中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師特有的、在自身有過(guò)錯(cuò)或無(wú)過(guò)錯(cuò)的情況下出具了虛假報(bào)告而給委托人和其他利害關(guān)系人造成損害，而應(yīng)由其所承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

按照風(fēng)險(xiǎn)的不同來(lái)源，可以將中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：違規(guī)及違約風(fēng)險(xiǎn)和能力及道德風(fēng)險(xiǎn)。

1、違規(guī)及違約風(fēng)險(xiǎn)

違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于沒(méi)有堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，未能適當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表錯(cuò)誤的意見(jiàn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的聲譽(yù)受到損害，受到有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的行政處分和罰款以及被有關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提起訴訟而承擔(dān)民事賠償和刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。違約風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶有意欺詐，提供虛假或不完整的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)貙?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見(jiàn)，或者將會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告用于非法目的，給其他人造成經(jīng)濟(jì)損失，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到處罰和索賠，聲譽(yù)受到負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。違規(guī)及違約風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是中國(guó)會(huì)計(jì)師面臨的最主要的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求違反規(guī)定，違背職業(yè)道德，故意不履行必要的審計(jì)程序，或者受到客戶欺騙，雖然已經(jīng)按照規(guī)定的程序履行了必要的審計(jì)工作，仍然未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中未公允揭示的財(cái)務(wù)信息，從而誤導(dǎo)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，造成其決策失誤，并遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（2）驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申報(bào)的實(shí)收資本存在錯(cuò)誤，而提供不正確驗(yàn)證意見(jiàn)的可能性。

（3）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估值嚴(yán)重偏離現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，而給客戶、第三者及其它不確定的利害關(guān)系人造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

2、能力及道德風(fēng)險(xiǎn)

能力及道德風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自會(huì)計(jì)師內(nèi)部的兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。能力風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等由于受到執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的制約，無(wú)法依照業(yè)務(wù)委托書(shū)的規(guī)定按時(shí)按質(zhì)完成工作而影響會(huì)計(jì)信息使用者的使用，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獲得業(yè)務(wù)收費(fèi)，甚至受到索賠，并且使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)遭受影響的風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，私下接受客戶收買(mǎi)而有意違反職業(yè)道德，按照客戶的授意出具失實(shí)的報(bào)告，或者故意泄露在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的客戶的商業(yè)秘密并給客戶及有關(guān)單位、個(gè)人造成損失等行為，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的受到經(jīng)濟(jì)、行政甚至法律處罰等的風(fēng)險(xiǎn)。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及民事責(zé)任產(chǎn)生原因

1、審計(jì)期望差距

審計(jì)期望差距指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間的差異。社會(huì)公眾往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很高，認(rèn)為他們應(yīng)百無(wú)一失地履行好驗(yàn)資或查帳業(yè)務(wù)，事實(shí)上，由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒別會(huì)計(jì)信息時(shí)受到很大的限制，存在眾多不確定性，而使用者在未達(dá)到自己的期望標(biāo)準(zhǔn)后，往往控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其承擔(dān)法律責(zé)任。

2、審計(jì)組織

在我國(guó)，審計(jì)費(fèi)用本來(lái)就比國(guó)際同行低，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，有的會(huì)計(jì)事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶存在\"低價(jià)攬客行為\"，審計(jì)費(fèi)用就更加不足了，審計(jì)質(zhì)量就可想而知。這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和民事責(zé)任產(chǎn)生的另一重要原因。

3、內(nèi)部控制模式

現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)，蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部控制審計(jì)模式本身存在的局限，是在技術(shù)上導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和民事責(zé)任產(chǎn)生的原因。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)加入WTO之后，經(jīng)濟(jì)日益與國(guó)際接軌，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)組織的交易類(lèi)型，交易工具不斷變化著，經(jīng)濟(jì)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)滯后，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和民事責(zé)任進(jìn)一步加重。

5、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

大部分財(cái)務(wù)丑聞都是由于違背誠(chéng)實(shí)、客觀、公正原則而造成的判斷錯(cuò)誤或披露不當(dāng)所導(dǎo)致的。某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏良好的職業(yè)道德，片面追求經(jīng)濟(jì)利益，置國(guó)家法規(guī)和職業(yè)規(guī)則于不顧，弄虛作假，促使了法律責(zé)任的產(chǎn)生。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及民事責(zé)任防范對(duì)策

1、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制意識(shí)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)來(lái)開(kāi)展法制教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制意識(shí)，使他們了解到在怎樣的情況下，他們可能要承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任，是行業(yè)主管部門(mén)的重要任務(wù)之一。如果一個(gè)行業(yè)連自己可能承擔(dān)怎樣的責(zé)任都不太了解，又如何去防范可能產(chǎn)生的法律責(zé)任呢？所以，開(kāi)展法制教育，普及法律知識(shí)，應(yīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門(mén)首先采取的重要措施之一。

2、開(kāi)展審計(jì)理論研究并制定相關(guān)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以承擔(dān)一些法律責(zé)任，主要是由于工作結(jié)果沒(méi)有達(dá)到報(bào)告使用者的要求。這既有使用者期望過(guò)高的因素，也有審計(jì)技術(shù)落后于現(xiàn)實(shí)的原因。我國(guó)當(dāng)前存在大量有驗(yàn)資法律責(zé)任的案例。如何針對(duì)當(dāng)前的訴訟浪潮，制定相關(guān)的驗(yàn)資新規(guī)則，同樣具有重要的防范作用。

3、加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理

加強(qiáng)行業(yè)的內(nèi)部管理，尤其注重職業(yè)道德教育。一個(gè)職業(yè)道德良好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范、嚴(yán)于律己的行業(yè)，不太會(huì)受到太多的無(wú)理訴訟案件的困擾。即使發(fā)生一些無(wú)理訴訟案件的糾纏，法律界也會(huì)理解這是不可避免的客觀因素造成的，從而判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，加強(qiáng)行業(yè)的內(nèi)部管理，通過(guò)同業(yè)復(fù)查、行業(yè)年檢等，將一些可能發(fā)生的過(guò)失與錯(cuò)誤，消滅在萌芽狀態(tài)。

4、加強(qiáng)與審計(jì)報(bào)告使用者和司法部門(mén)溝通

許多審計(jì)報(bào)告使用都認(rèn)為，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告是不能出現(xiàn)任何差錯(cuò)的。如果出現(xiàn)了誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中肯定存在過(guò)失或錯(cuò)誤，并因此要承擔(dān)法律責(zé)任。有關(guān)這方面的期望，也逐漸影響到司法部門(mén)。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作充其量只不過(guò)是提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，而絕不是一保證或保險(xiǎn)。對(duì)一些精心偽造的舞弊案注冊(cè)會(huì)計(jì)師因成本、條件或技術(shù)方法的限制，是很難將其查清的。所以，審計(jì)報(bào)告使用者、司法部門(mén)的期望，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際能力，存在一定的差距。加強(qiáng)與這些部門(mén)的溝通，正確宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際作用，才能消除這種期望差距或防止不必要的期望差的擴(kuò)大。

5、為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供法律援助

針對(duì)日益增多的法律糾紛，作為行業(yè)主管部門(mén)，一方面應(yīng)該協(xié)助會(huì)計(jì)師事務(wù)所去反擊一些無(wú)理的訴訟案件，另一方面還應(yīng)該加強(qiáng)與司法部門(mén)的溝通與合作，培訓(xùn)司法人員的專業(yè)知識(shí)，幫助他們正確斷案。

6、審慎選擇被審計(jì)單位并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受客戶委托之前，一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要尤為注意，中外審計(jì)歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。另外還須注意高風(fēng)險(xiǎn)公司的被審計(jì)單位。在選定被審單位后，必須與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免民事訴訟中不必要的麻煩。

7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到重大疑難問(wèn)題時(shí)，不僅僅從專業(yè)角度予以考慮，也要多請(qǐng)教相關(guān)律師，從法律角度對(duì)各種疑難問(wèn)題進(jìn)行思考，將一些可能存在的重大法律風(fēng)險(xiǎn)，消除在萌芽狀態(tài)，以防止重大當(dāng)選糾紛的產(chǎn)生。

8、遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求

誠(chéng)信建設(shè)是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)協(xié)會(huì)開(kāi)展工作的最佳切入點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心價(jià)值源于誠(chéng)信道德和專業(yè)技能兩個(gè)要素，自律是維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)核心價(jià)值的必然要求。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，執(zhí)業(yè)時(shí)保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，對(duì)于避免法律訴訟具有很重要的意義。

（作者單位：江西遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司）