計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義在于使企業(yè)資產(chǎn)在賬面上以真實價值反映，向會計信息使用者提供真實可靠的信息。企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動一般都離不開對環(huán)境的影響，環(huán)境成本不可避免，而環(huán)境成本的資本化一般依附于某一資產(chǎn)，因此環(huán)境成本對固定資產(chǎn)減值的影響尤為重要。然而在現(xiàn)行的會計核算中，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時很少考慮到環(huán)境問題的影響，即普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，有必要在計提固定資產(chǎn)減值時將環(huán)境問題考慮在內(nèi)，并合理計量和處理，全面披露環(huán)境信息，使固定資產(chǎn)減值核算更加準(zhǔn)確和完善。

環(huán)境問題造成固定資產(chǎn)減值的確認

環(huán)境問題已經(jīng)被人們放在越來越重要的位置，企業(yè)的經(jīng)濟活動一般都會對環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，造成的環(huán)境問題也是多方面的，比如對周圍大氣、水資源的污染，生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合綠色要求，對周圍人的健康造成影響等，所有這些環(huán)境問題都要求企業(yè)付出代價予以償還。誰污染誰治理，只有這樣才能使我們的環(huán)境向著更加和諧的方向發(fā)展，企業(yè)對自身造成的環(huán)境問題予以治理時就要發(fā)生各種支出，即環(huán)境成本。這些成本需要用取得的收益來支付，減少固定資產(chǎn)的可收回金額，因此會造成固定資產(chǎn)的減值，這些因素在考慮固定資產(chǎn)減值時都要予以確認。

當(dāng)然并不是所有的環(huán)境問題都會造成固定資產(chǎn)價值的減損，在實際處理中要合理計量，準(zhǔn)確確認。環(huán)境問題對固定資產(chǎn)減值的影響也不能隨便確認，必須為專門針對某項固定資產(chǎn)的支出才能確認。以下幾種因素應(yīng)確認為資產(chǎn)減值：為某項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的環(huán)境問題需要進行專門治理，如某固定資產(chǎn)產(chǎn)生的污染需要進行專門治理；因環(huán)境問題導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用年限縮短，如由于國家的禁令而提前報廢某項固定資產(chǎn)；由于環(huán)境影響而使固定資產(chǎn)使用價值降低并使其價值低于同類未受影響的資產(chǎn)；因環(huán)境對固定資產(chǎn)的影響致使該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品競爭力和價格下降等。

環(huán)境問題造成固定資產(chǎn)減值的計量

正確反映環(huán)境問題對固定資產(chǎn)減值的影響，要對環(huán)境問題造成的固定資產(chǎn)價值的減損額進行合理的貨幣計量，計量方法主要有實際支出法、機會成本法、恢復(fù)費用法、人力資源法、估計法及其他方法。

1、實際支出法。指由于某項固定資產(chǎn)造成的環(huán)境問題而實際發(fā)生的各項費用總和。如實際發(fā)生的治污費用、預(yù)防費用等支出，以此作為固定資產(chǎn)價值的減損額。這種方法相對來說較準(zhǔn)確，對已經(jīng)發(fā)生的各種問題能可靠計量，但卻未考慮到其以后潛在的減值。

2、機會成本法。即以假設(shè)沒有產(chǎn)生環(huán)境問題時該固定資產(chǎn)所能帶來的收益額減去現(xiàn)實情況下所取得的收益的差額來計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此法計量較準(zhǔn)確，但相對較麻煩。

3、恢復(fù)費用法。把已經(jīng)產(chǎn)生環(huán)境問題的某項固定資產(chǎn)恢復(fù)到原來狀態(tài)而發(fā)生的各項費用支出總額作為此固定資產(chǎn)的減損額。在原理上這種方法是合適的，但在實際操作中很難準(zhǔn)確計量恢復(fù)到原有狀態(tài)下究竟能發(fā)生多少支出，因此會造成一定程度的誤差。

4、人力資源法。即某項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的環(huán)境問題對人，如消費者或員工等的危害而發(fā)生的各種費用。產(chǎn)生環(huán)境問題后，會對員工或消費者的健康構(gòu)成危害，此時可以以他們住院期間發(fā)生的各種醫(yī)療費、誤工費、精神損失費以及其他各種費用等作為固定資產(chǎn)的減值額。這種情況下可以以法院裁決的費用計量，雖能可靠計量，但并不全面，在實際中要結(jié)合其他方法合理利用。

5、估計法。有些情況下，環(huán)境問題對固定資產(chǎn)減值的影響難以準(zhǔn)確計量。例如企業(yè)由于環(huán)境問題對其商譽、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的影響，只能根據(jù)會計人員的估計來確定固定資產(chǎn)的減值程度。這種方法有時可能誤差很大，要根據(jù)各方面因素合理計量。

在會計實務(wù)中企業(yè)可根據(jù)實際情況綜合運用以上幾種方法或采用其他方法對環(huán)境問題造成的固定資產(chǎn)價值減損額進行計量，以便更精確地反映環(huán)境問題對固定資產(chǎn)減值的影響。

環(huán)境問題造成固定資產(chǎn)減值的會計處理

在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，可綜合運用以上幾種計量方法，盡可能更全面地考慮環(huán)境問題對固定資產(chǎn)減值的影響。

例：M公司的一生產(chǎn)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2005/12/31檢查時，可銷售凈額為120萬，賬面價值150萬，尚可使用年限5年，折現(xiàn)率5％，由于考慮到隨著時間延長其生產(chǎn)率下降及替代品的影響等原因預(yù)計未來每年的現(xiàn)金流量為：2006年40萬，2007年36萬，2008年32萬，2009年26萬，2010年21萬。則按傳統(tǒng)方法計算各年預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為：P1=40萬／1+5%=38.096萬，P2=36萬/(1+5%)^∧=32.653萬，同理，P3=27.6428萬，P4=21.3903萬，P5=16.454萬，P=P1+P2+P3+P4+P5=136.2361萬

即確認可收回金額為134.6271萬，減值額為150萬-136.2361萬=13.7639萬。

而現(xiàn)在考慮到該設(shè)備的環(huán)境支出如污染增加及產(chǎn)品附加值減少等原因?qū)е骂A(yù)計未來現(xiàn)金流量會更低。如2006年，由于其產(chǎn)生的環(huán)境問題使M公司為此項固定資產(chǎn)發(fā)生的治污專門支出為4000元，其生產(chǎn)的產(chǎn)品使用價值減少使其產(chǎn)品競爭力下降少收入4500元，加上其他支出500元，共10000元，即預(yù)計未來現(xiàn)金流量為39萬。在2007年由于使用年限增加，環(huán)境問題進一步加劇，由此帶來的治理成本及其他支出都有所增加，預(yù)計未來現(xiàn)金流量為34萬，同理隨著年數(shù)增加其各項支出的增加幅度均會增加，預(yù)計未來現(xiàn)金流量為2008年28萬，2009年22萬，2010年19萬。計算的減值額為：P′=24.8441萬

企業(yè)在生產(chǎn)中對環(huán)境的污染、破壞以及清除污染和恢復(fù)生態(tài)平衡的成本其實已經(jīng)降低了固定資產(chǎn)的可收回價值，因此傳統(tǒng)的方法是不合理的，使企業(yè)不能真實反映盈虧情況，虛增利潤，應(yīng)考慮環(huán)境問題固定資產(chǎn)減值的影響。

在對由于環(huán)境問題造成的固定資產(chǎn)減值額進行核算時，可以設(shè)置“環(huán)境減值準(zhǔn)備”作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的二級明細科目加以核算。如果因環(huán)境問題而導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值數(shù)額較大時，可以設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目，將發(fā)生的支出計入該科目，借方登記為此固定資產(chǎn)專門發(fā)生的環(huán)境支出及環(huán)境費用，期末由其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，這樣可以更準(zhǔn)確地將環(huán)境問題的影響在報表中得以反映。

環(huán)境問題造成固定資產(chǎn)減值的披露

期末在會計報告中應(yīng)披露問題對固定資產(chǎn)減值額的影響。當(dāng)環(huán)境問題影響不是很大時，可直接在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備下另設(shè)一行“其中：環(huán)境減值準(zhǔn)備”；當(dāng)環(huán)境問題影響較大時，可將影響固定資產(chǎn)減值的環(huán)境信息和其他環(huán)境問題單獨列出，形成獨立的環(huán)境會計報告。其他環(huán)境問題如環(huán)境保護支出、環(huán)境污染罰款、治污費等各種環(huán)境支出，這樣才能在更大程度上揭示環(huán)境狀況，環(huán)境問題的影響才能清楚地展現(xiàn)出來。對于某些重大的環(huán)境事項還應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以說明，形成規(guī)范的會計信息披露體系。

（作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）