我國(guó)從2001年開(kāi)始國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，改革的目標(biāo)是：建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。制度的實(shí)施改變了過(guò)去傳統(tǒng)體制下財(cái)政資金收繳和撥付方式，有效的規(guī)范了財(cái)政收支行為；加強(qiáng)了財(cái)政資金的管理，提高了財(cái)政資金的使用效率；強(qiáng)化了預(yù)算的約束力，大大的提高了資金使用的透明度；增強(qiáng)了財(cái)政資金的控制和統(tǒng)一調(diào)度，為實(shí)施財(cái)政政策和管理提供了可靠的資金運(yùn)行保障。財(cái)政國(guó)庫(kù)改革使審計(jì)面臨了新的情況，審計(jì)人員如何從改革角度出發(fā)，力求與改革同步，達(dá)到“雙贏”，既能使審計(jì)人員更好的履行職責(zé)，又能促進(jìn)改革實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。筆者認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)從以下方面開(kāi)展工作。

一、審查改革基礎(chǔ)，促進(jìn)改革實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度改革指出建立和完善國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系工作為改革的基礎(chǔ)工作?；A(chǔ)不牢，改革很難或無(wú)法實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系是否按有關(guān)文件規(guī)定建立，包括財(cái)政部門(mén)在人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的用于直接支付的財(cái)政零余額賬戶(hù)、財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的用于預(yù)算外資金日常收支清算的預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的用于授權(quán)支出的預(yù)算單位零余額賬戶(hù)。同時(shí)還應(yīng)注意下面三個(gè)問(wèn)題：一是預(yù)算單位是否按照改革方案清理和取消了原有的基本賬戶(hù)。二是預(yù)算單位由于歷年撥款結(jié)余以及其他資金保留了基本賬戶(hù)的，是否存在通過(guò)基本賬戶(hù)將資金從體系之內(nèi)轉(zhuǎn)到體系之外逃避支付系統(tǒng)的監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象。三是財(cái)政零余額賬戶(hù)和預(yù)算單位零余額賬戶(hù)在每天清算結(jié)束后余額是否為零，財(cái)政資金的日常結(jié)余是否都保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)和預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)中。

二、審查改革配套措施，確保改革順利進(jìn)行

實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，是對(duì)財(cái)政資金的賬戶(hù)設(shè)置和收支繳撥方式的重大變革，是一項(xiàng)十分龐大和復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有切實(shí)做好配套工作，才能確保改革順利進(jìn)行。以下就部門(mén)預(yù)算編制、支付系統(tǒng)和清算系統(tǒng)這兩方面談?wù)剬徲?jì)人員應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。

1、審計(jì)部門(mén)預(yù)算編制情況。部門(mén)預(yù)算決定著預(yù)算單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍和方向，也是國(guó)庫(kù)集中收付的依據(jù)。部門(mén)預(yù)算編制是否合理、客觀，即部門(mén)預(yù)算的可行性如何，直接影響預(yù)算法案的立法質(zhì)量，也決定著國(guó)庫(kù)集中收付的效果。因此，審計(jì)部門(mén)預(yù)算編制是否合理、客觀、清晰尤為重要。財(cái)政部門(mén)將人大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算批復(fù)給各部門(mén)，這個(gè)部門(mén)預(yù)算就是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行始于各部門(mén)、單位的預(yù)算編制，結(jié)束于各部門(mén)、單位的預(yù)算執(zhí)行。審計(jì)人員直接對(duì)預(yù)算編制過(guò)程中的編制依據(jù)、計(jì)算方法進(jìn)行審計(jì)，能夠更全面完整的認(rèn)識(shí)和分析部門(mén)、單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是出在哪個(gè)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地向財(cái)政部門(mén)和各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)提出規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益的意見(jiàn)和建議，真正提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作層次和水平。

2、審計(jì)財(cái)政支付信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化清算系統(tǒng)建立和運(yùn)行情況。財(cái)政支付信息系統(tǒng)是運(yùn)用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接財(cái)政部門(mén)、人民銀行、預(yù)算單位、代理銀行，實(shí)現(xiàn)向有關(guān)各方提供實(shí)時(shí)的預(yù)算指標(biāo)信息、用款計(jì)劃信息、支付指令信息?，F(xiàn)代化清算系統(tǒng)在預(yù)算單位發(fā)生支付時(shí)能實(shí)時(shí)提供人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)與財(cái)政零余額賬戶(hù)及預(yù)算單位零余額賬戶(hù)的資金清算。只有建立健全財(cái)政支付信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化清算系統(tǒng)，才能使各類(lèi)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系內(nèi)高效、安全運(yùn)行。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于財(cái)政支付信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化清算系統(tǒng)沒(méi)有建立或不是完全建立，不利于推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付改革，可以向財(cái)政部門(mén)提出加快支付系統(tǒng)和清算系統(tǒng)建設(shè)建議。

三、審查改革內(nèi)容，推進(jìn)改革快速發(fā)展

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付改革主要內(nèi)容包括建立單一國(guó)庫(kù)賬戶(hù)體系、規(guī)范收入繳納程序和規(guī)范支出撥付程序。而對(duì)財(cái)政資金收入、支出和結(jié)余的審計(jì)是審計(jì)的主方向，主旋律。實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后，審計(jì)監(jiān)督國(guó)庫(kù)集中收付資金的真實(shí)性、合法性、程序性，能有效地促使改革快速、穩(wěn)定發(fā)展。

1、對(duì)財(cái)政資金收入的審計(jì)。收入是各預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金來(lái)源，審計(jì)人員要嚴(yán)格審查各項(xiàng)收入的合法性、合規(guī)性，才能有效提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。首先要審查各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算內(nèi)外收入繳庫(kù)方式、程序是否合規(guī)；其次要審查預(yù)算收入是否進(jìn)入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，有無(wú)違規(guī)進(jìn)入過(guò)渡戶(hù)或通過(guò)私設(shè)賬戶(hù)、“小金庫(kù)”截留、挪用財(cái)政收入等違規(guī)、違紀(jì)情況；最后要審查未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、其他一些預(yù)算外收入是否按照規(guī)定上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，是否坐支收入，有沒(méi)有按照“收支兩條線”管理。

2、對(duì)財(cái)政資金支出的審計(jì)。國(guó)庫(kù)集中收付制度按支付方式的不同將財(cái)政資金支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付是由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后，將財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的有關(guān)賬戶(hù)支付給收款人。這種方式使“管錢(qián)”和“用錢(qián)”單位完全分離，財(cái)政資金支付使用全過(guò)程在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)監(jiān)控之下，有效地提高了財(cái)政資金使用的安全性和規(guī)范性，降低了違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的機(jī)會(huì)。但是一些問(wèn)題會(huì)更加隱蔽，審計(jì)人員應(yīng)注重縱深審計(jì)，沿著財(cái)政資金走向，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)追溯到財(cái)政資金的最終受益者和商品、勞務(wù)提供者。審查合同的合法性，落實(shí)支出是否真實(shí)，密切注意有無(wú)與預(yù)算單位共同串通舞弊、套取財(cái)政資金的問(wèn)題，這樣才能有效監(jiān)督財(cái)政資金支出的合法、合規(guī)。財(cái)政授權(quán)支付是由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的有關(guān)賬戶(hù)，將財(cái)政資金支付到收款人。在這種支付方式下，審計(jì)人員應(yīng)該注意預(yù)算單位有無(wú)擅自改變財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金的用途或使用性質(zhì)，向本單位其他賬戶(hù)、上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)預(yù)算單位賬戶(hù)劃撥資金；是否存在違規(guī)提取現(xiàn)金，套取財(cái)政資金的現(xiàn)象。

另外，在具體審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是審查預(yù)算單位是否按照年初人大批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算作為用款計(jì)劃申請(qǐng)的依據(jù)，追加和調(diào)整預(yù)算是否符合規(guī)定。二是財(cái)政部門(mén)在業(yè)務(wù)流程中指標(biāo)審核、計(jì)劃審核（包括正常計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃）、直接支付審核、授權(quán)支付審核、支出日?qǐng)?bào)審核和會(huì)計(jì)審核六項(xiàng)審核操作是否規(guī)范、有無(wú)流于形式。

3、對(duì)年終結(jié)余的審計(jì)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，對(duì)于試點(diǎn)預(yù)算單位年終結(jié)余資金的處理，地方財(cái)政部門(mén)是按照財(cái)政部關(guān)于《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》等文件的規(guī)定，將納入國(guó)庫(kù)集中收付的預(yù)算單位當(dāng)年尚未用完的預(yù)算指標(biāo)結(jié)余列支出和暫存款，到第二年預(yù)算單位根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》繼續(xù)使用結(jié)余資金。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)處理辦法與現(xiàn)行的預(yù)算法和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“收付實(shí)現(xiàn)制”相悖。但這樣處理更能真實(shí)反映財(cái)政決算。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)防止財(cái)政部門(mén)將這會(huì)計(jì)處理辦法作為財(cái)政決算的“調(diào)節(jié)器”，財(cái)政決算赤字就少結(jié)轉(zhuǎn)一部分支出，少列支出；財(cái)政決算有結(jié)余就多結(jié)轉(zhuǎn)支出，多列支出。

四、利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)水平

國(guó)庫(kù)集中收付制度改革已經(jīng)運(yùn)行了5年，國(guó)庫(kù)支付軟件系統(tǒng)作為改革的技術(shù)支撐，在實(shí)踐中經(jīng)過(guò)不斷地修改和完善，功能非常強(qiáng)大。目前，有些地方財(cái)政部門(mén)將財(cái)政軟件系統(tǒng)經(jīng)過(guò)整合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政數(shù)據(jù)資源共享。該軟件系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)多方對(duì)賬和多渠道監(jiān)控，并按照宏觀經(jīng)濟(jì)分析及管理、預(yù)算執(zhí)行控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等不同需求生成相關(guān)基礎(chǔ)信息，為各部門(mén)、各單位提供便捷、高效的服務(wù)。因此，建議審計(jì)部門(mén)可以借助先進(jìn)的財(cái)政軟件和網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，直接從財(cái)政部門(mén)調(diào)取數(shù)據(jù)資料，對(duì)預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行和效益情況進(jìn)行審計(jì)。從而大大的減少審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)水平，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

國(guó)庫(kù)集中收付制度改革已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)扎實(shí)地推行，此舉不但能減少財(cái)政資金的庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi)，還是預(yù)防腐敗和加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督的有效手段。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，在國(guó)庫(kù)集中收付的審計(jì)中，立足實(shí)際，把目前財(cái)政國(guó)庫(kù)改革相關(guān)的政策、文件和規(guī)定有效的融合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)，為改進(jìn)和完善國(guó)庫(kù)集中收付的管理，向財(cái)政部門(mén)提供合理的建議和意見(jiàn)，以促使改革在穩(wěn)定、有序的軌道上健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

（作者單位：江西省財(cái)政廳國(guó)庫(kù)支付局）