公共工程投資績效審計是指審計機關(guān)或機構(gòu)以及審計人員對由政府出資或管理的、以社會公眾為受益人的工程建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性所進行的檢查和評價。中華人民共和國審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，績效審計將是今后公共工程投資審計工作的重點和發(fā)展趨勢。加強對公共工程投資績效審計的研究，對落實審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃，推動公共工程投資績效審計工作的開展具有著重要的意義。本文擬從公共工程投資績效審計的依據(jù)和標準兩方面加以探討：

一、公共工程投資績效審計的依據(jù)

目前，雖然《審計法》對審計機關(guān)開展績效審計在授權(quán)、報告的報送對象、法律地位等方面都缺乏明確的規(guī)定，但這并不是說，就不能開展績效審計。一邊著手法規(guī)建設(shè)，一邊著手實踐中的探索，對我們來說仍不失為一種好的選擇。對于公共工程投資績效審計的依據(jù)，本人認為應(yīng)主要從以下三個方面來考慮。

（一）建設(shè)項目前期的有關(guān)依據(jù)：國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章、制度；項目可行性研究報告；項目評估報告；項目立項、設(shè)計文件、計劃；招標文件及中標單位投標書等。

（二）建設(shè)項目實施階段評價依據(jù)：項目實施規(guī)范；審計指南；政府有關(guān)工程批文及會議紀要；政府采購文件及采購單；施工及竣工圖紙；現(xiàn)場簽證；勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、采購、技術(shù)服務(wù)等技術(shù)合同；設(shè)計變更；工程財務(wù)資料等。

（三）建設(shè)項目竣工階段評價依據(jù)：工程驗收及備案資料；工程竣工驗收資料；監(jiān)理檔案資料；工程質(zhì)量及安全事故報告；主要材料合格證及試驗報告等。

二、公共工程投資績效審計的標準

公共工程投資績效審計標準應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合的方法。其中定性標準包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，主管部門的有關(guān)規(guī)定等。定量標準則包括工程預(yù)算、計劃的各項具體指標，各項業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟技術(shù)指標等?？傊?，是要能綜合反映物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標。

（一）公共工程投資項目績效審計標準應(yīng)具備的特征

客觀性，即選用的評價標準能客觀地反映工程的效益；

相關(guān)性，即投資效益評價指標必須與建設(shè)工程效益有關(guān)；

可靠性，即投資效益審計評價標準的內(nèi)容必須科學(xué)、合理，保證正確使用審計評價標準不會導(dǎo)致做出錯誤的結(jié)論；

可理解性，評價要避免空洞的理論，要易于被使用者理解；

可操作性，無論定性評價還是定量評價，根據(jù)評價指標均能得出結(jié)論來；

可接受性，效益評價標準要能夠被評價者與評價對象接受，還要能夠被有關(guān)管理部門接受；

可比性原則，要力求使審計評價標準與有關(guān)計劃標準要適應(yīng)，并能夠進行歷史的縱向比較和與國內(nèi)外及先進水平進行橫向比較；

恰當性，即對工程的效益恰如其分的給予判斷和評價；

完整性原則，目的是保證對被審計單位和建設(shè)項目投資效益做出全面、完整的衡量和評價；

代表性，所選定的評價標準必須能代表并就用于同類工程。

（二）公共工程投資績效審計標準的內(nèi)容

1、公共工程投資項目通用標準。主要包括：

（1）有關(guān)法律法規(guī)。如：《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招標投標法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法》，其他有關(guān)工程建設(shè)和管理的規(guī)定，以及《中華人民共和國會計法》、《審計法》等各項相關(guān)的法律法規(guī)。

（2）國家、行業(yè)或地區(qū)性的有關(guān)標準。如：建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法和各種評價指南，建設(shè)項目社會評價指南、環(huán)境影響評價規(guī)范，建設(shè)項目實施程序規(guī)范，通用的項目建設(shè)指標、要求、質(zhì)量評定標準等。

2、公共工程投資具體項目標準。主要包括：

項目可行性研究達到的總體目標、項目評估功能實現(xiàn)程度；項目立項、設(shè)計概預(yù)算執(zhí)行規(guī)定；機構(gòu)設(shè)置、項目管理和實施規(guī)范；合同管理與執(zhí)行，項目進度計劃要求；工期要求與完成方式；設(shè)計能力和效用發(fā)揮程度；上級主管部門要求達到的效果；專業(yè)機構(gòu)研究或制定的專業(yè)標準；行業(yè)或地區(qū)平均水平；其他國家同類工程的標準；政府審計機關(guān)制定的評價標準等。

（作者單位：河南省審計科研所）