會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的，體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的行為準則和規(guī)范。當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息更為重要。小而言之，會計信息越來越成為廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等使用者進行微觀經(jīng)濟決策的必須；大而言之，會計信息是成為國家宏觀經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。會計信息在維護社會經(jīng)濟秩序、維護國家和社會公眾利益方面起著舉足輕重的作用。

一、違反會計職業(yè)道德的現(xiàn)象及因素分析

“不做假帳”是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準則。這也就是說，會計行業(yè)本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：①會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；②授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，造假憑證、帳表進行假審計、假評估；③帳外設(shè)帳；④轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；⑤會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化，單位會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱；⑥違法違紀手段隱蔽、做假技術(shù)不斷發(fā)展；⑦會計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。造成這種做假帳的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、屈從領(lǐng)導的壓力，被動做假。在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與單位的文化層次，及單位負責人的道德水準密切相關(guān)。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施加壓力，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬關(guān)系往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。

2、管理部門的觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或者國有企業(yè)扭虧任務(wù)、或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。

3、會計人員缺乏職業(yè)道德。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。

4、業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。致使其業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。

5、法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)濟，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)大檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。

二、會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，避免造假現(xiàn)象發(fā)生

1、依法治假。依法治假，是一種行之有效的辦法，《會計法》為防假、治假提供了有力的法律依據(jù)和法律武器。

①在會計監(jiān)督方面，《會計法》明確規(guī)定內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容：記帳人員與業(yè)務(wù)、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；明確內(nèi)部審計的方法和程序。

②追究造假單位負責人責任。《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人是對單位會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假賬。

③承擔法律責任方面，《會計法》在以下方面做了明確規(guī)定：明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。為了便于量刑處罰，《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”行為單獨作為一項，體現(xiàn)了《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。明確規(guī)定了具體處罰標準。《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責任落到實處。《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

2、從源頭上堵塞漏洞。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。

3、建立和完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

4、建立健全會計管理制度。內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，制定旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財務(wù)會計分析制度。

5、強化會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

6、加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。加強會計隊伍建設(shè)：首先，提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。其次，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。再次，完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴格確定具備哪些重要條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師。第四，健全專業(yè)資格確認制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在“考評”中的作用。第五，加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴格履行法律責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。

（作者單位：鄭州開新電力服務(wù)有限公司）