[摘 要] 本文所構(gòu)建的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)已擬定的決策方案從整體上進(jìn)行快速而準(zhǔn)確的全面預(yù)算，通過(guò)分析預(yù)算結(jié)果，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以判斷已擬定的決策方案是否可行。通過(guò)敏感度分析，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的決定性因素，并對(duì)其作重點(diǎn)控制，在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的方案進(jìn)行修正使得決策方案更加優(yōu)化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可在某個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，將該階段的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行差異對(duì)比與分析，追溯實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果偏離預(yù)算預(yù)計(jì)成果的動(dòng)因，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效控制。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算管理系統(tǒng)；決策支持；敏感度分析；差異分析與控制

[中圖分類號(hào)] F275

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)09-0032-05

[收稿日期] 2006-06-13

[作者簡(jiǎn)介] 司馬可非，女，東華大學(xué)旭日工商管理學(xué)院，碩士研究生，主要研究方向是全面預(yù)算管理決策支持系統(tǒng)、信息管理與信息系統(tǒng)等。

0 前言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，為使企業(yè)在多變、競(jìng)爭(zhēng)的全球經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下生存發(fā)展，企業(yè)管理者迫切需要科學(xué)有效的管理方法和工具，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和合理的指導(dǎo)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)和控制。研究和應(yīng)用基于決策支持功能的全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為經(jīng)營(yíng)管理的手段，已經(jīng)成為一個(gè)戰(zhàn)略性的問題。

1 全面預(yù)算管理

在預(yù)算管理的產(chǎn)生期，美國(guó)最早將預(yù)算作為管理手段應(yīng)用于企業(yè)的廣告費(fèi)分配上。最初，企業(yè)預(yù)算主要用于支出和經(jīng)費(fèi)的控制，以后又在銷售、企業(yè)擴(kuò)張和設(shè)備購(gòu)置等方面采用預(yù)算控制。早在1921年6月，美國(guó)國(guó)會(huì)《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》法案通過(guò)后，預(yù)算管理成為一種重要的企業(yè)管理工具，其他國(guó)家如英國(guó)、日本、德國(guó)的一些企業(yè)開始仿效與采用，先后將預(yù)算制度應(yīng)用于企業(yè)管理。20世紀(jì)30~70年代為預(yù)算管理的發(fā)展期，在這個(gè)期間內(nèi)，企業(yè)預(yù)算管理先后受到會(huì)計(jì)理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在管理方法、管理理論上都得到了一定的發(fā)展。全面預(yù)算管理也在此階段中應(yīng)企業(yè)需求而產(chǎn)生，并率先在美國(guó)通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司得到應(yīng)用。全面預(yù)算管理在企業(yè)將戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)到操作層面、合理控制費(fèi)用等方面所起到了非常有效的作用。因此全面預(yù)算管理很快成了大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，并在長(zhǎng)期實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成自身的基本體系。

2 全面預(yù)算管理的基本體系

2.1全面預(yù)算管理的基本體系概述

全面預(yù)算管理體系是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系，其基本的體系如圖1所示。

２.2基本體系的特點(diǎn)

全面預(yù)算的具體內(nèi)容雖然因各企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)不同而產(chǎn)生一定的差異，但基本內(nèi)容都是相同的，由圖1可以看出：

（1）銷售預(yù)算是全面預(yù)算體系的核心，是年度計(jì)劃的起點(diǎn)，因而企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力編制長(zhǎng)期銷售預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上確定本年度的銷售預(yù)算；

（2）根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費(fèi)用，編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除了考慮計(jì)劃銷售量外，還要考慮企業(yè)的現(xiàn)有存貨和年末存貨；

（3）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和生產(chǎn)部門的預(yù)算匯總編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算；

（4）采用零基預(yù)算法，編制、審核銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算；

（5）確定企業(yè)本年度融資比例與金額，并編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；

（6）匯總編制企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算：

（7）最后編制損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等全面預(yù)算模擬財(cái)務(wù)報(bào)表。

3 決策支持功能研究

全面預(yù)算從編制到執(zhí)行再到反饋，中間要花費(fèi)大量的時(shí)間、人力、物力和財(cái)力進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、匯總和計(jì)算，而且一套決策方案的變動(dòng)意味著一個(gè)大量繁雜計(jì)算過(guò)程的開始，需要耗費(fèi)很長(zhǎng)一段時(shí)間，造成預(yù)算的延時(shí)。而且手工進(jìn)行預(yù)算管理由于涉及大量數(shù)據(jù)的計(jì)算，難免會(huì)出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤，使得最后的預(yù)算不準(zhǔn)，影響預(yù)算實(shí)施的效果，而且投入大產(chǎn)出小，甚至有的時(shí)候會(huì)對(duì)企業(yè)的決策者產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)作用。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和信息化程度的不斷提高，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的需要。企業(yè)不僅希望能夠?qū)ζ鋵?lái)的某個(gè)預(yù)算期間的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的預(yù)算，而且希望能夠通過(guò)預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理與控制，基于此變化，本文提出了基于全面預(yù)算管理系統(tǒng)的決策支持功能，主要從敏感度分析、預(yù)算對(duì)比分析兩個(gè)方面分別進(jìn)行詳細(xì)論述。

3.1敏感度分析

隨著市場(chǎng)的變化，原材料價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品供求數(shù)量等許多因素會(huì)不斷變化，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、技術(shù)條件，如單位產(chǎn)品原材料消耗量和單位人工工資水平都會(huì)因?yàn)楦鞣N因素變化而發(fā)生變化，企業(yè)決策者希望事先知道哪一個(gè)參數(shù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響以及影響程度如何，他們?cè)谡莆者@些具有重要實(shí)用意義的數(shù)據(jù)之后，可以在情況變化時(shí)及時(shí)采取合適的策略，調(diào)整企業(yè)計(jì)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于最有利的控制狀態(tài)之下。基于企業(yè)決策全面預(yù)算支持體系之上的敏感性分析在已得出企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，利用敏感性這一有效的分析方法研究了各因素的變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響程度。

在研究因素本身變動(dòng)時(shí)，有些因素本身變動(dòng)不會(huì)引起其他因素的變動(dòng)，而有些因素與其他因素的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，它的變動(dòng)將引起其他因素的變動(dòng)。需要說(shuō)明的是，因素這一概念是相對(duì)于目標(biāo)值而言的，它是指決定目標(biāo)值的各項(xiàng)因子。因此在研究因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)函數(shù)變動(dòng)的影響程度時(shí)，有必要對(duì)因素本身先進(jìn)行討論。因而在本文中將因素分成因素本身變動(dòng)不會(huì)引起其他因素的變動(dòng)的獨(dú)立因素和因素本身變動(dòng)將引起其他因素的變動(dòng)的關(guān)聯(lián)因素兩大類，因此形成獨(dú)立因素敏感度分析及關(guān)聯(lián)因素敏感度分析兩個(gè)部分。

3.1.1獨(dú)立、單品種因素敏感度分析

通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)中這類因素主要是指以下兩類因素：

１. 某因素發(fā)生變化時(shí)確實(shí)不引起其他因素的變化或引起的變化可忽略不計(jì)。該因素除了引起目標(biāo)值的變化外一般情況下不引起其他因素的變化，因此可認(rèn)為該因素是獨(dú)立因素，如財(cái)務(wù)費(fèi)用可認(rèn)為是獨(dú)立因素。

２. 為了反映目標(biāo)因素的變化對(duì)目標(biāo)值的影響程度，假定該因素變化時(shí)其他因素將不隨該因素的變化而變化。如為了考察單價(jià)的變化對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的影響程度時(shí)，假定在通常意義上產(chǎn)品單價(jià)的變化不引起與該因素緊密相關(guān)的產(chǎn)品銷售量、銷售費(fèi)用等因素的變化，此時(shí)將產(chǎn)品單價(jià)看成一個(gè)獨(dú)立因素來(lái)考察產(chǎn)品利潤(rùn)隨其變化是否發(fā)生變化、變化是否明顯。

在考察獨(dú)立因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)值的影響程度時(shí)，采用財(cái)務(wù)分析中的敏感系數(shù)這一指標(biāo)，這樣有利于統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)，更好地進(jìn)行敏感性分析。

敏感系數(shù)的絕對(duì)值越大，說(shuō)明目標(biāo)因素對(duì)目標(biāo)值的影響越大，反之亦成立。

敏感系數(shù)公式中的目標(biāo)值項(xiàng)有多種，需要根據(jù)實(shí)際企業(yè)而定。在本文中選取利潤(rùn)作為考察對(duì)象，這主要基于利潤(rùn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要地位。利潤(rùn)作為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)度，是企業(yè)生存、保證企業(yè)再生產(chǎn)的前提，利潤(rùn)變動(dòng)是企業(yè)決策者、企業(yè)管理者關(guān)心的焦點(diǎn)，若能更好地把握影響利潤(rùn)的因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度也就等于抓住了企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的本質(zhì)，抓住了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)重心。

確定了目標(biāo)值后，敏感系數(shù)中的目標(biāo)值變成利潤(rùn)值，此時(shí)的敏感系數(shù)計(jì)算公式為：

由此，本問題就轉(zhuǎn)到研究獨(dú)立因素單品種因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度。這也就是通常意義上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的本量利分析所探討的問題。但若是采用本量利分析必須滿足假設(shè)條件：產(chǎn)品產(chǎn)銷平衡，即產(chǎn)品銷售量和產(chǎn)品生產(chǎn)量保持一致。

在產(chǎn)銷平衡假設(shè)條件下，本量利分析條件成立，由此將問題轉(zhuǎn)化為在本量利分析、敏感性分析法下考察利潤(rùn)值對(duì)影響其變動(dòng)的因素的敏感系數(shù)S，若｜S｜≥1，說(shuō)明該因素的變化會(huì)造成利潤(rùn)的較大變化，屬于敏感因素，該因素的微小變化就會(huì)使利潤(rùn)發(fā)生很大的變化，利潤(rùn)對(duì)這些因素的變化十分敏感；若｜S｜＜1，說(shuō)明該因素發(fā)生變化后，利潤(rùn)的變化不大，反應(yīng)比較遲鈍。對(duì)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響的敏感性分析也就縮成對(duì)敏感系數(shù)的討論。當(dāng)然這里選取的“1”只是一個(gè)一般標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)自身情況重新設(shè)定該標(biāo)準(zhǔn)。

本量利法下產(chǎn)品利潤(rùn)函數(shù)為：

y=∑[p_ix_i-(m_i+w_i)x_i]-(∑bz_ix_i+z)-(∑bf_ix_i+f )-(∑bg_ix_i+g)-c

其中y表示企業(yè)包括所有產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)；xi表示產(chǎn)品i的銷售數(shù)量；pi表示產(chǎn)品i的銷售單價(jià)；mi表示產(chǎn)品i的直接材料單位成本；wi表示產(chǎn)品i的直接人工單位成本；∑bz_ix_i+z表示所有產(chǎn)品的制造費(fèi)用，其中∑bz_ix_i表示產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用，z表示固定制造費(fèi)用；∑bf_ix_i+f表示所有產(chǎn)品的銷售費(fèi)用，其中∑bfixi表示產(chǎn)品的變動(dòng)銷售費(fèi)用，f表示固定銷售費(fèi)用；∑b_ig_i+g表示所有產(chǎn)品的管理費(fèi)用，其中∑bg_ix_i表示產(chǎn)品的變動(dòng)管理費(fèi)用，g表示固定管理費(fèi)用；c表示固定財(cái)務(wù)費(fèi)用；f，g，c 三項(xiàng)為固定期間費(fèi)用，與產(chǎn)品銷售量無(wú)關(guān)。

從產(chǎn)品利潤(rùn)計(jì)算公式可以看出，企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)和各銷售產(chǎn)品的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量、直接材料的單位成本、直接人工單位成本、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)，與其他因素?zé)o關(guān)。而在銷售單價(jià)變動(dòng)不影響產(chǎn)品銷售量等因素變動(dòng)的前提下，認(rèn)為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)是關(guān)于銷售單價(jià)的線性函數(shù)；同樣，在銷售數(shù)量變動(dòng)不引起銷售單價(jià)變動(dòng)時(shí)，認(rèn)為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)是關(guān)于銷售數(shù)量的線性函數(shù)。而固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用、固定管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用都是固定的，不隨產(chǎn)量發(fā)生變化，但仍隨利潤(rùn)呈線性變動(dòng)。在對(duì)影響利潤(rùn)的因素逐個(gè)進(jìn)行分析后，也就明確了獨(dú)立、單因素敏感度分析的范圍縮小到對(duì)影響產(chǎn)品利潤(rùn)的單產(chǎn)品的銷售單價(jià)、單產(chǎn)品的直接材料單位成本及直接人工單位成本、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的探討。

3.1.2關(guān)聯(lián)、單品種因素敏感度分析

傳統(tǒng)的本量利分析方法在企業(yè)實(shí)際日益變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下應(yīng)用顯示出明顯的缺陷：

①產(chǎn)銷平衡的假設(shè)。實(shí)際上，除非企業(yè)接到一批確定的訂單，并按訂單核算企業(yè)是否有利潤(rùn)可賺，按訂單安排生產(chǎn)，否則產(chǎn)銷不平衡是經(jīng)常存在的，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也將發(fā)生變化；

②大部分情況下產(chǎn)品銷售單價(jià)的變動(dòng)將引起其他因素的變動(dòng)，特別是產(chǎn)品銷售量，因素之間存在緊密關(guān)系，獨(dú)立因素假設(shè)條件也就不成立；

③在很多時(shí)候企業(yè)多個(gè)產(chǎn)品的銷售單價(jià)將同時(shí)發(fā)生變化；多個(gè)產(chǎn)品銷售單價(jià)的變動(dòng)都各自引起相應(yīng)銷售量的變動(dòng)，顯然上面的獨(dú)立單品種敏感度分析對(duì)這些情況無(wú)能為力。

當(dāng)關(guān)聯(lián)因素發(fā)生變化時(shí)，不能確定與之關(guān)聯(lián)的因素有多少，它們具體變化多少，因此，只有通過(guò)調(diào)用銷售預(yù)算的預(yù)測(cè)模型來(lái)準(zhǔn)確找出與變動(dòng)因素相關(guān)聯(lián)的因素以及具體關(guān)聯(lián)關(guān)系。

由于屬于關(guān)聯(lián)因素范疇的因素較多，因此下面就以具有代表性的產(chǎn)品銷售單價(jià)這一關(guān)聯(lián)因素作為考察對(duì)象，考察該因素變動(dòng)對(duì)原經(jīng)營(yíng)成果的影響程度。

很明顯，某產(chǎn)品銷售單價(jià)的變化將引起該產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化，而且銷售數(shù)量隨銷售單價(jià)反向變化。本體系在得到變化后的銷售量后，結(jié)合銷售單價(jià)變化之前的狀態(tài)信息（如直接材料單位成本等這些信息已保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中相應(yīng)的數(shù)據(jù)表里）即可計(jì)算變化后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

若多產(chǎn)品的銷售單價(jià)發(fā)生變化時(shí)，同理可通過(guò)接口將變動(dòng)前及變動(dòng)后的各產(chǎn)品的銷售單價(jià)傳遞給銷售預(yù)算模塊并通過(guò)接口得到變動(dòng)后各產(chǎn)品的銷售量；若在產(chǎn)品發(fā)生銷售單價(jià)變動(dòng)的同時(shí)，其他的信息，如產(chǎn)品原材料成本發(fā)生變動(dòng)，同樣通過(guò)接口實(shí)現(xiàn)，只是這個(gè)接口不單單包括本體系與銷售預(yù)算模塊之間的信息傳遞功能，同時(shí)還應(yīng)包括本系統(tǒng)與采購(gòu)預(yù)算等其他模塊之間的信息傳遞功能。

當(dāng)然，企業(yè)決策者最關(guān)心的不是銷售單價(jià)等因素本身的變化，而是因素變化后對(duì)原經(jīng)營(yíng)成果的影響及具體影響程度，這可通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算得以體現(xiàn)。但由于資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、損益預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算表涉及內(nèi)容多，而且在某個(gè)因素或某些因素發(fā)生變化的情況下上述3張表中的許多內(nèi)容并不發(fā)生變化，因此在顯示因素變動(dòng)后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果時(shí)將發(fā)生變化的項(xiàng)用不同顏色標(biāo)示出來(lái)，這樣就將因素變動(dòng)引起經(jīng)營(yíng)成果的變化情況非常清楚地顯示出來(lái)了。

3.1.3多品種因素敏感性分析

在關(guān)聯(lián)因素前提下，若只是單品種因素發(fā)生變化，或在上面提到的獨(dú)立因素下單品種變化產(chǎn)銷不平衡的情況下，若考察該產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)因素變動(dòng)對(duì)某目標(biāo)值變動(dòng)的影響程度時(shí)，同樣可采用獨(dú)立因素單品種敏感性分析中的敏感系數(shù)這一指標(biāo)作為衡量該目標(biāo)值對(duì)該因素的變動(dòng)程度。與獨(dú)立因素單品種敏感性分析不同的是關(guān)聯(lián)因素多品種敏感性分析下目標(biāo)值與因素之間沒有直接的線性關(guān)系，所以不能通過(guò)獨(dú)立因素單品種敏感性分析中直接算出，而是需要確切得到變動(dòng)百分比后得出。例如將產(chǎn)品銷售收入作為考察對(duì)象，考察產(chǎn)品i銷售單價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售收入的影響程度，必須分別計(jì)算產(chǎn)品i的銷售單價(jià)變動(dòng)百分比和產(chǎn)品銷售收入變動(dòng)百分比，然后計(jì)算敏感系數(shù)S。

如果在關(guān)聯(lián)因素前提下發(fā)生變化的是多品種因素，以及獨(dú)立因素下多品種發(fā)生變化的情況，此時(shí)因?yàn)槭嵌鄠€(gè)產(chǎn)品的同一因素值同時(shí)變動(dòng)而引起目標(biāo)值的變動(dòng)，且它們之間并不存在一定的邏輯關(guān)系，若還繼續(xù)采用敏感系數(shù)這一指標(biāo)進(jìn)行衡量就失去了意義，因而在此情況下，不能采用敏感系數(shù)這一指標(biāo)進(jìn)行定量分析，而只能采用定性分析討論目標(biāo)值隨因素變動(dòng)情況。

3.2預(yù)算差異對(duì)比與分析

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算結(jié)果總存在著或多或少的差異。預(yù)算差異分析便是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)計(jì)算結(jié)果、財(cái)務(wù)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)在該預(yù)算期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)果、財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比較，找出差異較大的項(xiàng)目，并對(duì)其進(jìn)行分析控制，最終得出企業(yè)在該預(yù)算期間內(nèi)的預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果。下面就以直接材料成本差異為例具體對(duì)差異分析進(jìn)行說(shuō)明：

在上述基礎(chǔ)上搭建起來(lái)的全面預(yù)算差異分析與控制模塊的邏輯結(jié)構(gòu)圖如圖2所示。

4 系統(tǒng)設(shè)計(jì)

4.1系統(tǒng)結(jié)構(gòu)功能圖

在充分考慮到市場(chǎng)的變化和企業(yè)需求的基礎(chǔ)上，基于基本的全面預(yù)算管理體系，結(jié)合敏感度分析和差異預(yù)算與分析，本文所構(gòu)建的基于決策支持的全面預(yù)算管理系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)如圖3所示。

4.2系統(tǒng)數(shù)據(jù)流程設(shè)計(jì)

根據(jù)圖3的功能結(jié)構(gòu)劃分得出本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程如圖4所示。

5 系統(tǒng)實(shí)施

5.1系統(tǒng)開發(fā)環(huán)境

本系統(tǒng)采用C/S結(jié)構(gòu)，前臺(tái)開發(fā)工具采用面向?qū)ο蟮腣B.net，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的開發(fā)管理采用SQL Server2000中文版，運(yùn)行環(huán)境為Win 2000/Xp/98/Me。

5.2系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)

以銷售/利潤(rùn)的敏感度分析為例具體來(lái)看一下系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)情況。

圖5展示了預(yù)算期間為2007年1月1日至2007年12月31日內(nèi)銷售/利潤(rùn)的敏感度分析。當(dāng)產(chǎn)品編號(hào)Z94C50×50/150×120的產(chǎn)品銷售費(fèi)用由原來(lái)的1 786 520元提高至1 807 958元時(shí)，即銷售費(fèi)用提高了1.2%，總利潤(rùn)則由原來(lái)的17 900 087元提高至17 915 125元，此時(shí)得出敏感系數(shù)S=0.07%。從敏感系數(shù)來(lái)看，該產(chǎn)品的利潤(rùn)以0.07%的速率隨該產(chǎn)品銷售費(fèi)用的變化而變化，銷售費(fèi)用的提高對(duì)總利潤(rùn)的影響程度不大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在決策過(guò)程中可以不必對(duì)此因素作重點(diǎn)考慮。

5.3系統(tǒng)功能特點(diǎn)

（1）從銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算；從現(xiàn)金支出預(yù)算、損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算；通過(guò)財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)價(jià)將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算經(jīng)營(yíng)成果與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，通過(guò)預(yù)算差異分析控制找出實(shí)際偏離預(yù)算的原因，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算分析與控制，有效地支持了企業(yè)決策。

（2）在全面預(yù)算的基本體系之上提出了敏感性分析，修改了靜態(tài)預(yù)算的缺陷，提供了因素變動(dòng)下的決策方案預(yù)算經(jīng)營(yíng)成果。

6 小結(jié)

本文所構(gòu)建的基于決策的全面預(yù)算管理體系，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的預(yù)算，大大縮短了企業(yè)的預(yù)算周期，降低了預(yù)算費(fèi)用，增進(jìn)了企業(yè)各部門之間的交流與合作，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理過(guò)程的透明化；而且通過(guò)差異分析與控制、敏感度分析等輔助決策手段，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定出優(yōu)化的決策經(jīng)營(yíng)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效控制。

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