目前，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了實(shí)施預(yù)算管理的重要性，并急切地要求推行預(yù)算管理來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，但由于我國在過去相當(dāng)長的時間內(nèi)推行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理，而對預(yù)算管理在企業(yè)中的整合作用研究得還不夠深入，尤其是沒有充分考慮我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀，本文正是基于以上分析，希望能在前人研究的基礎(chǔ)上，建議通過預(yù)算管理流程的優(yōu)化、責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)、預(yù)算管理的信息技術(shù)保障以及全面預(yù)算管理預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建幾個方面對我國企業(yè)預(yù)算管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善。

一、預(yù)算管理流程的優(yōu)化

隨著企業(yè)預(yù)算管理體系的建立和實(shí)施，也產(chǎn)生了與預(yù)算相關(guān)的行為問題，如執(zhí)行預(yù)算中的“短期行為”，歪曲或篡改預(yù)算數(shù)據(jù)等。為確保預(yù)算管理的有效實(shí)施，必須解決伴隨預(yù)算產(chǎn)生的行為問題。許多學(xué)者的研究對預(yù)算行為問題提供了解決的思路和方法，本文主要從預(yù)算管理中流程優(yōu)化的角度來探討解決的途徑。按照流程優(yōu)化理論，企業(yè)經(jīng)營活動是由各種各樣的作業(yè)組成，而流程就是其中一組一組相互連接的作業(yè)，因此流程也稱為作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)。優(yōu)化的作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)也就是優(yōu)化流程，又稱為價值鏈或價值網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的層次分解落實(shí)要求預(yù)算管理工作細(xì)化到每個預(yù)算責(zé)任人，以保證預(yù)算管理的有效實(shí)施，但隨之而來的是管理成本的居高，預(yù)算管理過于繁瑣。因此，預(yù)算管理流程的優(yōu)化就是在預(yù)算質(zhì)量和預(yù)算成本之間進(jìn)行平衡，以提高管理效率。

在財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，對于預(yù)算管理流程提出“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的編制要求，對預(yù)算流程進(jìn)行分析，應(yīng)該圍繞企業(yè)預(yù)算管理目的來進(jìn)行，預(yù)算管理流程的優(yōu)化是企業(yè)預(yù)算管理活動中不可缺的內(nèi)容和重要組成部分，在優(yōu)化的流程即作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)上編制的預(yù)算又稱為作業(yè)預(yù)算，它將極大地提高預(yù)算管理的技術(shù)性和可操作性。筆者認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化應(yīng)該從以下三個方面入手：第一，剔除企業(yè)中非增值業(yè)務(wù)，以使預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)、合理和有效；第二，需要對企業(yè)的預(yù)算管理活動進(jìn)行簡化，最大限度地減少不必要的浪費(fèi)，還有利于信息的傳遞和溝通；第三，實(shí)行預(yù)算管理中任務(wù)的整合，進(jìn)一步明確各單位的責(zé)任區(qū)間，降低部門之間的協(xié)調(diào)費(fèi)用，避免工作交接過程中錯誤的發(fā)生。

總之，通過對企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化處理，可將預(yù)算管理中人為操縱因素?zé)o論在數(shù)量上還是程度上都減少到最低限度，堵塞預(yù)算管理中的“短期行為”和“虛假行為”。預(yù)算管理流程的優(yōu)化還使預(yù)算能非常容易地同計(jì)算機(jī)結(jié)合，使“電子預(yù)算”成為可能。可以說，對企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化是我國企業(yè)預(yù)算管理體系改進(jìn)與完善的一項(xiàng)重要工作。

二、責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)預(yù)算日常監(jiān)督的前提必須以完整的預(yù)算信息反饋組織為后盾，因此，建立健全預(yù)算信息反饋系統(tǒng)是確保全面預(yù)算系統(tǒng)高效、協(xié)調(diào)運(yùn)行的根據(jù)與保障。企業(yè)預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)是確定預(yù)算責(zé)任主體，有什么樣的預(yù)算責(zé)任主體，就應(yīng)該建立相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算責(zé)任主體即責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體，它以責(zé)任網(wǎng)絡(luò)狀生成，因此也可稱之為預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)中的組成成員即責(zé)任中心，責(zé)任中心的確定必須建立在企業(yè)組織重組的基礎(chǔ)上，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)重組是全面預(yù)算有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)?？梢哉f，預(yù)算責(zé)任主體構(gòu)建是否合理、科學(xué)，是關(guān)系到整個預(yù)算體系成敗的關(guān)鍵。下面筆者將著重探討在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)重組的基礎(chǔ)上，責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，即預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的具體構(gòu)建。

在預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的生成過程中，是根據(jù)各環(huán)節(jié)、各部門在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)，分層設(shè)置。一般而言，根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)限范圍，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)可歸納為三個層次，即投資中心、利潤中心和成本費(fèi)用中心。任何一個責(zé)任中心既具有管理的職能，同時又具有執(zhí)行的職能，因此，同一部門或人員在不同組織中可能具有不同的階層，亦即其在整個預(yù)算系統(tǒng)中具有雙重甚至多重身份。比如，各職能管理部門在實(shí)施其管理職能的同時，也不可避免地存在著各項(xiàng)資源的耗費(fèi)，因此它們也同時成為預(yù)算責(zé)任主體中的成本費(fèi)用中心?？傊A(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是一個包容、明確了每一個部門和人員職責(zé)的全方位網(wǎng)絡(luò)。

另外，不同預(yù)算責(zé)任主體因其授權(quán)不同，因而承擔(dān)不同的責(zé)任，實(shí)際上構(gòu)成了各自不同的責(zé)任預(yù)算，責(zé)任預(yù)算反饋系統(tǒng)就是要將這些不同的預(yù)算責(zé)任的實(shí)現(xiàn)過程及時反映出來。預(yù)算信息反饋的主要形式是預(yù)算反饋報(bào)告，預(yù)算反饋報(bào)告可分為基本報(bào)告和特別報(bào)告，其內(nèi)容體現(xiàn)了系統(tǒng)性和相關(guān)性的要求?；緢?bào)告是定期編報(bào)的以預(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營狀況為對象的預(yù)算反饋報(bào)告；特別報(bào)告是按照重要性原則對差異額和差異率較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，并寫出文字說明的報(bào)告。預(yù)算反饋報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)不同的責(zé)任中心分別確定，比如利潤中心的預(yù)算反饋報(bào)告主要反映責(zé)任利潤的預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額和差異額，通過預(yù)算反饋報(bào)告可以了解利潤中心的銷售、成本等情況，分析影響責(zé)任中心目標(biāo)利潤完成的主要原因，并據(jù)此對利潤中心的業(yè)績進(jìn)行考評。

三、預(yù)算管理的信息技術(shù)保障

企業(yè)管理信息化是一個企業(yè)不斷應(yīng)用信息技術(shù)、深入開發(fā)和應(yīng)用信息資源于企業(yè)管理實(shí)踐的過程。可以說，努力提高企業(yè)管理信息化水平是滿足企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)代化、適應(yīng)市場競爭的必然要求。從目前實(shí)踐來看，可供企業(yè)選擇的管理模式和信息化方案眾多，其中企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，縮寫為ERP）是一種融合了眾多最佳實(shí)踐和先進(jìn)信息技術(shù)的新型管理信息化方案，并且為企業(yè)全面預(yù)算管理提供了先進(jìn)的信息平臺，對企業(yè)提高預(yù)算管理水平具有重要意義。

ERP管理通過物流、信息流、資金流，把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，通過加強(qiáng)企業(yè)間的合作，強(qiáng)調(diào)對市場需求快速反映、高度柔性的戰(zhàn)略管理以及降低風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)現(xiàn)高收益目標(biāo)等優(yōu)勢。筆者分析，實(shí)施ERP管理對企業(yè)全面預(yù)算管理的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，實(shí)施ERP系統(tǒng)的過程也是企業(yè)內(nèi)部管理功能重組和整合的過程，可以進(jìn)一步理順全面預(yù)算管理的工作流程，對企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)章制度和生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整頓；第二，提高了企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)變能力，通過ERP系統(tǒng)提供的查詢功能，獲得準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)，可以給企業(yè)管理人員提供有效的預(yù)算管理分析依據(jù)；第三，銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)計(jì)劃、庫存各個系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行，減少了各責(zé)任中心的沖突和摩擦，有利于協(xié)調(diào)管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和差異分析的可靠性；第四，實(shí)施ERP管理有助于全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的創(chuàng)新，是全面預(yù)算管理信息化的一個發(fā)展方向。

總之，正確實(shí)施ERP系統(tǒng)，將大大減少預(yù)算執(zhí)行工作量，為企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化控制提供現(xiàn)代的手段。筆者認(rèn)為，雖然ERP是一種先進(jìn)的管理思想，但放到中國這樣特定的市場環(huán)境中，照搬國外的ERP建設(shè)思路是不符合實(shí)際情況的，必須結(jié)合我國的國情，以完善全面預(yù)算管理為目的，構(gòu)建有中國特色的ERP管理體系。并且，應(yīng)該與企業(yè)管理創(chuàng)新相融合，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)用就是一個很好的契機(jī)，它們兩者將會相輔相成，相互促進(jìn)。

四、建立預(yù)算管理的預(yù)警系統(tǒng)

預(yù)算管理要想迅速適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境和確保預(yù)算管理成功，必須建立對預(yù)算失誤失敗現(xiàn)象的預(yù)警管理機(jī)能，即預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)。它是企業(yè)組織根據(jù)預(yù)算執(zhí)行波動和預(yù)算執(zhí)行失誤的活動規(guī)律，利用確保手段使之不發(fā)生或減低其破壞程度的一種管理活動，其目的是保證預(yù)算管理正常功能和秩序，使整個企業(yè)活動系統(tǒng)處于可控和可靠的安全狀態(tài)。預(yù)算管理的預(yù)警預(yù)控活動應(yīng)當(dāng)遵循確定的活動規(guī)則，才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個活動規(guī)則應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為有規(guī)范、有計(jì)劃、有階段的程序性活動過程，其次在預(yù)算的監(jiān)控與調(diào)整的制度中，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警系統(tǒng)，真正的防患于未然。

建立預(yù)警系統(tǒng)的主要措施有：一是對可計(jì)量的因素可以運(yùn)用指標(biāo)預(yù)警法，指標(biāo)預(yù)警是根據(jù)指標(biāo)的數(shù)值大小變動來進(jìn)行不同程序的預(yù)警。在預(yù)算管理活動中，預(yù)算的許多指標(biāo)都已經(jīng)數(shù)量化了，而且分配到各個責(zé)任中心和具體的執(zhí)行部門，因此指標(biāo)預(yù)警有很強(qiáng)的實(shí)用性。預(yù)算管理委員會和各個責(zé)任中心根據(jù)部門以往的執(zhí)行情況和現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行情況幫助各個執(zhí)行部門建立不同的預(yù)警區(qū)域，并以此來進(jìn)行監(jiān)控，使預(yù)算目標(biāo)能夠如期實(shí)現(xiàn)；二是對于不可計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素采用因素預(yù)警法，因素預(yù)警法相對于指標(biāo)預(yù)警法使用的范圍要小一些，但是其中的風(fēng)險(xiǎn)因素往往具有很大的影響，有時有可能決定預(yù)算的成敗。因此，不能因?yàn)轭A(yù)算活動中該因素出現(xiàn)的可能性小就不重視，相反由于該因素的影響往往比較大，其對策的制定常常要預(yù)算管理委員會和企業(yè)管理層參加。筆者認(rèn)為，由于企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中，許多活動的指標(biāo)的影響因素是多樣的，其中有可計(jì)量的，也有不可計(jì)量的，因此，把兩種預(yù)警法結(jié)合起來，并把諸多因素綜合進(jìn)行考慮，才是最有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)。

以上僅僅是企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的幾個方面，實(shí)際上是多個共同的因素促成了企業(yè)預(yù)算管理的成功，因此隨著我國企業(yè)改革發(fā)展的逐步深入，針對企業(yè)預(yù)算管理模式相對落后、已嚴(yán)重阻礙了企業(yè)總體發(fā)展的現(xiàn)狀，必須通過不斷完善我國企業(yè)的預(yù)算管理，使其成為企業(yè)管理的核心，以提高企業(yè)整體管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位：浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）