[摘 要] 隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的日趨成熟，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程已經(jīng)無(wú)法滿足信息使用者日益增長(zhǎng)的信息需求。為此，人們希望通過(guò)網(wǎng)絡(luò)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，提高信息質(zhì)量。本文首先闡述了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的局限性，進(jìn)而分析了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的巨大影響，最后提出了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的新流程。

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程;業(yè)務(wù)流程再造

[中圖分類號(hào)] F232

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)09-0039-04

[收稿日期] 2006-06-06

[基金項(xiàng)目] 甘肅省2005年社科規(guī)劃項(xiàng)目“網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)展變革及創(chuàng)新研究”成果之一。

[作者簡(jiǎn)介] 趙雪梅（1971-），女，甘肅武威人，副教授，研究方向：未來(lái)會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是會(huì)計(jì)部門為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求決定了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和方法等。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，這種變化不但使得企業(yè)決策時(shí)所面臨的影響因素更加復(fù)雜化，而且還要求企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)捕捉影響決策的各相關(guān)因素的變化情況，并根據(jù)它們的變化隨時(shí)修正其已做出的各種決策。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息用戶更加關(guān)注信息的時(shí)效性和豐富多樣性。然而，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程仍然沿用工業(yè)時(shí)代的模式，事實(shí)上，正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)理論的落后，才使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程已經(jīng)無(wú)法滿足網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息使用者日益增長(zhǎng)的信息需求，已經(jīng)引起了強(qiáng)烈的批評(píng)和指責(zé)。AICPA主席羅伯特·梅得尼克（Robert Mednick）指出：“如果會(huì)計(jì)行業(yè)不按照IT技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個(gè)行業(yè)——對(duì)提供信息、分析、驗(yàn)證、服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替。”

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程局限性分析

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程已經(jīng)不能滿足信息用戶的信息需求，其局限性主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程難以滿足信息用戶的實(shí)時(shí)信息需求

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是按月按年定期提供會(huì)計(jì)報(bào)表的，這樣會(huì)計(jì)報(bào)告就有一定的滯后性，即會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間往往大大滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間。這種滯后表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是憑證收集即數(shù)據(jù)采集的滯后性。絕大部分企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)并不發(fā)生在會(huì)計(jì)部門，因此伴隨業(yè)務(wù)發(fā)生而產(chǎn)生的原始憑證往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后才開(kāi)始被整理，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單匯總后批量報(bào)送到會(huì)計(jì)部門集中處理，這種原始憑證整理和批量報(bào)送造成憑證收集階段在時(shí)間上的滯后性。二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的滯后性。從整理原始憑證到編制記賬憑證，經(jīng)審核、登賬、調(diào)整分錄、結(jié)賬、編制報(bào)表等一系列活動(dòng)后，才能輸出最終結(jié)果。

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的今天，信息的實(shí)時(shí)性決定了它的有用性和控制力度。事實(shí)上，決策是隨時(shí)隨地都可能發(fā)生的，而不是每周或每月定期發(fā)生一次。實(shí)時(shí)的信息對(duì)于決策者作出準(zhǔn)確的決策是非常重要的。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息溝通迅速，內(nèi)容豐富，企業(yè)的新產(chǎn)品一經(jīng)問(wèn)世，很快就會(huì)有類似的產(chǎn)品或替代品出現(xiàn)。競(jìng)爭(zhēng)正趨于激烈，客觀上要求企業(yè)加快決策速度。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)變措施哪怕遲一周，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)很有可能就是致命的失誤，所以決策風(fēng)險(xiǎn)加大了。因此，獲取實(shí)時(shí)信息對(duì)決策來(lái)講更加重要。

另外，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集的，會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過(guò)若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中，使會(huì)計(jì)反映的資金流信息往往滯后于物流信息，“財(cái)務(wù)賬”與“實(shí)務(wù)賬”是兩張皮，是彼此獨(dú)立的信息“孤島”，財(cái)務(wù)賬、財(cái)務(wù)報(bào)告從來(lái)不是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的余額，以至于企業(yè)無(wú)法從效益的角度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制。當(dāng)一筆超標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，或一筆非法的投資事件發(fā)生時(shí)，實(shí)時(shí)信息能夠幫助管理者實(shí)時(shí)控制非法事件的發(fā)生。

（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程難以滿足信息用戶多樣性信息需求

1. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程只收集企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動(dòng)信息

由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)、思想和技術(shù)的制約，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程中，會(huì)計(jì)師并不采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部數(shù)據(jù)，而只是采集其中的一個(gè)子集，即符合會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義的數(shù)據(jù)集或者稱之為資金流信息。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往從以下幾個(gè)方面著手：交易的可驗(yàn)證性，即該交易是否伴隨著相應(yīng)的原始業(yè)務(wù)憑證，以此作為該業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)軌跡；其次，判斷該業(yè)務(wù)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表，以此作為收集數(shù)據(jù)的依據(jù)。這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的限制過(guò)濾掉很多對(duì)決策有用的信息，如客戶滿意度，企業(yè)網(wǎng)站被訪問(wèn)的次數(shù)及訪問(wèn)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)注點(diǎn)，市場(chǎng)價(jià)格信息尤其是企業(yè)所持有證券的價(jià)格信息等等。

2. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程只描述了業(yè)務(wù)活動(dòng)的部分特征

即使對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程也只描述了其有限的特征，主要是價(jià)值信息，所以許多與用戶決策相關(guān)的重要信息未能充分采集到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。而企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)信息用戶而言往往具有多方面的經(jīng)濟(jì)意義，不僅僅表現(xiàn)在價(jià)值方面。例如，企業(yè)購(gòu)置較為關(guān)鍵的生產(chǎn)設(shè)備，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)往往只能報(bào)告其初始價(jià)值信息，以此作為以后提取折舊的依據(jù)，而有關(guān)設(shè)備的生產(chǎn)率、性能、可靠性、運(yùn)行狀態(tài)等特征信息未能加以披露，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)側(cè)重于處理和報(bào)告價(jià)值信息，而其他對(duì)決策者價(jià)值判斷起重要作用的非價(jià)值信息只能從其他信息系統(tǒng)中獲得。這使得財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在一些不足。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜等，使得大量的非財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者具有越來(lái)越重要的意義。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能提供更多、更有用的信息，是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)十分緊迫的任務(wù)。

3. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程以高度匯總的方式加工會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)生的信息單一

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，雖然原始憑證包含了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)數(shù)據(jù)，但是，加工流程是按“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”將原始憑證進(jìn)行一次次的篩選、過(guò)濾、匯總后形成記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表。在匯總過(guò)程中丟失了很多具體的信息，同時(shí)使賬簿和報(bào)表信息單一，限制了管理者多層次、多視角探究和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

哈佛商學(xué)院的羅伯特·埃克爾斯（Robert Eccles）指出：“多年來(lái)，各行各業(yè)的高層管理者一直在思考如何才能正確評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理者不再把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的唯一依據(jù)，而是經(jīng)過(guò)綜合考慮各種度量結(jié)果來(lái)作出判斷。大型高新技術(shù)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)在直接負(fù)責(zé)建立用于度量客戶滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額和人力資源的系統(tǒng)。而促使他們這樣做的動(dòng)力就是他們認(rèn)識(shí)到：主要依賴傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息將限制公司的客戶服務(wù)戰(zhàn)略。”

二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新創(chuàng)造了條件

隨著互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和電子商務(wù)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)正廣泛而深入地在企業(yè)得到應(yīng)用，改變著管理者的思維模式，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。在這種情形下，想脫離網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程再造或改變幾乎是不可能的。只有把網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為催化劑，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)流程，才能有效地支持會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，才能滿足網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息使用者多樣性信息需求。對(duì)于會(huì)計(jì)流程再造可以充分利用網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，為實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)獲取信息、實(shí)時(shí)控制業(yè)務(wù)事件、實(shí)時(shí)生成信息、實(shí)時(shí)報(bào)告信息的新流程提供支持。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，它以通信與共享為目的，通過(guò)將各自獨(dú)立的計(jì)算機(jī)連在一起，形成各種各樣的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而為信息的傳遞與共享提供一個(gè)應(yīng)用平臺(tái)。這種高度發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以其獨(dú)特的效能改變了傳統(tǒng)意義上的時(shí)空概念，帶來(lái)了社會(huì)的變革，也對(duì)企業(yè)的組織與管理造成了前所未有的影響，見(jiàn)表1。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的上述效能破除了企業(yè)自上而下的垂直高聳機(jī)構(gòu)，減少了管理層次，糅合了企業(yè)部門間的職能，增加了管理幅度，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)成為一個(gè)緊縮、靈活并富有彈性的橫向組織結(jié)構(gòu)，即扁平化、網(wǎng)絡(luò)化組織結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)作為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分，通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組以后，將隨企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化、網(wǎng)絡(luò)化而扁平化、網(wǎng)絡(luò)化。這種扁平化、網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等內(nèi)部供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的綜合集成，也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與外部供應(yīng)鏈、社會(huì)部門的協(xié)同；會(huì)計(jì)核算也由原來(lái)的三級(jí)或二級(jí)向一級(jí)過(guò)渡，大大減少了中間核算層；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化、自動(dòng)化處理和交換，大大加快了信息的處理、傳遞速度，從而有效地突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的局限性，為滿足網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息使用者的信息需求創(chuàng)造了條件。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的局限性，以現(xiàn)代IT為技術(shù)平臺(tái)，設(shè)計(jì)出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程如下：

1. 事件

事件包括5個(gè)基本特征：

What——發(fā)生了何事？涉及哪些資源？風(fēng)險(xiǎn)是什么？

When——何時(shí)發(fā)生？

Who——涉及何人？充當(dāng)什么角色？

Where——事件發(fā)生的地點(diǎn)？

Why——事件發(fā)生時(shí)為什么可能出錯(cuò)？

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程把關(guān)注的焦點(diǎn)集中在業(yè)務(wù)事件上，改變了會(huì)計(jì)的工作范圍。系統(tǒng)不只記錄改變組織資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的事件，而且記錄所有管理人員想要計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事件。系統(tǒng)收集多方面的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)信息，主要包括上面5個(gè)方面，這樣使財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息融為一體，貨幣和非貨幣信息融為一體，能靈活地生成多樣化的報(bào)表，充分滿足廣大信息使用者的信息要求，提供更完整、更有價(jià)值的相關(guān)信息。

2. 實(shí)時(shí)信息的獲取與控制

當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時(shí)，控測(cè)器（即信息系統(tǒng)中的事件獲取模塊）實(shí)時(shí)獲取事件信息，將結(jié)果保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中。同時(shí)，驅(qū)動(dòng)控制器從數(shù)據(jù)庫(kù)中實(shí)時(shí)獲取控制準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)事件進(jìn)行實(shí)時(shí)控制：如果超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，則該件事情不允許發(fā)生（采購(gòu)發(fā)票處理事件，采購(gòu)金額大于合同價(jià)格，拒絕該件事件發(fā)生）。這樣會(huì)計(jì)人員在信息系統(tǒng)和優(yōu)化流程的支持下，直接利用業(yè)務(wù)事件信息、準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)和約束經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的同時(shí)，提高經(jīng)營(yíng)效益。

3. 一個(gè)企業(yè)只能有一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)

這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)當(dāng)集成所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，最大程度地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣一個(gè)集成的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)足以支持所有的信息用戶的需求。

4. 實(shí)時(shí)提供動(dòng)態(tài)報(bào)告

企業(yè)各部門業(yè)務(wù)人員或企業(yè)外部人員只要有信息閱讀權(quán)限，就可以通過(guò)報(bào)告工具自動(dòng)輸出所需的結(jié)果，如財(cái)會(huì)人員驅(qū)動(dòng)報(bào)告工具，按照管理需要或財(cái)會(huì)語(yǔ)言自動(dòng)輸出所需的賬簿、內(nèi)部管理報(bào)表和外部報(bào)表。

一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)其需要設(shè)置多個(gè)報(bào)告驅(qū)動(dòng)程序，諸如行政主管、會(huì)計(jì)核算、管理會(huì)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)管理、人力資源驅(qū)動(dòng)程序等，但不管設(shè)置多少個(gè)驅(qū)動(dòng)程序，其數(shù)據(jù)源只有一個(gè)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算信息事件而言，其來(lái)自于數(shù)據(jù)庫(kù)的并不是以會(huì)計(jì)科目為標(biāo)識(shí)的記賬憑證庫(kù)文件，而只是經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)事件處理器按照業(yè)務(wù)和信息處理規(guī)則形成的數(shù)據(jù)的集合，是信息用戶們所有感興趣的資源、參與者和地點(diǎn)等數(shù)據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)

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