誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是行業(yè)發(fā)展之源，會(huì)計(jì)工作之本。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)造假事件引起了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的普遍關(guān)注，尤其是在我國(guó)證券市場(chǎng)上，上市公司會(huì)計(jì)造假和審計(jì)串通事件接連不斷，導(dǎo)致投資者對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了嚴(yán)重的信用危機(jī)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告虛虛實(shí)實(shí)、真假難辨，使投資者無(wú)所適從、盲目跟風(fēng)，嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對(duì)上市公司所謂業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。據(jù)一項(xiàng)全國(guó)規(guī)模最大會(huì)計(jì)職業(yè)調(diào)查報(bào)告中顯示，僅有7.2％的人認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完全可信，21.8％和53.5％的人認(rèn)為當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題非常突出或比較突出，會(huì)計(jì)信息的可靠性受到了來(lái)自業(yè)內(nèi)人士及社會(huì)各界的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)行業(yè)遇到了前所未有的“誠(chéng)信危機(jī)”，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算失真，有賬無(wú)物、賬物不符，會(huì)計(jì)信息不實(shí)，有多套賬等。它的出現(xiàn)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題的原因

1、經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。為什么不少公司敢于鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，愈演愈烈，就連象美國(guó)這樣的擁有成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、法制健全的國(guó)家，仍然有公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因就是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。對(duì)于企業(yè)而言，它追求的是利潤(rùn)，只有當(dāng)誠(chéng)信能帶來(lái)利潤(rùn)，不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí)，它才會(huì)講誠(chéng)信。企業(yè)通過(guò)提供虛假的會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)部門(mén)管理機(jī)構(gòu)的信任，并因此獲得各種經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的權(quán)利者，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息贏得投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生起著重要作用。一方面，他們必須遵守國(guó)家的法律，避免因違規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們又必須接受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)目前處于無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的困境下，為了占有一席之地，往往去迎合公司的要求，出具虛假報(bào)告?？梢?jiàn)，虛假的會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)多方的“利益”，正是這些復(fù)雜的因素構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

2、公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)信譽(yù)度差的根本原因就是公司制度的缺陷。我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，由于改制的不徹底，上市公司沒(méi)有完善的約束機(jī)制，內(nèi)部機(jī)制的缺陷導(dǎo)致眾多的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”，“一股獨(dú)尊”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，其他股東不可能真正對(duì)大股東形成約束：股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，缺乏必要機(jī)制來(lái)保障權(quán)利和義務(wù)的實(shí)現(xiàn)；上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，從而導(dǎo)致控股股東損害公司及其他股東的利益。同時(shí)，在國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與其經(jīng)營(yíng)的企業(yè)信用沒(méi)有長(zhǎng)期的相關(guān)性，作為經(jīng)濟(jì)人自然選擇犧牲信用而追求眼前利益。民營(yíng)企業(yè)雖有明晰的產(chǎn)權(quán)和天然的制度優(yōu)越性，但在以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體系中，他們深感產(chǎn)權(quán)沒(méi)有安全的保障，面臨隨時(shí)被剝奪的可能，因而產(chǎn)權(quán)實(shí)際上也是不清晰的，于是導(dǎo)致其也失去了長(zhǎng)遠(yuǎn)而穩(wěn)定的預(yù)期，只好追求短平快，不愿意為維護(hù)和建立信用而投資。

當(dāng)受托人沒(méi)有追求長(zhǎng)期利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力時(shí)，他們就會(huì)選擇不守信。所有這些不講信用的行為，都將通過(guò)會(huì)計(jì)造假而以會(huì)計(jì)失信的形式表現(xiàn)出來(lái)?？梢?jiàn)，失去了建立信用的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)，講信用就成了空談，什么失信的事情都有可能發(fā)生，會(huì)計(jì)失信也就在所難免。

3、失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力。由于我國(guó)對(duì)公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。目前我國(guó)對(duì)公司的造假行為往往是重經(jīng)濟(jì)處罰輕法律處罰；重對(duì)單位處罰輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理輕公開(kāi)處理。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的利益來(lái)承擔(dān)，也就是用本應(yīng)屬于股東的利益來(lái)償還股東的損失，由投資者為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁公司及其主要責(zé)任人本應(yīng)負(fù)的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，使造假成本過(guò)于低廉，而使不造假的成本過(guò)于昂貴，才會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)造假屢禁不止，泛濫成災(zāi)。

4、忽視了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題失去了基礎(chǔ)。再加上由于政府管制過(guò)度和政府行為的多變，執(zhí)法效果不理想，媒體的輿論監(jiān)督不力等原因，客觀上也為會(huì)計(jì)失信提供了溫床。在這樣失信的社會(huì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)往往也就難以獨(dú)善其身。

二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的措施

1、加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和修訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的發(fā)生空間。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面入手。盡早制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

2、明晰產(chǎn)權(quán)，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，重建信任基石。真實(shí)世界的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，就是行動(dòng)者在不同約束條件下的行為結(jié)果。人如何行為，關(guān)鍵在于他所處的約束環(huán)境。產(chǎn)權(quán)就是一個(gè)讓人說(shuō)實(shí)話的約束條件，因?yàn)槊魑漠a(chǎn)權(quán)促使人們自覺(jué)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，能保證說(shuō)實(shí)話的收益不小于說(shuō)假話的收益。這樣一來(lái)，為了獲得長(zhǎng)期利益，社會(huì)行為人便會(huì)努力維護(hù)自己的聲譽(yù)。因此，產(chǎn)權(quán)是信任的基礎(chǔ)。不建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，市場(chǎng)秩序、法律和道德規(guī)范就建立不起來(lái)，整個(gè)社會(huì)就會(huì)沒(méi)有信任可言；而沒(méi)有信任，就不可能創(chuàng)造長(zhǎng)久的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)繁榮。

3、建立民事賠償制度，完善法律體系，加大造假成本。①加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。②盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為此，還沒(méi)有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民還沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢(qián)賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無(wú)論是公司（投資者或經(jīng)營(yíng)者）、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。③實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。在“安然”事件發(fā)生一個(gè)月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時(shí)導(dǎo)致提供虛假會(huì)計(jì)信息的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)制的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。因此，我國(guó)要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對(duì)失信行為的懲罰才是真正可置信的。

4、實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育。張迎維教授在談到誠(chéng)信時(shí)認(rèn)為，法律和信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制。特別是在許多情況下，法律是無(wú)能為力的，只有信譽(yù)才起作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠(chéng)信工程：①著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門(mén)考核的政績(jī)指標(biāo)。②凈化社會(huì)環(huán)境，建立信用檔案。朱镕基總理在九屆人大五次會(huì)議的政府工作報(bào)告中明確提出，要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法”。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢(xún)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。③加強(qiáng)誠(chéng)信教育。要在全行業(yè)著重開(kāi)展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠(chéng)信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來(lái)的行業(yè)誠(chéng)信文化。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)自覺(jué)遵循的職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)風(fēng)范和行為規(guī)范。工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，有利于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性；有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，以人為本，在全行業(yè)強(qiáng)化朱镕基同志提出的“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行業(yè)理念，通過(guò)大力開(kāi)展職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員不斷提高愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、提高技能、參與管理、優(yōu)化服務(wù)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。通過(guò)有法依法，有章循章，依法行政，依法理財(cái)，牢固樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)人格尊嚴(yán)，從我做起，來(lái)推動(dòng)單位會(huì)計(jì)工作的新發(fā)展，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

(作者單位：中國(guó)地質(zhì)裝備總公司張家口探礦機(jī)械總廠)