摘要：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，通過(guò)這幾年的實(shí)踐，取得了明顯的成效，但在實(shí)際工作中尚存在審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，缺乏切實(shí)可行的考核評(píng)價(jià)體系，審計(jì)時(shí)間滯后，審計(jì)成果得不到有效利用等問(wèn)題。要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開(kāi)展，必須明確審計(jì)工作目標(biāo)，正確界定審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，建立起一套科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，應(yīng)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，規(guī)范審計(jì)程序，理順內(nèi)部關(guān)系，協(xié)調(diào)各方工作，確保審計(jì)的效率和效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F239.47

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0078-03

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門接受干部部門的委托，通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。中辦、國(guó)辦《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和國(guó)資委《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》中明確要求對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)這些年的實(shí)踐，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得了明顯的成效，完善了干部的管理監(jiān)督制度，為組織人事部門正確考核和使用干部提供了參考依據(jù)；強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守國(guó)家法律法規(guī)的監(jiān)督；嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)了正常的經(jīng)濟(jì)秩序；促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)了管理，提高了效益。但在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中尚存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)行探討，尋求相應(yīng)的對(duì)策。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)不明確造成審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范

中辦、國(guó)辦聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，雖然明確了企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和內(nèi)容，但在具體超作中，審計(jì)人員常常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)目標(biāo)相混淆，沒(méi)有體現(xiàn)“人格化”目標(biāo)；有的在“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，將其理解為“應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果”或是“應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果”，從而造成了工作目標(biāo)不明確；同時(shí)，也造成審計(jì)評(píng)價(jià)范圍過(guò)寬或過(guò)窄，有的超出審計(jì)職權(quán)，越權(quán)評(píng)價(jià)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，有的超出審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的卻只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏一套切實(shí)可行的考核評(píng)價(jià)體系

開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)前提條件，是領(lǐng)導(dǎo)人員必須事先有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家也沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核評(píng)價(jià)有比較切實(shí)可行的操作規(guī)定。因此，在評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，審計(jì)人員無(wú)從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。不同的審計(jì)組或不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)作出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響到審計(jì)報(bào)告的客觀公正。

(三)審計(jì)時(shí)間滯后，審計(jì)成果運(yùn)用不規(guī)范，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展

大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員都是“先離任，后審計(jì)”或“先上任，再審計(jì)”，這是我國(guó)政治體制及組織人事制度決定的，但它違背了“充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部考核和管理中的重要作用”的要求。這種滯后審計(jì)現(xiàn)象，降低了被審計(jì)單位和離任的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)的重視程度，同時(shí)，也給審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)增加了難度。在審計(jì)對(duì)象不在場(chǎng)的情況下，審計(jì)人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計(jì)人員掌握真實(shí)情況和順利開(kāi)展審計(jì)工作，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，并形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用，看審計(jì)結(jié)果是否能成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。目前“先上任，再審計(jì)”的做法，形成了“審管審，用照用，審用兩張皮”的狀況?；ㄙM(fèi)了大量人力、物力和時(shí)間，而審計(jì)結(jié)果無(wú)“結(jié)果”，審計(jì)結(jié)果的可信度大大降低，影響了審計(jì)部門的地位和威信，損害了審計(jì)部門的聲譽(yù)和形象，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正意義。與此同時(shí)，“先上后審”在一定程度上挫傷了審計(jì)人員的工作積極性。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度

審計(jì)人員主要是通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)資料、文件進(jìn)行查證，而近幾年虛假會(huì)計(jì)信息層出不窮，會(huì)計(jì)資料的可信度降低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽。對(duì)有些違規(guī)違紀(jì)行為，審計(jì)人員執(zhí)行通常的審計(jì)程序很難發(fā)現(xiàn)，而審計(jì)又不具有紀(jì)檢、政法部門的職能和偵查手段，可能導(dǎo)致對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或取得的成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不恰當(dāng)，與客觀事實(shí)有較大出入，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而日后被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的情況，導(dǎo)致審計(jì)行為受到懷疑。

(五)審計(jì)力量薄弱，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和時(shí)效

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度長(zhǎng)、工作量大、時(shí)限緊、要求高、責(zé)任重、風(fēng)險(xiǎn)大、群眾期望值高的綜合性審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)部門、審計(jì)人員的要求非常高，但目前審計(jì)力量的薄弱，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和時(shí)效。審計(jì)力量薄弱主要表現(xiàn)在兩方面：

一是缺少足夠的審計(jì)人員。一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，一般需要安排6～8個(gè)審計(jì)人員工作兩個(gè)月左右的時(shí)間，一些企業(yè)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于涉及面廣，需要安排更多的審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間。目前，每年的常規(guī)審計(jì)任務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)工作十分艱巨，而審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)人員一直得不到充實(shí)，審計(jì)部門往往抽不出足夠的人員和時(shí)間來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。由于人員和時(shí)間的限制，一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展得不深入或者時(shí)間上滯后，影響到審計(jì)的質(zhì)量和時(shí)效。二是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。大多數(shù)審計(jì)人員只熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)流程知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，不熟悉有關(guān)的政策法規(guī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出全面的評(píng)價(jià)，包括單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理情況、遵紀(jì)守法情況等，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一在一定程度上影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

(一)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)，正確界定審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，它有別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅對(duì)財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)是不夠的，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中涉及的其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。中辦、國(guó)辦《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，“查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題”。可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不能等同于財(cái)務(wù)收支或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。按照上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)可確定為：責(zé)任指標(biāo)是否全面完成；財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)良好；管理制度是否健全有效；國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整；重大決策是否合規(guī)科學(xué)；財(cái)經(jīng)法紀(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行；個(gè)人行為是否廉潔自律。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要堅(jiān)持客觀性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則?？陀^性原則就是要實(shí)事求是、客觀公正，做到審計(jì)什么反映什么，審計(jì)到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無(wú)重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要注意審計(jì)的職權(quán)和審計(jì)的范圍，審計(jì)只對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，非經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和沒(méi)有納入審計(jì)范圍的事項(xiàng)一律不評(píng)價(jià)。如果在審計(jì)過(guò)程中遇到了一些重要的不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的問(wèn)題，可以寫(xiě)專題報(bào)告反映給組織人事部門，為組織人事部門的工作提供信息。謹(jǐn)慎性原則就是要保持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，責(zé)任不清的不評(píng)價(jià)。

(二)建立起科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

由于被審計(jì)單位所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)量大小、領(lǐng)導(dǎo)人員任期長(zhǎng)短等方面存在較大的差異，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、衡量的尺度也應(yīng)有所差異。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性和定量的責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，減少審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性和隨意性。

定性責(zé)任指標(biāo)是指要正確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人員的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任包括：疏于管理，導(dǎo)致本單位和有關(guān)人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)；內(nèi)控制度不嚴(yán)、執(zhí)行不利，造成損失浪費(fèi)或違反財(cái)經(jīng)法規(guī)。主管責(zé)任包括：領(lǐng)導(dǎo)人員本人分管的工作，在集體研究重大決策時(shí)，提供了不適當(dāng)?shù)囊罁?jù)或獨(dú)斷專行，導(dǎo)致重大決策失誤，造成重大損失浪費(fèi)；職責(zé)范圍內(nèi)主管的工作失察，導(dǎo)致下屬部門、單位和人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)或造成損失浪費(fèi)。直接責(zé)任包括：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)；失職、瀆職或?yàn)E用職權(quán)造成損失浪費(fèi)；直接組織指揮授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇他人違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。在區(qū)分這三種定性責(zé)任時(shí)，還要分清前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、過(guò)失責(zé)任和故意責(zé)任等。

定量責(zé)任指標(biāo)主要依靠一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要包括：國(guó)家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃、上級(jí)下達(dá)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、行業(yè)頒布的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、同類先進(jìn)單位達(dá)到的經(jīng)濟(jì)水平或行業(yè)平均水平、前任離任時(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)水平、單位本身歷史上的最高經(jīng)濟(jì)水平以及組織人事部門要求考核的一些量化指標(biāo)等。從財(cái)務(wù)指標(biāo)角度來(lái)說(shuō)，主要包括：現(xiàn)存資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、資產(chǎn)管理水平指標(biāo)等。這些指標(biāo)的建立，要考慮被審計(jì)單位不同發(fā)展歷史階段的特點(diǎn)，考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的特點(diǎn)，考慮可控因素和不可控因素的影響。

(三)理順關(guān)系，協(xié)調(diào)工作，規(guī)范審計(jì)成果的利用，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開(kāi)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將審計(jì)手段引入到干部管理監(jiān)督之中，形成了審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的新的干部管理和監(jiān)督機(jī)制。黨政領(lǐng)導(dǎo)要采取多種形式，廣泛深入地宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的必要性和重要性，關(guān)心、支持審計(jì)部門開(kāi)展工作，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)系。三個(gè)部門在工作上要配合聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一組織，分工協(xié)作，增強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和信任，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力；要根據(jù)各自掌握的情況，共同擬定審計(jì)工作計(jì)劃；在審計(jì)過(guò)程中，要互通信息，對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行集中定性處理?？梢越⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，定期研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難，審查批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，只有規(guī)范、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)期、有效開(kāi)展。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，應(yīng)以制度方式明確、規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見(jiàn)時(shí)的重要依據(jù)；要力爭(zhēng)做到“先審后離”，對(duì)于一些擬調(diào)任其他崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，可采取審前待任，待審計(jì)結(jié)束后再正式任命的方式；審計(jì)結(jié)果應(yīng)歸入干部檔案，寫(xiě)入干部考察材料。對(duì)審計(jì)查出的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的違法違紀(jì)行為，應(yīng)由紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)作出處理。目前，一些企業(yè)開(kāi)始實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)人員年薪制、任期績(jī)效工資制，年薪、任期績(jī)效工資的兌現(xiàn)應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)掛鉤，未經(jīng)審計(jì)一律不得兌現(xiàn)年薪或任期績(jī)效工資。組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)及時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用情況反饋給審計(jì)部門。

(四)推行多向?qū)徲?jì)承諾制度，明確各方的責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)建立多向承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位要對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)記錄等相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員要對(duì)任期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負(fù)責(zé)，不論審計(jì)是否涉及或者審計(jì)是否查出問(wèn)題；審計(jì)部門要保證按照《審計(jì)法》和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，并對(duì)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。推行多項(xiàng)承諾制度，一方面可以規(guī)范審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，可以發(fā)揮警告作用，在一定程度上保證被審計(jì)單位和個(gè)人提供真實(shí)的資料，有助于審計(jì)人員了解到真實(shí)的情況，獲得審計(jì)線索，采取正確的審計(jì)程序，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、完整性，提高審計(jì)結(jié)果的可信度。

(五)規(guī)范審計(jì)程序，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量

為更好開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)抓緊制定一套規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則或操作指南，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)等作出相應(yīng)的規(guī)定。在審計(jì)程序上，一要根據(jù)組織人事部門的委托安排審計(jì)項(xiàng)目，防止隨意性；二要做好審前調(diào)查，再下達(dá)審計(jì)通知書(shū)并實(shí)施審計(jì)；三要重視審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的過(guò)程，要充分與被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)人員本人溝通。在審計(jì)方法上，要做到審計(jì)與鑒證相結(jié)合、內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合、查賬與座談相結(jié)合、查賬與查物相結(jié)合、詳查與抽查相結(jié)合。在審計(jì)評(píng)價(jià)上，要做到資料翔實(shí)，事實(shí)清楚，依據(jù)準(zhǔn)確，客觀公正。審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言要規(guī)范，要有可讀性，要注意閱讀的對(duì)象和使用的部門，做到通俗易懂。為提高審計(jì)效率，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)與日常常規(guī)審計(jì)相結(jié)合。在日常審計(jì)中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況等進(jìn)行分類整理，建立審計(jì)檔案。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分使用日常審計(jì)的資料，從而節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

(六)提升審計(jì)建議的層次，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍比財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)要廣，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分析也比較深入，可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是綜合性審計(jì)，需要花費(fèi)較大的審計(jì)成本。從效益和成本的角度考慮，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還應(yīng)為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨(dú)立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計(jì)建議。審計(jì)建議一定要針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，具有可操作性，避免籠統(tǒng)泛泛、放之四海而皆準(zhǔn)。如果在客觀公正評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，能提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)改善管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值，將極大增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

(七)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

高素質(zhì)的審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要知識(shí)全面的復(fù)合型審計(jì)人員。審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，具備會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)。現(xiàn)職的審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育，拓寬知識(shí)面，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識(shí)，并在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)技巧和方法，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，要不斷提高政治素質(zhì)，嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，堅(jiān)持審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)和審慎，努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。另外，組織人事部門對(duì)審計(jì)部門的編制、人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究，將一些具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中去。為解決目前審計(jì)力量不足的問(wèn)題，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，可以考慮聯(lián)合國(guó)家審計(jì)、社會(huì)中介審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三方的力量，還可以考慮聘請(qǐng)熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程或具有某一方面特長(zhǎng)的專家參加審計(jì)組的工作，增加審計(jì)組的權(quán)威性。

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[責(zé)任編輯 姜 野]