隨著2007年的到來，中國的部分納稅人多了一項新的“功課”——進行個人納稅申報。

2006年11月6日，國家稅務總局發(fā)布納稅申報試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬元以上的個人，要向稅務機關(guān)辦理納稅申報。申報期為2007年1月1日至3月31日。

這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報。于是，年末歲初，盤點自己一年掙了多少錢、是否達到了納稅申報的門檻，了解學習納稅申報的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項事務。

在個人所得稅施行26年后，中國的個人納稅申報時代終于來臨。

誰要申報？

個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征稅，最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家開征這一稅種。

中國對個人所得征稅始于1980年。1980年9月10日，五屆人大三次會議審議通過了個人所得稅法，同時公布實施。當時沒有規(guī)定個人納稅人有申報納稅的法律義務。

現(xiàn)行個人所得稅法，是十屆人大常委會第18次會議于2005年10月27日通過的，自2006年1月1日起施行。這是1980年出臺個人所得稅法后的第三次修正。

此次修正，主要內(nèi)容是提高了工資、薪金所得的費用減除標準，由每月800元提高到1600元；其次是首次規(guī)定個人納稅人有納稅申報的義務，即新法第八條規(guī)定，“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報”。

2005年12月19日，國務院頒布個人所得稅實施條例，與個人所得稅法同時施行。該條例規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后三個月內(nèi)，到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

2006年11月6日，國家稅務總局發(fā)布納稅申報試行辦法，明確了“年所得12萬元”的含義——指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

申報辦法也規(guī)定了納稅人的法律責任：對于納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將依照稅收征管法的規(guī)定處理，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

2006年12月15日，國稅總局又發(fā)布通知，進一步明確了年所得12萬以上自行納稅申報的細節(jié)，如對股票轉(zhuǎn)讓所得，以一個納稅年度內(nèi)個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。

如何申報

“納稅申報對納稅人和稅務機關(guān)都是一個考驗?！敝袊ù髮W民商經(jīng)濟法學院施正文教授說，這次綜合申報只是開了一個小口子，只要求年所得超過12萬的個人申報。如何保證達到要求的個人都去申報，需要稅務機關(guān)及相關(guān)部門做扎實的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機構(gòu)等相關(guān)部門建立起征稅協(xié)助制度，加強對納稅人的財產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設(shè)比較滯后。

中國人民大學財金學院教授安體富說，要想使申報順利進行，政府部門的制度建設(shè)需要同步跟進：一是應普遍采取永久惟一的個人納稅號?？梢杂脗€人身份證號，凡是對個人進行支付的單位，都應該先取得稅號，然后才能支付和進行財務會計處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現(xiàn)在許多實物分配，比如實物福利、獎勵及有價證券等收入，必須貨幣化；第三，加強現(xiàn)金管理，因為稅收流失主要是用現(xiàn)金太多，大額支付應通過銀行結(jié)算，廣泛推廣使用信用卡支付消費；第四，銀行、稅務、財政、工商、海關(guān)等相關(guān)部門要實行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

施正文認為，沒有一個強大的監(jiān)管制度作后盾，要求個人自行申報就會變成一廂情愿?！熬C合征稅的優(yōu)點是公平性，如果只是老實人去申報，不但違背了將來綜合征稅的公平目標，反而會導致新的不公。”

國務院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認為，解決隱性收入納稅申報的問題，可借鑒國外的做法，通過重點稽核制度約束納稅人如實申報，如每年重點抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報就沒有意義了?！?/p>

還有人對申報工作中一些不必要的項目表示不滿。比如，國家稅務總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個人對股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報。“既然目前對股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅，又要求納稅申報，實在太麻煩了?！币晃蛔C券分析師說。

他認為，核算股票轉(zhuǎn)讓所得非常麻煩，無疑會增加股民的負擔。其實，現(xiàn)在開戶為實名制，稅務部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

納稅人的成本和權(quán)利

針對新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時，也希望稅務部門能夠為納稅申報人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機關(guān)的行政成本。“如果程序簡易明了，納稅人會樂于依法申報，反之則傾向逃避申報?！?/p>

“稅務機關(guān)應及時為每一位納稅人提供納稅憑證?！北本┐髮W法學院陳薇蕓博士說，中國個人所得稅實行分項征收、代扣代繳的方式，個人所得大部分是稅后收入。但納稅申報要求納稅人申報稅前收入，又不給提供納稅憑證，結(jié)果導致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務機關(guān)掌握的多。

現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個月結(jié)息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進行申報。“納稅人一筆筆去計算不是一件輕松的事情，稅務機關(guān)能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應該主動提供給納稅人，而不是納稅人向稅務機關(guān)或扣繳單位索取。

中國人民大學法學院徐孟洲教授說，納稅申報的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個磨合的過程。

中國政法大學民商經(jīng)濟法學院教授施正文認為，中國的稅政存在一個傾向，是重視對納稅人義務的規(guī)定，忽視對納稅人權(quán)利的規(guī)定，結(jié)果導致納稅人權(quán)利和義務不對稱。這次國家稅務總局制定的個人所得稅自行納稅申報辦法，突出了納稅人的義務。國家稅務總局應制定一個為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務的辦法，以便更好地為自行申報納稅人提供便利。

“這是部門立法存在的弊端?！笔┱恼J為。

稅務專家們說，要讓納稅人心甘情愿自行申報納稅，降低征納雙方的博弈成本，關(guān)鍵是要改變政府的征稅理念。現(xiàn)代西方國家的稅收理論認為，稅收是國家提供公共產(chǎn)品的成本，納稅人納稅是為了購買政府提供的公共品，體現(xiàn)了國家與納稅人權(quán)利與義務的統(tǒng)一。中國的稅收理論，認為稅收是以國家為主體的分配關(guān)系，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，過分強調(diào)納稅人的義務，忽視了納稅人的權(quán)力和征稅機關(guān)應盡的義務，影響了納稅人的積極性。

“個人所得自行納稅申報，將對中國公共財政制度建設(shè)與改革產(chǎn)生重大影響?！笔┱恼f。在他看來，如果轉(zhuǎn)變了征稅理念，納稅人對公共支出的監(jiān)督意識將會增強，這對政府的工作也將是一個改善和促進。