法；另一方面是因?yàn)槠渌胧?，如風(fēng)險(xiǎn)投資的建立#65380;社會(huì)環(huán)境的改善#65380;企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的形成#65380;科技人才的培養(yǎng)等的施行，都在不同程度上需要借助稅收優(yōu)惠手段才得以實(shí)現(xiàn)并取得較好的效果。

二#65380;現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)開(kāi)征了二十多個(gè)稅種，涉及科技稅收優(yōu)惠的稅種主要包括國(guó)際上通用的稅收抵免#65380;稅前扣除#65380;加速折舊等成本效益比較高#65380;有較強(qiáng)引導(dǎo)作用的手段，初步建立了基于創(chuàng)新體系特征下的稅收政策體系，形成了以所得稅為主，所得稅與增值稅#65380;營(yíng)業(yè)稅并重的科技稅收政策體系，對(duì)我國(guó)的科技進(jìn)步與創(chuàng)新起到了積極的促進(jìn)作用。但現(xiàn)行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。

1.現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性#65380;規(guī)范性和指導(dǎo)性。現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混#65380;政策彈性較大的問(wèn)題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集#65380;知識(shí)密集項(xiàng)目”#65380;“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開(kāi)展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

2.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制約了企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問(wèn)題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購(gòu)買專有或者專利技術(shù)的支出#65380;人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.企業(yè)所得稅改革前遺留的問(wèn)題影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展

目前，內(nèi)資企業(yè)#65380;外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過(guò)到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過(guò)渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)，其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過(guò)嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多，內(nèi)外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒(méi)有建立在一個(gè)平臺(tái)上。內(nèi)外資企業(yè)稅制不能完全統(tǒng)一，人為地破壞了稅收中性原則，大大減弱稅收優(yōu)惠對(duì)內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。

4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)#65380;某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”#65380;“行業(yè)特惠”#65380;“企業(yè)規(guī)模特惠”。

5.部分稅收政策不適應(yīng)國(guó)際規(guī)范和WTO條款要求

我國(guó)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的相關(guān)稅收政策不適應(yīng)WTO條款的內(nèi)容，有些與WTO規(guī)則不相符。具體表現(xiàn)在：一是不符合世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關(guān)于補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開(kāi)發(fā)#65380;地區(qū)開(kāi)發(fā)#65380;環(huán)境保護(hù)等規(guī)定精神。目前，我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，為反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則所不允許。二是不符合根據(jù)WTO關(guān)于“國(guó)民待遇”的規(guī)定，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同的稅收待遇。

三#65380;完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施

1.系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，提高我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進(jìn)行系統(tǒng)化，增強(qiáng)法制性和穩(wěn)定性，減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)從四個(gè)方面去考慮。一是根據(jù)自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。二是自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進(jìn)程的不同階段所涉及的不同稅種的優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)相互聯(lián)系照應(yīng)。三是稅收優(yōu)惠要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)鼓勵(lì)與靜態(tài)鼓勵(lì)的統(tǒng)一。四是更明確#65380;更簡(jiǎn)化對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策具體執(zhí)行及政策中有允許企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性，必須緊扣整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。各地自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策應(yīng)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

2.盡快對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅

我國(guó)是目前世界上實(shí)行增值稅的一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，是我國(guó)增值稅制改革的方向。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，就是在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于增值稅是我國(guó)最大的稅種，在現(xiàn)行稅率不變的情況下全面轉(zhuǎn)型會(huì)影響財(cái)政收入，轉(zhuǎn)型可分步實(shí)施，東北試點(diǎn)已做出很好的試探，接下來(lái)要盡快在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中推行，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新步伐。

3.加快企業(yè)所得稅“兩法合并”立法的進(jìn)程

要按照WTO規(guī)則和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，盡快推行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)稅收政策，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基#65380;降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，盡快取消外資企業(yè)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使其朝著有利于自主創(chuàng)新的方向發(fā)展。同時(shí)，要調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策外，要將區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，重點(diǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，拉動(dòng)科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。

4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優(yōu)惠政策

第一，遵從“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，打破區(qū)域界限，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審核，只要企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，無(wú)論其是否在園區(qū)內(nèi)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠政策待遇。第二，擴(kuò)大受惠行業(yè)的范圍，建議由現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的軟件#65380;集成電路#65380;醫(yī)藥三大行業(yè)擴(kuò)展到其他高科技行業(yè)甚至一些傳統(tǒng)行業(yè)，都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。第三，遵從“兼顧”原則，在對(duì)大企業(yè)實(shí)行科技稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，兼顧對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，制定出獨(dú)立的一套促進(jìn)中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策?！捌栈葜啤笔窍鄬?duì)于現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大受惠的范圍，即企業(yè)只要有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目，有真正的研發(fā)新技術(shù)的行為，無(wú)論該企業(yè)是何種身份屬性，我們都可以將此作為企業(yè)自主創(chuàng)新的主體，給予稅收優(yōu)惠政策。

5.遵循國(guó)際規(guī)范和WTO條款規(guī)定完善稅收政策

我國(guó)應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)#65380;分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪?xiàng)目#65380;分領(lǐng)域支持的政策，逐步消除對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況。將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系，加大對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規(guī)定#65380;又適合自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際需要的稅收政策體系，提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

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[責(zé)任編輯姜野]