審計起源于社會生產(chǎn)力發(fā)展所導(dǎo)致的生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制所形成的委托-代理關(guān)系的產(chǎn)生#65377;審計的目的就是監(jiān)督#65380;鑒證和評價受托人受托責(zé)任的履行情況，并通過審計適當(dāng)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性#65377;審計目標(biāo)是對審計目的的具體化，不同類別的審計，其具體的審計目的不同，并且都可以具體化為不同的審計目標(biāo)#65377;在不同的歷史時期和不同的情況下，由于人們的審計目的不同，審計目標(biāo)也會隨之變化#65377;在審計目標(biāo)的變化和演進(jìn)中，投資者的需求具有關(guān)鍵性的作用#65377;從歷史上看，民間審計目標(biāo)的演進(jìn)大致經(jīng)歷了以下幾個階段:

第一階段:以查錯防弊為審計目標(biāo)#65377;早在11世紀(jì)，西歐地中海沿岸的商人們就將貨物價款和實(shí)物清查的詳細(xì)檢查工作委托給民間查賬員辦理，這是民間審計的萌芽#65377;而民間審計的正式產(chǎn)生，則以1720年英國南海公司破產(chǎn)事件為標(biāo)志#65377;據(jù)資料記載，南海公司破產(chǎn)后，憤怒的投資者和債權(quán)人紛紛要求國會調(diào)查南海公司的會計賬目，嚴(yán)懲欺詐者，并賠償損失#65377;迫于輿論的壓力，當(dāng)時的國會組織了特別委員會調(diào)查了解南海公司的破產(chǎn)原因#65377;調(diào)查發(fā)現(xiàn)，南海公司的會計記錄嚴(yán)重失實(shí)，存在明顯蓄意篡改會計數(shù)據(jù)的舞弊行為#65377;于是，國會便聘請了精通數(shù)學(xué)的查爾斯·斯內(nèi)爾對南海公司的會計賬目進(jìn)行具體的檢查以獲取管理當(dāng)局舞弊會計記錄的證據(jù)#65377;可見，民間審計的產(chǎn)生源于檢查公司的會計記錄是否存在舞弊行為，它直接迎合了當(dāng)時社會公眾的社會需求#65377;由此，查錯防弊也就成了民間審計的最初目標(biāo)，并一直持續(xù)到20世紀(jì)30年代#65377;

第二階段:以驗(yàn)證會計報表的公允性為目標(biāo)#65377;20世紀(jì)30年代，以美國為代表的資本主義經(jīng)濟(jì)開始迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出大批股份制公司#65377;公司的籌資方式不再局限于單獨(dú)向銀行貸款，而是更傾向于從證券市場上獲取資金，使得企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)者由銀行轉(zhuǎn)為廣大的股東#65377;股東由于承擔(dān)投資的風(fēng)險，從而必然會關(guān)注公司的會計信息，尤其是關(guān)于公司盈利能力方面的信息，因?yàn)檫@方面的信息直接反映了投資者是否能從投資中獲利及收回投資#65377;對公司盈利能力方面財務(wù)信息的關(guān)注，使得股東逐漸將管理層舞弊行為放在了其次，而只有當(dāng)這些行為嚴(yán)重影響其收益時，他們才會表現(xiàn)出極大的關(guān)注#65377;同時，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益繁多，使得審計人員再對公司的會計記錄進(jìn)行全面檢查，成本極高，股東難以支付#65377;導(dǎo)致股東只要求注冊會計師對公司財務(wù)報告的整體公允性進(jìn)行鑒證并表達(dá)意見，而無需進(jìn)行詳細(xì)檢查#65377;從而，驗(yàn)證會計報表的公允性便成為這一階段的審計目標(biāo)并一直持續(xù)到20世紀(jì)80年代#65377;

第三階段:以對財務(wù)報告的專業(yè)鑒證與舞弊審計的并重為目標(biāo)#65377;20世紀(jì)80年代以后，由于管理人員的舞弊所引起的訴訟注冊會計師案件急劇增長，且在訴訟案中法院更多地傾向于社會公眾，迫使審計職業(yè)界不得不再次承擔(dān)起他們一直力圖回避的舞弊審計責(zé)任#65377;從而，注冊會計師的審計目標(biāo)轉(zhuǎn)化為對財務(wù)報告的專業(yè)鑒證責(zé)任與舞弊審計責(zé)任的并重#65377;

第四階段:以降低被審計單位的信息風(fēng)險，提高會計報表的可信度為目標(biāo)#65377;進(jìn)入20世紀(jì)90年代中期，信息技術(shù)的迅速發(fā)展以及獲取信息更加方便，使得投資者的信息需求也在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的財務(wù)信息已不能再滿足投資者的需求#65377;投資者們開始意識到很多的非財務(wù)信息比已審計過的會計信息對他們的投資決策更有價值，審計職業(yè)再一次受到挑戰(zhàn)#65377;而審計職業(yè)界應(yīng)對挑戰(zhàn)的方法只能是注冊會計師推行管理審計——對企業(yè)管理活動所揭示的信息提供全面的評價以滿足社會公眾的需求#65377;這也就促使了AICPA在1995年發(fā)布《改進(jìn)企業(yè)報告》，并在1996年發(fā)布第78號《審計準(zhǔn)則公告》#65377;公告中提出了對審計報告改革的建議，并要求注冊會計師對被審單位的非會計信息進(jìn)行評價，以增加信息的可信性，降低信息的風(fēng)險#65377;至此，民間的審計目標(biāo)演變成降低被審計單位的信息風(fēng)險，提高會計報表的可信度#65377;

投資者使用經(jīng)過審計后的財務(wù)報告的真正目的是依靠這些信息進(jìn)行投資決策#65377;他們需要審計，也希望注冊會計師能直接進(jìn)行“被審單位財務(wù)報告是否與其投資決策相關(guān)”的鑒證，因?yàn)樗麄兿嘈艑I(yè)的注冊會計師對會計信息質(zhì)量的判斷會優(yōu)于他們自身的判斷#65377;然而，目前審計目標(biāo)還只是鑒證被審單位會計報表的合法性與公允性，這顯然不能滿足投資者的需求#65377;因此，提供“被審單位財務(wù)報告是否與投資者的投資決策相關(guān)”的鑒證服務(wù)必將是民間審計目標(biāo)的演進(jìn)方向#65377;

(收稿日期:2007-02-01)