摘要：近年來，我國個人所得稅的征管問題成為人們關(guān)注的焦點，加強征管能力的建議頗多，建議從代扣代繳環(huán)節(jié)入手，分析扣繳義務(wù)人在個人所得稅征管中的重要地位，及扣繳義務(wù)人與納稅人的經(jīng)濟關(guān)系，并提出以代扣代繳環(huán)節(jié)為突破口，實行“延期納稅法”來提高個人所得稅征管水平。

關(guān)鍵詞：代扣代繳；個人所得稅；征管；延期納稅

中圖分類號：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0170-02

一、代扣代繳環(huán)節(jié)作為突破口的原因分析

1.代扣代繳方式與現(xiàn)階段我國納稅人的素質(zhì)狀況相適應(yīng)

我國個人所得稅采取何種稅源監(jiān)控方式，應(yīng)結(jié)合本國國情，從我國現(xiàn)階段稅收的納稅環(huán)境出發(fā)考慮此問題。實施納稅人自行申報方式在較大程度上依賴于水平較高的納稅環(huán)境，要求納稅人自覺納稅意識較強，繳稅業(yè)務(wù)素質(zhì)較高。但就目前我國納稅環(huán)境來看，從客觀上講主要是過去受所得制結(jié)構(gòu)和分配制度的影響，在理論上仿效蘇聯(lián)提出的“非個人納稅論”，隨著經(jīng)濟體制的改革，個人繳納所得稅的意識卻沒有與時俱進(jìn)；從主觀上講，市場經(jīng)濟具有明顯的追求個人利益的特點，個人所得稅是直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，人們受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，強化了維護(hù)自身私利而偷逃稅的動機。總之，目前，我國納稅人依法納稅的意識十分淡薄，因此，較快地推行納稅人自行申報方式，收效不一定理想。在目前的這種納稅環(huán)境下，加強代扣代繳方式來監(jiān)控納稅人繳納個人所得稅是比較現(xiàn)實的，效果也是相對較好的。

2.代扣代繳方式與個人所得稅征管難點相對接

究其我國個人所得稅征管的難點，主要在于一些隱匿收入、灰色收入的大量存在，正由于大量存在的隱蔽性收入，對稅務(wù)部門來說，直接征收難度較大，難于掌控這部分稅源，因此，造成了個人所得稅的大量流失。在目前各種征管措施不到位，違法風(fēng)險成本比較低的前提下，納稅人必然受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，實現(xiàn)隱性收入最大化。要實現(xiàn)這些隱性收入的明晰化，依靠納稅人自行申報是不現(xiàn)實的。但是，我們從扣繳義務(wù)人的角度思考，實際上這部分對稅務(wù)機關(guān)來說的隱性收入，除對納稅人本身來說是明晰的之外，對扣繳義務(wù)人來說其實也是明晰化的。因此，筆者認(rèn)為將代扣代繳作為突破個人所得稅征管難點的入口是可行的。

3.代扣代繳方式與我國征稅環(huán)境相適應(yīng)，征稅成本較低

目前，我國稅務(wù)機關(guān)征管水平未達(dá)到較高的水平，與社會各部門配合的協(xié)稅制度也未全面建立，稅務(wù)機關(guān)對于大量隱性收入直接征收難度較大，因此，加強代扣代繳環(huán)節(jié)的征收能力能夠間接地提高個人所得稅的征管質(zhì)量。另外，相對于稅務(wù)機關(guān)面對非正常、流動性大、數(shù)目較多的單個納稅人來說，強調(diào)代扣代繳環(huán)節(jié)的重要地位，切實加強稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的重點管理，會使稅務(wù)機關(guān)征稅成本降低，提高征管效率。

鑒于以上幾點，筆者建議目前我國個人所得稅稅收征管應(yīng)強調(diào)代扣代繳環(huán)節(jié)，達(dá)到“局部擊破、全面勝利”的最終目的。

二、現(xiàn)階段我國個稅代扣代繳環(huán)節(jié)存在的問題

1.工資、薪金所得。支付所得的扣繳義務(wù)人對納稅人的扣繳只局限于易于控制的賬面工資和薪金，而賬外發(fā)放的資金、福利補貼、實物代幣購物券、有價證券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和設(shè)置小金庫的辦法，使得納稅人的所得未達(dá)到應(yīng)扣盡扣。

2.勞務(wù)報酬所得。由于勞務(wù)報酬所得通常是由個人獨立提供勞務(wù)，且所得形式一般是以現(xiàn)金支付的，接受勞務(wù)方(扣繳義務(wù)人)為減少支出，往往會與勞務(wù)提供方(個稅納稅人)達(dá)成一致，不扣或少扣稅款，使得目前對勞務(wù)所得征稅基本形成空白地帶。

3.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得。絕大部分實行承包的企業(yè)或個人未建賬或賬目混亂，不能正確反映經(jīng)營成果，有的甚至設(shè)置幾套賬，發(fā)包單位不按規(guī)定扣繳個人所得稅。

4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓雙方(扣繳義務(wù)人和納稅人)私下交易，往往有意少報成交額或以贈予方式轉(zhuǎn)讓，有關(guān)部門或中介組織管理不嚴(yán)，地稅機關(guān)難以掌握，真假難辨。

5.其他所得。如利息、股息、紅利所得和偶然所得，在扣繳稅款時也存在不扣或少扣現(xiàn)象。

三、現(xiàn)階段我國個稅代扣代繳環(huán)節(jié)存在問題的原因分析

從經(jīng)濟學(xué)角度講，任何理性人行為的根源在于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，筆者認(rèn)為，導(dǎo)致個人所得稅代扣代繳環(huán)節(jié)失控的根本原因在于扣繳義務(wù)人和納稅人在經(jīng)濟利益上結(jié)成了“統(tǒng)一戰(zhàn)線”。具體來說，我們將扣繳義務(wù)人與納稅人的關(guān)系大致分為兩類：一是雇員單位與雇員，二是非雇員單位與獨立個人。在第一類關(guān)系中，納稅人所在單位為給本單位員工創(chuàng)造較多福利，進(jìn)而提高員工的工作積極性，間接有利于雇員單位的整體發(fā)展，從此動機出發(fā)，扣繳義務(wù)人和納稅人往往會結(jié)成“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，一些本應(yīng)該計入工資總額的隱性收入，就被扣繳義務(wù)人有意地“忽略”了；在第二類關(guān)系中，如勞務(wù)提供方和接受方、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和接受方等，納稅人個人所得稅的征繳并不損害扣繳義務(wù)人的利益。相反，扣繳義務(wù)人如果給納稅人提供方便，即不按規(guī)定扣繳納稅人的個人所得稅，就可以與納稅人達(dá)成一致，低于正常交易價格進(jìn)行交易，那么，扣繳義務(wù)人就會減少支出，達(dá)到增加利潤的目的。因此，在這種“雙贏”動機的驅(qū)動下，扣繳義務(wù)人往往就不會履行扣繳義務(wù)，導(dǎo)致納稅人應(yīng)該交納的個人所得稅大量流失。

因此，我們設(shè)想如果在扣繳環(huán)節(jié)設(shè)置科學(xué)合理的機制，那么，稅務(wù)機關(guān)就可通過扣繳環(huán)節(jié)將隱性化收入明晰化，使稅款足額入庫。我們看出，從經(jīng)濟利益角度出發(fā)來分析扣繳義務(wù)人和納稅人的關(guān)系，才能從根本上找出扣繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的原因。

四、通過代扣代繳環(huán)節(jié)加強個稅征管的基本思路和具體建議

從代扣代繳環(huán)節(jié)角度加強個稅征管的基本思路是轉(zhuǎn)換扣繳義務(wù)人與納稅人的利益關(guān)系，將二者的地位從“一致”轉(zhuǎn)換為“牽制”，筆者建議，在代扣代繳環(huán)節(jié)實行新的機制，即“延期繳稅法”。具體建議如下：

扣繳義務(wù)人將依法代扣的個人所得稅可單獨存入銀行的一個獨立賬戶，不必將當(dāng)月代扣的稅款在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)交納，可將所代扣的個人所得稅款作為該扣繳義務(wù)人的短期周轉(zhuǎn)金，然后以半年一期為繳稅周期，即在每年6月、12月的前7日繳納個人所得稅款。此安排對扣繳義務(wù)人來說是一種延期繳稅，實際是稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的一筆無息貸款，扣繳義務(wù)人可以利用這筆資金進(jìn)行短期的周轉(zhuǎn)，能夠創(chuàng)造更大的利潤。通過這種方案的實施，會大大提高扣繳義務(wù)人履行代扣個人所得稅的積極性。對于賬外各種形式發(fā)放形成的個人隱性收入，扣繳義務(wù)人同樣會自覺納入到代扣個人所得稅范圍內(nèi)，因為其所代扣的個人所得稅額度越大，其所享受到的無息貸款額度越大，進(jìn)而其獲得的利益就有可能越大。因此，扣繳義務(wù)人從自身利益出發(fā)，如果與納稅人協(xié)同偷稅，那么，就會減少延期繳稅額，就會影響扣繳義務(wù)人的根本利益。圖示如下：

筆者建議在實施這種機制的同時，為防止扣繳義務(wù)人隨意將不屬于個人所得稅的資金也存入該賬戶，應(yīng)規(guī)定扣繳義務(wù)人每月將當(dāng)月代扣的個人所得稅款情況向稅務(wù)機關(guān)提交“代扣稅款報告表”，以該表作為存款的重要憑證，也就是說，如果扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)申報稅款，銀行沒有得到稅務(wù)機關(guān)給其的代扣稅款申報信息，則銀行就可以不受理扣繳義務(wù)人的存款業(yè)務(wù)。設(shè)置扣繳義務(wù)人按時申報代扣稅款信息這一環(huán)節(jié)，也便于稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人代扣稅款的情況有所了解。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊殿國，鄰德言.稅源監(jiān)控方式的有效選擇[J].稅務(wù)研究，2001(6).

[2] 賀海濤.論個稅稅制征管的協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)研究，2001(9).

[3] 陳靜.個人所得稅征管中的制度約束與榮譽激勵[J].稅務(wù)研究，2002(12).

[4] 張力.如何加強個人所得稅征管的思考[J].稅收研究資料，2004(7).

Personal Income Tax Collection and Management of Effective Options

——Stressing having Links in a State of the Status of Tax Collection and Management

SU Yang

(Changchun Tax College， Changchun 130117， China)

Abstract： In recent years， China has gradually become a personal income tax collection and management issues in the spotlight，strengthen the capacity of the collection and management of many，recommendations from the state treasury in a bid to analyse withholding agents in the personal income tax collection and management of the important position，and economic relations with the taxpayers and withholding agents. Having links to the state and to make a breakthrough， to raise the level of personal income tax collection and management.

Key words： withholding taxes； personal income tax； collection and management； extension of tax

[責(zé)任編輯 張宇霞]