[中圖分類號(hào)] F239.1

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)09-0050-02

[收稿日期] 2006-07-05

當(dāng)前，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)深入、廣泛地滲透到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，政府上網(wǎng)工程和企業(yè)上網(wǎng)工程等一系列信息化重點(diǎn)工程的實(shí)施，促使財(cái)政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等政府部門以及各大國(guó)有企業(yè)的信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，審計(jì)信息化也是其中的一個(gè)重點(diǎn)。政府部門和各個(gè)企業(yè)這些被審計(jì)單位的信息化程度日益提高，對(duì)以監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高經(jīng)濟(jì)效益為職責(zé)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)成了巨大的挑戰(zhàn)和壓力。為了盡快改變我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)目前以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的傳統(tǒng)審計(jì)方式，結(jié)束審計(jì)系統(tǒng)與被審計(jì)對(duì)象之間以及審計(jì)機(jī)關(guān)之間信息聯(lián)系脫節(jié)的狀況，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)從2000年開始就加快了審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，邁入了全面實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展階段。

計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念主要包括兩方面的含義：一是指IT環(huán)境下，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法運(yùn)用的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，我們稱之為計(jì)算機(jī)審計(jì)或是IT環(huán)境下的審計(jì)；二是指對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)保護(hù)資產(chǎn)的安全性，數(shù)據(jù)的完整性及系統(tǒng)的有效性和效率進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見，稱之為信息系統(tǒng)審計(jì)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展是建立在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，然而會(huì)計(jì)電算化也給它的發(fā)展帶來(lái)一些問(wèn)題。

第一，數(shù)據(jù)核實(shí)困難。由于審計(jì)用的數(shù)據(jù)僅來(lái)源于被審計(jì)對(duì)象，在需要對(duì)這些數(shù)據(jù)的客觀性作出審計(jì)判斷時(shí)，往往還需要借助于其他方面的信息對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)核實(shí)。當(dāng)驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的一致性時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目仍需要函證。如果能從財(cái)政部門、稅務(wù)部門獲得一些信息，就能方便地驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這樣，不僅可以大大提高審計(jì)效率，而且也提高了審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，數(shù)據(jù)不完整。某些單位沒有采用計(jì)算機(jī)管理或部分地采用計(jì)算機(jī)管理，在利用這些不完整的數(shù)據(jù)開展審計(jì)時(shí)，往往會(huì)由于缺少某些關(guān)鍵數(shù)據(jù)而使審計(jì)很難展開。

第三，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性差。有些單位雖然普遍應(yīng)用了計(jì)算機(jī)管理，但某些系統(tǒng)間缺乏關(guān)聯(lián)，如某保險(xiǎn)公司，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)都采用了計(jì)算機(jī)管理，但兩個(gè)系統(tǒng)獨(dú)自開發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)間沒有建立關(guān)聯(lián)，在利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)往往非常困難。

總的來(lái)說(shuō)，主要就是審計(jì)信息共享程度低。在審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與政府其他部門之間還沒有形成一個(gè)有效的信息共享鏈。這就引出了對(duì)財(cái)稅一體化的要求。比如說(shuō)銀行通辦這種網(wǎng)絡(luò)財(cái)稅業(yè)務(wù)，如果能實(shí)現(xiàn)所有銀行通聯(lián)通辦，將使整個(gè)社會(huì)信息化邁上一個(gè)新的臺(tái)階。這個(gè)問(wèn)題不解決，對(duì)以后的信息整合和資源共享都會(huì)有很大的影響。又比如標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及上海市政府的相關(guān)部門都對(duì)信息化建設(shè)的有關(guān)內(nèi)容制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，但無(wú)論從數(shù)量上還是內(nèi)容上，和信息化建設(shè)的發(fā)展形勢(shì)相比都還不太適應(yīng)。這方面的工作還應(yīng)該加強(qiáng)，為以后打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)，避免重復(fù)建設(shè)和低水平建設(shè)，少走彎路。此外，如何執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，以及標(biāo)準(zhǔn)之間是否有矛盾，都是關(guān)乎信息化建設(shè)全局性的問(wèn)題。

財(cái)稅一體化，它的主要目標(biāo)就是以大型數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，建立包括部門、單位、地域、序號(hào)等屬性的數(shù)據(jù)字典，詳細(xì)記錄每個(gè)部門、單位每一筆財(cái)政資金收支的來(lái)龍去脈和每一時(shí)點(diǎn)的資金運(yùn)動(dòng)情況，詳細(xì)記錄每筆稅款的征收入庫(kù)管理情況，涵蓋財(cái)政收支管理的全過(guò)程，從而減少預(yù)算執(zhí)行和稅收征管的隨意性。其主要指導(dǎo)思想就是“數(shù)字財(cái)稅，資源共享，集中收付，統(tǒng)一管理，整體規(guī)劃，分步實(shí)施。”

要進(jìn)行財(cái)稅一體化，首先就是要建立一個(gè)綜合信息平臺(tái)數(shù)據(jù)模式，該數(shù)據(jù)模式涵蓋了金融、工商、稅務(wù)等系統(tǒng)行業(yè)的數(shù)據(jù)模式，這些數(shù)據(jù)模式能夠充分描述不同行業(yè)的特征。其次就是進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集與整理，通過(guò)一定的數(shù)據(jù)采集軟件將不同類型的數(shù)據(jù)采集進(jìn)來(lái)，進(jìn)行整理，篩選出有用的信息以供計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。

財(cái)稅一體化引起了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制及審計(jì)內(nèi)容的改變，同時(shí)也要求審計(jì)人員還必須掌握效率更高的的審計(jì)技術(shù)——計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。這樣，審計(jì)人員的工作就不必局限在傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目上，可以使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁性的審計(jì)線索，更快速、更有效地對(duì)共享的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，使得看似消失無(wú)形的東西變得有據(jù)可查，從而提高核算的效率，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量，將控制的概念擴(kuò)大到真正意義上的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等領(lǐng)域。

比如可以進(jìn)行企業(yè)納稅情況評(píng)估、關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)多種信息的相關(guān)分析，我們還可以發(fā)現(xiàn)國(guó)地稅稽查部門之間由于兩部門之間信息共享不暢造成國(guó)稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問(wèn)題未相應(yīng)地在地稅進(jìn)行處理以及地稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問(wèn)題未相應(yīng)地在國(guó)稅進(jìn)行處理，并據(jù)此提出審計(jì)建議。

再如對(duì)資產(chǎn)公司的審計(jì)中，在對(duì)資產(chǎn)公司相關(guān)數(shù)據(jù)分析的同時(shí)，我們還利用不良資產(chǎn)貸款行的電子數(shù)據(jù)、國(guó)地稅稅務(wù)部門的征管信息對(duì)資產(chǎn)公司收購(gòu)的不良資產(chǎn)進(jìn)行分析，通過(guò)這些其他部門的信息我們驗(yàn)證了資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)收購(gòu)與貸款行剝離的不良資產(chǎn)的一致性，同時(shí)對(duì)產(chǎn)生不良資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析研究，大大提高了工作效率，并在審計(jì)中取得良好效果，也進(jìn)一步規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，實(shí)施財(cái)稅一體化能為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供較為豐富的信息資源，在實(shí)際中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的效能起到積極的作用。審計(jì)工作人員不但能通過(guò)信息之間差異的分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，而且通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的分析也可以在審前調(diào)查階段就獲得較為豐富的信息，有助于審計(jì)方案的制訂，并降低審計(jì)成本。在審計(jì)過(guò)程中，信息的使用也有助于提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。