一、會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險因素分析

1、社會主義市場經(jīng)濟初級階段市場體系和法律制度不夠健全。具體表現(xiàn)有以下方面：（1）司法鑒定、稅務(wù)代理等注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被其他行業(yè)強行分割單列；（2）事務(wù)所出具的審計報告承擔(dān)相關(guān)連帶賠償法律責(zé)任的年限至今沒有明確規(guī)定，缺少對注冊會計師的合法保護；（3）審計報告使用人使用不當(dāng)卻時常牽強附會抓事務(wù)所做替罪羊，注冊會計師成為弱勢群體；（4）一些地區(qū)的工商管理部門為減輕企業(yè)負擔(dān)，沒有執(zhí)行《公司法》的規(guī)定，大量公司未經(jīng)審計照樣予以年檢，注冊會計師法定業(yè)務(wù)流失嚴重；（5）財政部與國務(wù)院各部委匯編會計報表、工商部門要求公司年檢審計集中在每年1～4月，時間短、任務(wù)重，事務(wù)所急急忙忙很難保證程序到位；（6）現(xiàn)有的委托收費方式使被審計單位掌握著是否聘用事務(wù)所、支付多少審計費用的主動權(quán)，在利益關(guān)系左右下，審計意見的公正性容易受客戶影響等。

2、審計市場環(huán)境惡劣，收費低、成本高，成本與效益不配比造成審計質(zhì)量難以提高。首先，我省制訂的會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)在國內(nèi)屬中等偏低水平；其次，有時各級政府部門為了降低企業(yè)改制成本，或為了更好地促進招商引資，會下發(fā)文件明確要求事務(wù)所只能以不超過標(biāo)準(zhǔn)收費的4折或5折，承攬相關(guān)業(yè)務(wù)；第三，全行業(yè)業(yè)務(wù)量增長速度跟不上事務(wù)所數(shù)量的增加速度，行業(yè)內(nèi)競爭日趨激烈，部分事務(wù)所和注冊會計師缺乏風(fēng)險和責(zé)任意識，盲目承攬業(yè)務(wù)，胡亂拉客戶搶市場，不管自己的專業(yè)勝任能力，一味壓價競爭，擾亂了整個會計市場。

3、會計師事務(wù)所自身發(fā)展瓶頸急需突破、高素質(zhì)人員缺乏、執(zhí)業(yè)受限等使風(fēng)險難以掌控。（1）在高風(fēng)險高收益的業(yè)務(wù)面前，有時事務(wù)所合伙人為謀發(fā)展，在承接業(yè)務(wù)時往往遷就客戶，沒有進行項目風(fēng)險評估就去做一些審計范圍、項目、程序不全的業(yè)務(wù)；（2）我們行業(yè)培養(yǎng)的高素質(zhì)會計人才經(jīng)常被大公司挖去做財務(wù)總監(jiān)，高級人才流失嚴重。相反，有的客戶規(guī)模大、實力強、后臺硬、高級人才眾多，有的財務(wù)管理人員會計專業(yè)素質(zhì)比一般注冊會計師還高，他們造假設(shè)陷令人防不勝防；（3）缺少延伸調(diào)查手段使注冊會計師的取證、函證、詢證難以收集到足夠的審計證據(jù)；（4）注冊會計師查出的違法違紀(jì)問題，企業(yè)不重視，愿調(diào)整就調(diào)整，不愿意調(diào)整也不會受到法律制約；（5）企業(yè)大部分沒有主動要求審計的主觀愿望，所以不理解、不配合、不歡迎注冊會計師審計，認為這樣又麻煩又破費。

二、會計師事務(wù)所化解風(fēng)險的途徑選擇

1、在我國經(jīng)濟實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的過程中不斷推動市場體系和法律的完善，減少行業(yè)管理缺失和越位。（1）將司法鑒定、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)通過法律規(guī)定為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)；（2）修改相關(guān)法律時，明確規(guī)定事務(wù)所出具的審計報告承擔(dān)相關(guān)連帶賠款法律責(zé)任的年限不超過5～7年；（3）行業(yè)協(xié)會和事務(wù)所加強依法維權(quán)意識，保護注冊師的合法權(quán)益；（4）行業(yè)協(xié)會代表會員與工商管理部門協(xié)調(diào)，要求其執(zhí)行《公司法》的規(guī)定，公司未經(jīng)審計不予年檢；（5）財政部與國務(wù)院部委匯編會計報表、工商部門受理公司年檢時間適當(dāng)放寬半個月；（6）從制度上規(guī)定同一家事務(wù)所嚴禁同時為一個客戶提供審計、評估或咨詢業(yè)務(wù)，以保持事務(wù)所的獨立性；或者實行強制輪換制度，規(guī)定聘用會計師事務(wù)所的合同為5年左右，在此期間除非事務(wù)所未履行好職責(zé)，否則不得解聘或變更審計費等，且合同到期后，事務(wù)所必須輪換。

2、行業(yè)會主動協(xié)調(diào)，盡力改善審計市場環(huán)境。一是與政府有關(guān)部門溝通，爭取2年內(nèi)適當(dāng)提高收費標(biāo)準(zhǔn)，并減少行政干預(yù)，打擊商業(yè)賄賂行為；二是組織各地事務(wù)所嚴格自律，認真執(zhí)行注冊師行業(yè)誠信自律公約，堅持職業(yè)操守，加強風(fēng)險警示教育，大家共同按準(zhǔn)則、按程序執(zhí)業(yè)；三是中國注冊協(xié)會通過深入市場研究與策劃，加之宣傳，為注冊會計師爭取開拓咨詢等新的法定業(yè)務(wù)領(lǐng)域，增加事務(wù)所創(chuàng)收渠道；四是省、市注協(xié)通過組織會計師事務(wù)所之間橫向溝通加深感情，增進友誼，促進協(xié)作，幫助主任會計師全國樹立長遠發(fā)展眼光，減少惡性競爭，構(gòu)建和諧會計行業(yè)。

3、事務(wù)所和注冊公計師建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機制、加強人員素質(zhì)建設(shè)，增強提高風(fēng)險力量。（1）事務(wù)所合伙人要增強事業(yè)心，立足長遠發(fā)展，承攬業(yè)務(wù)首先執(zhí)行風(fēng)險評估程序。避免風(fēng)險判斷失誤，減少發(fā)生風(fēng)險的可能性；（2）事務(wù)所多從內(nèi)部培養(yǎng)年輕的高素質(zhì)人才，要求注冊會計師通過學(xué)習(xí)實踐成為復(fù)合型人才，在掌握會計和審計知識外，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、薪酬管理、分析軟件等現(xiàn)代管理知識和手段，并用事業(yè)用人待遇留住人才；（3）現(xiàn)場審計人員嚴格按照審計準(zhǔn)則編制審計工作底稿，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，發(fā)揮專業(yè)判斷，盡到“職業(yè)關(guān)注”。注冊會計師實施的規(guī)定的審計程序后，要客觀評價獲取證據(jù)是否充分、適當(dāng)，專業(yè)判斷證據(jù)補充粉飾，應(yīng)追加審計程序擴大審計范圍。

（作者單位：江西省財政廳采購中心）