摘要：上市公司會(huì)計(jì)信息失真一直是證券市場(chǎng)的“頑疾”，極大危害了投資者以及相關(guān)利益主體的利益，也影響了證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編報(bào)、披露中的監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及建立健全相關(guān)法律制度。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；會(huì)計(jì)信息失真

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0095-02

防范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程。近年來(lái)，上市公司屢屢出現(xiàn)違規(guī)操作，證監(jiān)會(huì)屢屢亮起紅燈對(duì)之進(jìn)行處罰，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣、真?zhèn)尾还鈱?duì)股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、生產(chǎn)者、消費(fèi)者、供應(yīng)商等相關(guān)利益主體帶來(lái)不同程度的影響，而且對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)、融資市場(chǎng)包括對(duì)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序都帶來(lái)不可忽視的沖擊。

一、改革相關(guān)制度，減少造成會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)

1.消除我國(guó)國(guó)有控股上市公司經(jīng)營(yíng)中政治目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相混合的現(xiàn)象，從二十年前提出的政企分開到現(xiàn)在仍然是近年來(lái)改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時(shí)至今日，政企尚未徹底分開，中國(guó)的上市公司仍擺脫不了官辦性質(zhì)，政府屢屢干涉上市公司的經(jīng)營(yíng)和決策。黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，黨的十六大提出要徹底轉(zhuǎn)變政府職能。因此，應(yīng)著力建立這樣一種機(jī)制，即政府應(yīng)該從宏觀上、從行業(yè)政策上去引導(dǎo)上市公司，而不是強(qiáng)迫甚至要求上市公司虛報(bào)業(yè)績(jī)；應(yīng)該站在一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的角度出發(fā)，要求上市公司提供、披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

2.健全和完善信用評(píng)價(jià)和高層管理人員薪金制度。不管是亞歷山大·沃爾的《信用晴雨表研究》、《財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析》還是1999年財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》，甚至是世界通用的評(píng)價(jià)上市公司的每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益等三大評(píng)價(jià)指標(biāo)，都不可避免地存在著缺陷。但目前上市公司對(duì)高層管理人員的評(píng)價(jià)多采用以上這些指標(biāo)，這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn)，編報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，披露虛假財(cái)務(wù)信息。我們可借鑒美國(guó)董事協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)理等高層人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，即從(1)領(lǐng)導(dǎo)能力，(2)戰(zhàn)略規(guī)劃，(3)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，(4)繼任規(guī)劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有利益當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通，(7)與外部的關(guān)系，(8)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等幾方面加以評(píng)價(jià)。

二、完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、失真的空間

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過(guò)多的靈活性和真空地帶，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要前提，因此，防止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善。一方面，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所遵循的基本原則。(1)將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征，可靠性與相關(guān)性孰輕孰重，一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題，但從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)信息失真的嚴(yán)重性。因而，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國(guó)近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論。(2)正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司選擇的余地，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的可能性，盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。因?yàn)椤盁o(wú)論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種影響的權(quán)衡”，同時(shí)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性。

另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視當(dāng)前已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如，當(dāng)前證券市場(chǎng)的企業(yè)購(gòu)并、股份回購(gòu)、非貨幣性交易、產(chǎn)權(quán)制度改革等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)有恰當(dāng)?shù)奶幚砗团丁?/p>

三、發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“客觀收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)陳述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合程度并將其結(jié)果傳遞給相關(guān)利益的使用人”，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真方面起著非常重要的作用。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚，在許多方面需要加以完善。

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的關(guān)鍵所在。盡管我國(guó)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件。但我們?nèi)孕枰扇∫欢ù胧﹣?lái)強(qiáng)化這種獨(dú)立性，從根本上說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。從具體舉措上，首先，應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保證。中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司章程索引》、《關(guān)于上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》等有關(guān)法規(guī)在實(shí)際工作中并不能真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的保護(hù)傘。其主要原因在于，一是上市公司多為內(nèi)部人控制，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并無(wú)區(qū)別。二是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅揭示更換的理由并不能達(dá)到所應(yīng)達(dá)到的目的。對(duì)于前者，我們建議上市公司建立專門的審計(jì)委員會(huì)，并由其聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于后者，我們贊成要求公司在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)必須要由審計(jì)委員會(huì)決定，并在有關(guān)報(bào)刊上披露以下事項(xiàng)：變更的性質(zhì)、理由、近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告類型等，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。其次，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不僅在形式上，更要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立、客觀、公正。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象屢見不鮮。另外，由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡意無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出賣會(huì)計(jì)政策、與客戶串通，使相關(guān)利益人受損的現(xiàn)象也時(shí)常發(fā)生。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的，為此，我們必須采取相應(yīng)措施，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制化建設(shè)。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)已取得很大的成績(jī)，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和一系列的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已相繼出臺(tái)。但由于這一行業(yè)在我國(guó)屬于一種新興行業(yè)，起步較晚，也由于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展迅猛，其發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于制度化建設(shè)，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的職責(zé)，尚需進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。

3.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的培訓(xùn)和監(jiān)管。政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管，有利于規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面與公眾期望值的差距。由于財(cái)政部機(jī)構(gòu)改革的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律的管理模式，必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，而非一項(xiàng)突擊性事務(wù)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作，由于新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)和知識(shí)更新的加快，原有的培訓(xùn)安排已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了需要，需加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作，不光在業(yè)務(wù)上，更要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)整體提高。

4.重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，由于無(wú)序和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，治理這一現(xiàn)象的有效措施是提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上層次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。

四、強(qiáng)化權(quán)力部門和政府職能部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督

加強(qiáng)權(quán)力部門和政府職能部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督，無(wú)疑也是重要的手段。人大要加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》的執(zhí)法情況檢查，該完善的完善、該移交的移交；在防范會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國(guó)有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的“守夜人”，本著一種社會(huì)責(zé)任加強(qiáng)對(duì)這一問(wèn)題的監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)的規(guī)定均體現(xiàn)了這一要求，但是這些規(guī)定還存在著不足之處，主要表現(xiàn)在：一是這些規(guī)定往往比較原則，不細(xì)化，不具有可操作性，因而應(yīng)相應(yīng)制定更為具體的法規(guī)，如實(shí)施細(xì)則等。二是這些法律法規(guī)有交叉的地方，而這些交叉的地方往往規(guī)定又不一致，包括責(zé)任人、處罰標(biāo)準(zhǔn)不一致等，難免造成在執(zhí)行中的偏差。

此外，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的查處力度，這就要求財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門加大對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重要部門會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查力度，公開檢查情況，公布處理結(jié)果，盡可能地做到公開的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能如實(shí)反映有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

政府有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制，當(dāng)前由于部門利益之爭(zhēng)等諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督不力。例如，目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門，而財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來(lái)財(cái)政部門與審計(jì)部門爭(zhēng)奪對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問(wèn)題，可能導(dǎo)致“令出多門”、“互相扯皮”、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從等不良后果，因而，必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。

由上述可見，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及建立健全相關(guān)法律制度等能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防止會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

[責(zé)任編輯 孫莉艷]