企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理理論和管理方式，自20世紀(jì)80年代中期引進(jìn)我國以來，已為愈來愈多的企業(yè)經(jīng)營管理者所接受和認(rèn)同，甚至還被視為企業(yè)管理成熟的標(biāo)志。最近，對企業(yè)內(nèi)部控制的研究在我國又興起了新的熱潮。深入分析二者之間的關(guān)系，通過創(chuàng)建企業(yè)文化推動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，將是一個(gè)非常有意義的研究課題。

企業(yè)文化、內(nèi)部控制含義及研究發(fā)展現(xiàn)狀

1、企業(yè)文化和內(nèi)部控制的含義。企業(yè)文化通常是由企業(yè)的精神文化、企業(yè)的制度文化、企業(yè)的行為文化和企業(yè)的物質(zhì)文化等四個(gè)層次構(gòu)成的。企業(yè)文化通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)和生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品及服務(wù)，不僅反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特色、組織特色和管理特色等，更反映出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的戰(zhàn)略目標(biāo)、群體意識、價(jià)值觀念和行為規(guī)范，它既是了解社會文明程度的一個(gè)窗口，又是社會當(dāng)代文化的生長點(diǎn)。

內(nèi)部控制指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過制定和實(shí)施某些管理政策、方法和程序，明確各個(gè)部門職責(zé)，提高工作效率和質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，保證會計(jì)資料的合法真實(shí)。一般來說內(nèi)部控制主要通過內(nèi)部控制制度的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)。

2、我國的研究現(xiàn)狀。與國外企業(yè)文化研究的迅猛發(fā)展相比，中國的企業(yè)文化研究顯得十分薄弱，這表現(xiàn)在：第一，人們對企業(yè)文化重要性的認(rèn)識程度不夠，有能力建設(shè)好企業(yè)文化的更是少之又少。即使在比較成功的企業(yè)當(dāng)中，在企業(yè)文化的定位、企業(yè)文化的創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)文化與企業(yè)制度的磨合等方面，也存在這樣那樣的問題。第二，中國的企業(yè)文化研究還停留在粗淺的階段，雖然也有一些關(guān)于企業(yè)文化的研究，但是大多數(shù)是以介紹和探討企業(yè)文化的意義及企業(yè)文化與社會文化、與企業(yè)創(chuàng)新等的辨證關(guān)系為主，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。第三，中國企業(yè)文化研究嚴(yán)重滯后于中國企業(yè)文化發(fā)展實(shí)踐，許多企業(yè)在塑造企業(yè)文化時(shí)主要是企業(yè)內(nèi)部自己探討，企業(yè)文化實(shí)踐缺少真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，也難以對企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生文化的推動力。

目前，我國對企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為廣泛和深入，但在某些方面仍存在著一些不足，從企業(yè)文化的角度研究內(nèi)部控制的完善的文獻(xiàn)并不多見。內(nèi)部控制應(yīng)向重視企業(yè)文化的軟約束的方向發(fā)展。內(nèi)部控制的概念從產(chǎn)生開始，就表現(xiàn)為一系列的規(guī)章制度，要求人們通過條文、規(guī)章制度等制度化管理約束不合理的行為。隨著社會的進(jìn)步，管理思想的發(fā)展，管理水平的提高，企業(yè)文化成為推動內(nèi)部控制的一只無形的手。因此，企業(yè)要完善內(nèi)部控制體系就應(yīng)塑造企業(yè)文化，營造包含企業(yè)文化的內(nèi)部控制氛圍，包括觀念文化、組織文化和制度文化，在內(nèi)部控制中實(shí)現(xiàn)控制者和被控制者的“自控”。

企業(yè)文化之于內(nèi)部控制的重要性

1、內(nèi)部控制制度對企業(yè)文化依賴性。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建立應(yīng)以良好的企業(yè)文化為基礎(chǔ)。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。因此，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)?，F(xiàn)代化內(nèi)部控制制度本身是一個(gè)條條框框，人的執(zhí)行使其具有了客觀和實(shí)際的意義。而人在執(zhí)行過程中的心理、態(tài)度、行為方式正是與企業(yè)文化息息相關(guān)，沒有文化的制度是僵化的。許多人都存在企業(yè)文化與企業(yè)制度互不相關(guān)的錯誤認(rèn)識，甚至有些企業(yè)家抱著“理想主義”甚至“空想主義”的心態(tài)去建設(shè)企業(yè)文化，完全脫離企業(yè)制度的要求，最后的結(jié)果是企業(yè)文化自我創(chuàng)新能力的喪失和企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的低效率，文化與制度發(fā)生了內(nèi)耗。企業(yè)內(nèi)部控制理念可滲透至企業(yè)文化。

2、企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制的促進(jìn)性。企業(yè)文化（包含正確的經(jīng)營觀念和價(jià)值觀念）會促進(jìn)制度的正確貫徹，使職工形成良好的行為習(xí)慣，使得內(nèi)部控制得以很好地執(zhí)行。

良好的企業(yè)文化有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建設(shè)應(yīng)以良好的企業(yè)文化為基礎(chǔ)。企業(yè)文化是將員工的理想觀念、思維方式、行為方式和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)達(dá)到有效的結(jié)合。企業(yè)文化是一種巨大的無形財(cái)富，影響企業(yè)所有人員的思維方法和行為方式。將內(nèi)部控制的理念與企業(yè)文化相融合，能夠借助價(jià)值觀念等軟環(huán)境使員工得到他律和自律，從而矯正其價(jià)值和目標(biāo)，規(guī)范其行為，解決控制者和被控制者之間的矛盾，使個(gè)體和組織的價(jià)值、目標(biāo)統(tǒng)一。

3、企業(yè)文化促進(jìn)性的實(shí)現(xiàn)條件。只有當(dāng)滿足一定條件時(shí)，企業(yè)文化對內(nèi)部控制的積極作用才能得到很好體現(xiàn)。如果企業(yè)的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，內(nèi)部控制就會更加有效。原因在于良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，充分體現(xiàn)以人為本的思想。

內(nèi)部控制制度要想充分發(fā)揮作用需要企業(yè)各方面人員的支持、協(xié)調(diào)和配合。因?yàn)槠髽I(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度，是依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。如果沒有員工和各部門的配合，再好的內(nèi)部控制制度也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

最后需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，我們不要將二者完全對立起來，或做主次之分。其實(shí)他們對于企業(yè)有相同功效?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促進(jìn)各部門及人員履行職責(zé)，保證企業(yè)高效率經(jīng)營。良好的企業(yè)文化正如一只看不見的無形的手，推動企業(yè)提高經(jīng)營效率。

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，改善內(nèi)部控制效果的若干思考

企業(yè)文化建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的動態(tài)發(fā)展過程。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)它的內(nèi)在規(guī)律，深刻認(rèn)識其對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，采取有效措施，使企業(yè)內(nèi)控制度的制定和實(shí)施取得令人滿意的效果。

1、企業(yè)文化建設(shè)中要有適當(dāng)?shù)闹贫缺ＷC。在培育企業(yè)職工整體價(jià)值觀的同時(shí)，必須建立、健全、完善必要的規(guī)章制度，使員工既有價(jià)值觀的導(dǎo)向，又有制度化的規(guī)范。即企業(yè)文化建設(shè)不能僅就觀念抓觀念，它必須有相應(yīng)的制度規(guī)范作為硬性的約束來配合，否則就可能成為空對空式的說教。這種制度可以作為內(nèi)部控制制度的一部分內(nèi)容，其硬性約束作用是一個(gè)逐漸減弱的過程。在初始階段，帶有硬性約束的宣傳貫徹是必要的，強(qiáng)制性的行為規(guī)范要求也是必要的。因?yàn)闊o此約束，再先進(jìn)的文化觀念也不會自行其道。當(dāng)然即使這時(shí)制度強(qiáng)制性約束，也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)人性化的關(guān)懷。隨著員工對于企業(yè)價(jià)值觀的接受和認(rèn)同，制度的硬性約束作用會逐漸淡化，而員工的軟性自我約束則會逐漸增強(qiáng)。當(dāng)員工將企業(yè)價(jià)值觀內(nèi)化于心靈之中，能夠?qū)嵭凶晕夜芾頃r(shí)，制度的外在硬性約束就已經(jīng)消失，而代之以員工們的內(nèi)在自我約束的自覺行為。從而最終使其他內(nèi)控制度得以最好效果的貫徹。

2、重視企業(yè)文化建設(shè)的長期性和動態(tài)性。進(jìn)行企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)的長期行為，必須長期努力，持之以恒。企業(yè)文化建設(shè)靠短期突擊是不能奏效的，在有些時(shí)候甚至是有害的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營方式、管理思想的不斷變化，企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度會發(fā)生變化，需要在二者之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)過程是一個(gè)不斷完善適應(yīng)的動態(tài)過程。我們應(yīng)該從長期和動態(tài)的角度出發(fā)，通過企業(yè)文化建設(shè)來完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的效果。

3、加強(qiáng)具有個(gè)性化特點(diǎn)的企業(yè)精神、文化建設(shè)。不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期對于內(nèi)部控制制度的要求是不同的。而文化是多元化的，評判企業(yè)文化也并沒有一個(gè)統(tǒng)一的尺度，我們不能簡單用“好”與“壞”衡量。我們認(rèn)為，目前應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，概括、提煉出本企業(yè)所特有的企業(yè)精神（企業(yè)文化的精髓）。這樣一來不但能激勵員工的工作熱情，且提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果?，F(xiàn)在，我們要避免企業(yè)提不出自己的企業(yè)精神，而代之以什么“團(tuán)結(jié)”、“奮進(jìn)”、“拼搏”“進(jìn)取”客話套話的現(xiàn)象，讓人看不出企業(yè)的個(gè)性。中國企業(yè)很有必要對此研究和學(xué)習(xí)，有借鑒的吸收其他國家企業(yè)文化的經(jīng)驗(yàn)。

4、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)要注意方法、注重細(xì)節(jié)。如何使這些抽象的企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營理念等能夠被廣大員工所理解和接受，是一個(gè)重要的問題。因此，在企業(yè)文化的宣傳貫徹過程中，應(yīng)該注意采用廣大員工通俗易懂、喜聞樂見的形式，才會收到預(yù)期的效果。而且要注意從細(xì)微之處做起。把這些精神理念的東西轉(zhuǎn)化為每個(gè)員工的實(shí)踐行動則是更為重要的。因此要把企業(yè)文化建設(shè)落實(shí)就要落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個(gè)細(xì)節(jié)中。從橫向?qū)用鎭砜?，就是要落?shí)到每個(gè)班組、科室、每個(gè)崗位之中。

（作者單位：張家口廣播電視大學(xué)）