中小企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機會、確保財政收支穩(wěn)定、實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新方面的優(yōu)勢決定中小企業(yè)的發(fā)展理應(yīng)成為政府支持的重點。但中小企業(yè)光靠自身努力是不夠的，這決定了政府必須對中小企業(yè)加以政策扶持以促進(jìn)其發(fā)展，而其中最有效、最直接的是稅收政策。因此，必須制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策鼓勵、扶持中小企業(yè)的發(fā)展，確保宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行。

中小企業(yè)的發(fā)展離不開

稅收優(yōu)惠政策的扶持

我國中小企業(yè)的發(fā)展離不開政府的扶持，其中最有效的措施是稅收的扶持。而我國政府向中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，包括一些有效的減、免稅政策是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的最為直接、最為有效的方式。

1、對急需發(fā)展和需要扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的中小企業(yè)給予特殊的鼓勵和照顧。這將有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級換代。例如，通過對科技、教育、社會福利、資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠，降低其稅收負(fù)擔(dān)，可以吸收更多的資金投入到這類領(lǐng)域，從而加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

2、對各地中小企業(yè)發(fā)展初期給予政策優(yōu)惠。在對沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、沿江開放城市和內(nèi)陸開放城市制定各項中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對于吸引外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，起到了不可替代的歷史作用。

3、有利于增加中小企業(yè)的收入的作用。由于稅收的減少必然會導(dǎo)致收入的增加。

4、有利于中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的作用。正是因為稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)的收入增加，使得中小企業(yè)有了更多的閑置資金。中小企業(yè)就可以利用手頭的資金來進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

1、我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅收政策中有一些減免稅優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅政策、福利企業(yè)政策、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策、新辦企業(yè)政策、技術(shù)企業(yè)政策、貧困地區(qū)政策、鼓勵綜合利用的政策、支持中小企業(yè)發(fā)展的政策、促進(jìn)再就業(yè)的政策。這些優(yōu)惠政策雖然不都是專為中小企業(yè)制定的，但受益的基本上是中小企業(yè)。這些優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極促進(jìn)作用。但總體來看，對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策比較零散，而且有一定的局限性?，F(xiàn)行的稅收政策在實際上還存在對中小企業(yè)不公平、甚至歧視的問題。

2、我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足。我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

①專門針對中小企業(yè)的太少，大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅。對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。

②稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強。稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。

③稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。我國稅收優(yōu)惠政策都是在暫行條例、實施細(xì)則中制訂的，立法層次不高，缺乏系統(tǒng)性、完整性的政策，在各種稅的暫行條例及實施細(xì)則里的規(guī)定都不是很多，且很少一些原則性的規(guī)定，更多的是財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時下達(dá)的，系統(tǒng)性、完整性較差。

④稅收優(yōu)惠形式單一。稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

⑤中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重。a．增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。b．企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。c．社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

⑥現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定。a．在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。b．在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。c．在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

如何完善中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為了進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使之既能滿足效率與公平、經(jīng)濟(jì)增長與社會穩(wěn)定的原則，又能保障稅收優(yōu)惠政策的實施效果，有必要借鑒國外經(jīng)驗，改善我國的稅收優(yōu)惠政策。

1、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善辦法。

①建立有效的法律制度，增加優(yōu)惠形式，增強優(yōu)惠目的。在對我國中小企業(yè)的狀況進(jìn)行充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定出具有規(guī)范性和系統(tǒng)性的稅收政策，使中小企業(yè)具有有效的法律保障，有利于中小企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略。九屆全國人大常委會第二十八次會議審議通過了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，這是我國第一部關(guān)于中小企業(yè)的專門法律，標(biāo)志著我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展開始走上規(guī)范化和法制化軌道，必將對我國各種所有制中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用。

②修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不具備一般納稅人資格，不能申請購買增值稅專用發(fā)票，從而不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物。如果要銷售貨物，也只能依據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》的規(guī)定：凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。因此，建議考慮重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)經(jīng)營場所固定、財務(wù)制度健全、能提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度、無偷稅漏稅行為，就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人；同時，可修改對小規(guī)模納稅人的固定征收率為浮動征收率，在3%～4%的范圍內(nèi)調(diào)整。

③進(jìn)一步降低中小企業(yè)的所得稅，增加其稅收選擇的靈活性。近年來世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，而我國卻還一直保持著33%的基本稅率。此時我們可考慮適當(dāng)下調(diào)，或?qū)嵭谐~累進(jìn)稅率，對不同發(fā)展水平的地區(qū)、不同資源狀況、不同技術(shù)裝備狀況所形成的差別利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體稅收建議。根據(jù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體的完善辦法，借鑒國外的稅收優(yōu)惠政策，同時給予了具體的稅收優(yōu)惠建議：①對新產(chǎn)品、高新技術(shù)中小企業(yè)（按企業(yè)性質(zhì)而非所處區(qū)域）以及企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等所得實行稅收優(yōu)惠。②對專門的風(fēng)險投資公司、企業(yè)“孵化器”創(chuàng)業(yè)中心給予營業(yè)稅和所得稅的免稅優(yōu)惠。③對企業(yè)或個人參股投資于風(fēng)險投資公司或企業(yè)“孵化器”所分得的利潤給予減稅或免稅。④對中小企業(yè)用稅后利潤再投資于技術(shù)創(chuàng)新和科技開發(fā)的，給予投資抵免或返稅，對企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓(xùn)投資以及對教育科研的捐贈支出等按全額在所得稅前扣除。⑤對科技型中小企業(yè)，在開辦之初給予一定期限的延期納稅優(yōu)惠。⑥為了鼓勵中小企業(yè)科技人員創(chuàng)造發(fā)明的積極性，對個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)及非專利技術(shù)所獲得的收入減征部分個人所得稅，對科技發(fā)明獎免征個人所得稅。⑦對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點。

完善中小企業(yè)稅收

優(yōu)惠政策的政策措施

1、對于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足應(yīng)給予一定的解決辦法。①增加形式，增強目的。②建立有效的法律制度。③修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。④相對于外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)加強對中小企業(yè)的優(yōu)惠。⑤進(jìn)一步降低中小企業(yè)的所得稅，增加其稅收選擇的靈活性。⑥改革現(xiàn)行所得稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、為了更好的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)進(jìn)行稅收的配套措施。①結(jié)合費稅改革，清理對中小企業(yè)的不合理收費。②盡快開征社會保障稅。③建立為中小企業(yè)服務(wù)的稅收服務(wù)體系。

（作者單位：中石化股份有限公司江蘇石油分公司?搖西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）