摘要：有效的應(yīng)收賬款管理機制應(yīng)從以下三個方面進行建立：一是建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系，設(shè)立專門的信用管理部門、進行信用調(diào)查分析、選擇合理的信用政策、建立分級審批制度、提高會計與內(nèi)部審計的監(jiān)督力度等；二是加強應(yīng)收賬款的日常管理，日常管理的具體工作有應(yīng)收賬款追蹤分析、建立應(yīng)收賬款賬齡表、不斷完善收賬政策、建立壞賬準(zhǔn)備金制度；三是加強應(yīng)收賬款的處置管理，具體方法有應(yīng)收賬款抵押和出售應(yīng)收賬款。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險防范體系；日常管理；處置管理

中圖分類號：F275.2

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0091-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷產(chǎn)品、勞務(wù)等形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖】铐椀囊环N外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對方經(jīng)營，對方可以任意調(diào)度使用，本企業(yè)卻無法控制，形成企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，只有變?yōu)楝F(xiàn)金流入企業(yè)，才能參與到再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造收益。而這一過程的長短，對企業(yè)經(jīng)營影響較大。應(yīng)收賬款管理與社會的信用體系完備有著密切關(guān)系。在西方，信用管理是一門重要學(xué)科，比較流行的管理方法是應(yīng)收賬款有價證券化。目前，我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，大部分企業(yè)管理意識比較淡薄，方式單一，絕大多數(shù)企業(yè)還未建立起完善的信用管理機制。據(jù)我國的現(xiàn)實國情，作者認為應(yīng)從以下三方面建立應(yīng)收賬款的管理機制。

一、建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系

1.設(shè)立專門的信用管理部門

信用管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性較強的工作，須由特定部門來完成。企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)人員，確保信用管理職能的實現(xiàn)，一般由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是銷售部門和財務(wù)部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風(fēng)險分析、科學(xué)制定客戶的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

2.進行信用調(diào)查分析

企業(yè)應(yīng)對客戶收集信息進行信用狀況調(diào)查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理包括：進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。企業(yè)在向客戶提供信用之前，必須嚴格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險。另外，對客戶提供信用后，企業(yè)還應(yīng)隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時，及時調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟損失。

3.選擇合理的信用政策

公司應(yīng)根據(jù)自身承受風(fēng)險的能力，選擇最有利的信用條件，衡量壞賬損失和收賬費用的大小，確定采取合適的信用政策。信用政策的制定必須協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的工作需要。在確定對客戶的信用政策時，業(yè)務(wù)部門從爭取客戶、擴大市場和加強競爭能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時間內(nèi)付款，而財務(wù)部門要根據(jù)客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門經(jīng)過信用分析，報總經(jīng)理室批準(zhǔn)，同時，要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護措施。此外，公司的財務(wù)部門必須對每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠賬款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數(shù)，向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警報告，為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據(jù)，以減少產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。

4.建立分級審批制度

分級審批制度要求規(guī)定業(yè)務(wù)員、部門經(jīng)理可批準(zhǔn)的賒銷業(yè)務(wù)限額，限額以上需要報總經(jīng)理審批，各級全權(quán)負責(zé)自己管轄范圍。此外，實施賒銷策略時應(yīng)該結(jié)合市場的供需狀況，當(dāng)市場上對公司的需求較大時應(yīng)采取現(xiàn)款現(xiàn)收的辦法；反之，則采取賒銷的辦法。

5.提高會計與內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

會計和內(nèi)部審計的一項重要職能就是監(jiān)督。作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款離不開會計和內(nèi)部審計的監(jiān)督與管理。應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督包括應(yīng)收賬款的確認與計量是否遵守會計準(zhǔn)則的規(guī)定、方法的選擇是否恰當(dāng)、壞賬的確定是否科學(xué)等。應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計主要從提高企業(yè)經(jīng)濟效益的角度對應(yīng)收賬款的會計、管理各方面制作出定性評價，起到很好的監(jiān)督作用。應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范要綜合利用會計、內(nèi)部審計提供的信息全面權(quán)衡分析。

二、加強應(yīng)收賬款的日常管理

1.應(yīng)收賬款追蹤分析

市場供求瞬息萬變，客戶以賒銷方式購入商品后，客戶所賒購的商品能否順利地實現(xiàn)銷售與變現(xiàn)，取決于以下幾個方面：市場供求狀況；客戶的信用品質(zhì)；客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度。但不管何種原因，公司的每一筆賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，為了按期收回應(yīng)收賬款，順利地完成從商品到貨幣的轉(zhuǎn)換過程，防止應(yīng)收賬款遭受拖欠甚至發(fā)生壞賬損失，公司都需要對應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析，有利于賒銷公司準(zhǔn)確預(yù)期應(yīng)收賬款發(fā)生呆、壞賬風(fēng)險的可能性，研究和制定收賬政策，在與客戶交涉時做到心中有數(shù)，有理有據(jù)，從而提高收賬效率，降低壞賬損失。

2.建立應(yīng)收賬款賬齡表

應(yīng)收賬款發(fā)生的時間不一致，有的尚未超過信用期，有的已經(jīng)逾期。逾期時間越長，越容易形成壞賬。所以，財務(wù)部門應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款賬齡，向業(yè)務(wù)部門提供賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促業(yè)務(wù)部門收回逾期賬款。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門都應(yīng)把逾期的應(yīng)收賬款作為工作的重點，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率，對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防新的拖欠。還要考慮每一筆逾期賬款產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的收賬方法。公司可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長，風(fēng)險最大的應(yīng)收賬款劃為A類，而將賬齡最短、風(fēng)險最小的應(yīng)收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

3.不斷完善收賬政策

當(dāng)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，公司應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否合理，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無效，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠的問題。在實際工作中，業(yè)務(wù)員在貨款回收時還應(yīng)編制“銷售統(tǒng)計表”和“收款日報表”。

4.建立壞賬準(zhǔn)備金制度

無論一個公司的貨款回收政策制定得多么完善，壞賬損失仍然是無法避免的，按照財務(wù)的謹慎性原則，應(yīng)根據(jù)賬齡逾期的程度或應(yīng)收賬款的總額合理地估計壞賬的風(fēng)險，并建立壞賬準(zhǔn)備金制度。當(dāng)發(fā)生壞賬時，用提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補壞賬損失。以上市公司為例，目前對三年期以上的應(yīng)收賬款計提比例，上市公司平均是68.35%，而國外一般是做100%的壞賬準(zhǔn)備。另據(jù)統(tǒng)計，截至2004年3月28日公布的年報，三年期以上應(yīng)收賬款超過2 000萬，壞賬提取比例不足50%的上市公司，共計28家。假如將這28家上市公司2004年三年期以上應(yīng)收賬款的壞賬計提比例調(diào)高至50%，那么，其同期利潤總額將會下降39 709.75萬元，平均每家公司凈利潤將減少1 418萬元，其中，32%的公司業(yè)績下滑幅度超過50%甚至虧損。而據(jù)2004年年報數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至4月1日，760家上市公司應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款的計提比例，上市公司對各類賬齡的壞賬計提比例平均值并不是很理想。按照國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)一般對三年期以上的應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備是100%。在我國不少上市公司對三年期以上應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的計提比例連50%都不到。

三、加強應(yīng)收賬款的處置管理

公司即便建立了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應(yīng)收賬款。這主要有兩個原因，一是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行；二是市場經(jīng)濟的瞬息萬變隨時有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)，因此，還需要適時地對應(yīng)收賬款進行處置。

1.應(yīng)收賬款抵押

公司以應(yīng)收賬款作抵押品向金融機構(gòu)預(yù)先取得貸款。數(shù)額一般是應(yīng)收賬款的60%～90%，其高低主要由借款企業(yè)的信譽、財務(wù)狀況和抵借的客戶賬款的信譽所決定。公司如果以這種方式取得的借款，期間仍由公司繼續(xù)負責(zé)收取應(yīng)收賬款，以收回的賬款來償還貸款。金融機構(gòu)不僅對應(yīng)收賬款有留置權(quán)，而且對公司有追償權(quán)，若發(fā)生壞賬損失由借款人承擔(dān)。

2.出售應(yīng)收賬款

企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，同時，根據(jù)客戶可能享受的折扣與折讓及銷貨退回而確定一定數(shù)額的扣存款，根據(jù)風(fēng)險的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續(xù)費，扣除手續(xù)費后的應(yīng)收賬款余額即為讓售價格。采用讓售方式，公司將讓售賬款通知債務(wù)人，由金融機構(gòu)直接收取賬款，這樣既融通了資金又避免了風(fēng)險，且可以降低壞賬損失。

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[責(zé)任編輯 姜 野]