摘要：從企業(yè)的立場來看，交易成本是簽署契約的成本和履行契約的成本。交易成本按交易是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部還是發(fā)生在企業(yè)外部，可分為內(nèi)部交易成本和外部交易成本。企業(yè)內(nèi)部交易成本的高低一定程度上說明企業(yè)內(nèi)部管理的效率；企業(yè)外部交易成本的高低可在一定程度上說明企業(yè)同外部社會(huì)的相互關(guān)系、協(xié)調(diào)程度。一個(gè)國家總的交易成本的高低對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)具有重大意義，交易成本低則國家富裕，交易成本高則國家貧窮。企業(yè)總成本由交易成本和生產(chǎn)要素成本構(gòu)成，且交易成本和生產(chǎn)要素成本是完備且不重復(fù)的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；交易成本；生產(chǎn)要素價(jià)格

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0093-02

一、交易成本的含義

科斯認(rèn)為，交易成本是獲得準(zhǔn)確的市場信息所需支付的費(fèi)用以及談判和經(jīng)常性契約的費(fèi)用，企業(yè)的存在是節(jié)約交易成本的結(jié)果。威廉姆森認(rèn)為，交易費(fèi)用可分為兩部分：一是事先簽約的交易費(fèi)用；二是簽約后的事后費(fèi)用。

筆者認(rèn)為，從企業(yè)的立場來看，交易成本按交易是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部還是發(fā)生在企業(yè)外部，可分為內(nèi)部交易成本和外部交易成本。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)生的耗費(fèi)或因?yàn)榻?jīng)營管理不善造成的損失是企業(yè)內(nèi)部交易成本，企業(yè)與外部利益團(tuán)體之間發(fā)生的交易成本是外部交易成本。從企業(yè)的立場來看，交易成本是簽署契約的成本和履約契約的成本。企業(yè)付出代價(jià)獲得準(zhǔn)確的市場信息和花費(fèi)人力物力談判是為了能達(dá)成對(duì)自己更有利的契約，所以，科斯所說的獲得準(zhǔn)確的市場信息所需支付的費(fèi)用和談判費(fèi)用實(shí)際上是簽訂契約所花費(fèi)的簽約成本。威廉姆森所說的簽約后的事后費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是保證企業(yè)契約得到切實(shí)履行或是使自己的利益受到契約切實(shí)保障的成本，是履約成本。企業(yè)內(nèi)部交易成本和企業(yè)外部交易成本都可分為簽約成本和履約成本兩部分，比如，企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行目標(biāo)管理，首先要對(duì)員工制定、下達(dá)工作指標(biāo)，為此而發(fā)生的費(fèi)用屬于簽約成本；企業(yè)的日常管理要能保證各個(gè)員工能完成其基本的工作任務(wù)，達(dá)成相應(yīng)工作目標(biāo)，為此而發(fā)生的費(fèi)用屬于履約成本。企業(yè)向供應(yīng)商購買商品，要搜集相關(guān)信息通過談判簽訂購貨合同，為此而發(fā)生的費(fèi)用屬于簽約成本；簽約后還要監(jiān)督、檢查合同的執(zhí)行情況，監(jiān)督、檢查合同執(zhí)行情況的費(fèi)用屬于履約成本。

二、企業(yè)交易成本會(huì)計(jì)研究的意義

(一)企業(yè)交易成本計(jì)量的意義

1.企業(yè)內(nèi)部交易成本的高低一定程度上說明企業(yè)內(nèi)部管理的效率。如果企業(yè)內(nèi)部的交易成本過高，說明企業(yè)經(jīng)營管理存在瑕疵，可能對(duì)下屬部門、員工管理過于松散從而導(dǎo)致不能完成各自的既定任務(wù)，或過于嚴(yán)苛導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沖突加劇或企業(yè)組織層級(jí)設(shè)置不合理，等等，該指標(biāo)能對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理起到考核評(píng)價(jià)的作用。

2.企業(yè)外部交易成本的高低可在一定程度上說明企業(yè)同外部社會(huì)的相互關(guān)系、協(xié)調(diào)程度。如果一個(gè)企業(yè)外部的交易成本很高，說明企業(yè)在處理與外部利益集團(tuán)關(guān)系時(shí)存在問題或是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較惡劣，不適于進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，需要研究、改進(jìn)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善。

(二)企業(yè)交易成本的宏觀經(jīng)濟(jì)意義

產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)證實(shí)，一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程就是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的過程，一般來說，第三產(chǎn)業(yè)的交易成本比第一、第二產(chǎn)業(yè)要高，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重越來越大，交易成本占GDP的比重也越來越大。但在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)既定的靜態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如張五常在《經(jīng)濟(jì)解釋》一書中所指出的，一個(gè)社會(huì)富裕與貧窮的關(guān)鍵是交易費(fèi)用在國民收入中的百分比，這百分比減少少許，就大富；增加少許就大貧。在幾個(gè)城市或地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相似的情況下，如果一個(gè)城市或地區(qū)的企業(yè)外部交易成本普遍很高，則說明該城市或地區(qū)營商環(huán)境不理想，有待改進(jìn)，反之亦然。

三、交易成本和生產(chǎn)要素成本

崔松、張宏認(rèn)為，在社會(huì)中，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本除生產(chǎn)成本之外的資源耗費(fèi)都是交易成本。周文豪認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的總成本來講，交易成本和生產(chǎn)成本是完備且不重復(fù)的。生產(chǎn)成本和交易成本統(tǒng)一于專業(yè)化分工的收益，即統(tǒng)一于企業(yè)的產(chǎn)出。產(chǎn)出是交易成本與生產(chǎn)成本的貢獻(xiàn)之和。

筆者認(rèn)為，崔松、張宏、周文豪的觀點(diǎn)是建立在能把企業(yè)全部耗費(fèi)分為生產(chǎn)成本和交易成本的假設(shè)之上的?？疾焖麄兊挠^點(diǎn)是否正確首先應(yīng)考察這一假設(shè)是否正確。筆者認(rèn)為，這一假設(shè)不成立。首先，企業(yè)存在一些耗費(fèi)，比如，企業(yè)向銀行借款支付的利息，企業(yè)向股東支付的股利，它們既不是生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)成本，也不是簽署和保障契約履行的成本，也不屬于交易成本。其次，在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中，把生產(chǎn)成本和交易成本區(qū)分開是很困難的，往往一項(xiàng)業(yè)務(wù)既包括交易成本又包括生產(chǎn)成本。例如，企業(yè)生產(chǎn)成本過高時(shí)，我們就不能把全部生產(chǎn)費(fèi)用都看作是生產(chǎn)成本，其中，由于管理不善而導(dǎo)致的成本明顯虛高的部分應(yīng)被視為是管理不當(dāng)所造成的損失，應(yīng)屬于交易成本。事實(shí)上，生產(chǎn)成本本身就包括車間管理生產(chǎn)的費(fèi)用，即生產(chǎn)成本本身就包含交易成本。所以，崔松、張宏、周文豪對(duì)企業(yè)總成本的前述分類方法是不正確的，對(duì)企業(yè)總成本而言，交易成本和生產(chǎn)成本不是完備且不重復(fù)的。

筆者認(rèn)為，企業(yè)總成本可分為交易成本和生產(chǎn)要素成本。生產(chǎn)要素成本僅僅是指生產(chǎn)要素的市場價(jià)格或其會(huì)計(jì)攤銷的費(fèi)用(不包括為獲得這些要素而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、信息費(fèi)、談判費(fèi)等雜費(fèi)，因?yàn)檫@些雜費(fèi)屬于交易成本)以及為保證要素的正常使用而支付的維護(hù)、維修等費(fèi)用。企業(yè)全部的成本可以清晰地分成交易成本和生產(chǎn)要素成本兩部分，交易成本和生產(chǎn)要素成本是完備且不重復(fù)的。企業(yè)總成本構(gòu)成簡要情況見下圖。

四、交易成本的會(huì)計(jì)計(jì)量

唐叢敏、朱必祥認(rèn)為，由于不能精確地計(jì)量交易成本，甚至在某些情況下交易成本與生產(chǎn)成本是相互轉(zhuǎn)換的，定量地研究企業(yè)生產(chǎn)均衡時(shí)交易成本與生產(chǎn)成本的關(guān)系并沒有太大的實(shí)際意義。筆者認(rèn)為，需要進(jìn)一步商榷。在企業(yè)生產(chǎn)過程中很多費(fèi)用之間也可以相互轉(zhuǎn)換，例如，企業(yè)支付高額薪金聘用一位善于控制成本的總經(jīng)理，如果他把企業(yè)生產(chǎn)成本降下來，那么對(duì)企業(yè)來說，從一定意義上講就是用管理費(fèi)用替代了生產(chǎn)成本，但這并不意味著管理費(fèi)用和生產(chǎn)成本不需要計(jì)量，也并不意味著研究二者的關(guān)系沒有意義。另外，交易成本并非是不可計(jì)量的，很多成本概念從最初由經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出到能夠較準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量都需要一個(gè)相對(duì)較長的過程。對(duì)交易成本的會(huì)計(jì)計(jì)量國內(nèi)外學(xué)者研究的時(shí)間很短，還需要進(jìn)一步的研究，但這并不意味著交易成本是不可計(jì)量的。

我們可以從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中粗略地計(jì)量出企業(yè)的交易成本。企業(yè)交易成本=企業(yè)內(nèi)部交易成本+企業(yè)外部交易成本；企業(yè)內(nèi)部交易成本=員工罷工或怠工導(dǎo)致的損失+企業(yè)內(nèi)部管理成本+車間管理成本；員工罷工或怠工導(dǎo)致的損失=正常生產(chǎn)經(jīng)營的邊際貢獻(xiàn)-員工罷工或怠工情況下的邊際貢獻(xiàn)；企業(yè)內(nèi)部管理成本=董事會(huì)會(huì)費(fèi)+監(jiān)事會(huì)會(huì)費(fèi)+企業(yè)管理部門日常辦公費(fèi)用(不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi))；車間管理成本=制造費(fèi)用-車間管理人員工資-車間水、電、暖等正常水平的間接生產(chǎn)費(fèi)用-車間正常水平的生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)費(fèi)用；企業(yè)外部交易成本=籌資手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、公關(guān)費(fèi)+廣告費(fèi)用+企業(yè)稅負(fù)+企業(yè)捐贈(zèng)支出+企業(yè)招待費(fèi)。

交易成本的邊際產(chǎn)出率與生產(chǎn)要素的邊際產(chǎn)出率相等時(shí)企業(yè)生產(chǎn)達(dá)到均衡。設(shè)交易成本的邊際產(chǎn)出率為MPTC，生產(chǎn)要素的邊際產(chǎn)出率為MPEC，企業(yè)生產(chǎn)的均衡條件為：MPTC=MPEC。

參考文獻(xiàn)：

[1] 崔松，張宏.從經(jīng)濟(jì)學(xué)成本看會(huì)計(jì)學(xué)成本的發(fā)展趨勢(shì)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2001(6).

[2] 周文豪.企業(yè)：生產(chǎn)成本與交易成本的統(tǒng)一[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2001(5).

[3] 唐叢敏，朱必祥.企業(yè)：生產(chǎn)成本和交易成本總和的節(jié)約[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2005(1).

[責(zé)任編輯 姜 野]