摘要：會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。目前我國會計監(jiān)督仍存在一些問題，本文擬在分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出完善我國會計監(jiān)督的政策建議。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 政策建議

會計監(jiān)督主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。監(jiān)督對象是企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，主要包括：監(jiān)督流動資產(chǎn)的使用，保證流動資產(chǎn)的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流動費用；監(jiān)督收益和利潤，反映企業(yè)真實的經(jīng)濟效益；監(jiān)督企業(yè)財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況，提高企業(yè)遵守法規(guī)的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可比性和可靠性，以最終達(dá)到提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。但在我國現(xiàn)階段，會計監(jiān)督體系仍舊存在著一些問題。

一、會計監(jiān)督的必要性

（一）會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟活動能夠正常、有序地進(jìn)行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。

（二）會計監(jiān)督是維護所有者權(quán)益的需要

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營，正確進(jìn)行會計核算、會計監(jiān)督，達(dá)到對所有者的資本保全、保值、增值要求的滿足。

（三）會計監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟行為、促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展的需要

企業(yè)之間存在著經(jīng)濟效益差，管理水平低、社會負(fù)擔(dān)和債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，存在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術(shù)含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質(zhì)不高，企業(yè)管理特別是財務(wù)管理不善，財經(jīng)紀(jì)律松弛，會計監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴(yán)重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，阻礙了市場經(jīng)濟的健康、有序發(fā)展。為此，國家三令五申要求整頓經(jīng)濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督若干問題規(guī)定》等來規(guī)范經(jīng)濟行為，加強經(jīng)濟活動中的財務(wù)管理和會計監(jiān)督。這也再次印證了經(jīng)濟越發(fā)展會計監(jiān)督越重要的真理。

二、企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題

（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計機構(gòu)和會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式等在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。比如，新的《會計法》雖已頒布，但相關(guān)配套法規(guī)沒有跟上。在我國證券市場發(fā)生的諸多事件，從“深圳原野”到“云南紅塔”，從“瓊民源”到“紅光實業(yè)”，從“鄭百文”到“銀廣夏”等等，都嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但卻沒有法律條款對當(dāng)事責(zé)任人進(jìn)行制裁，使會計監(jiān)督形同虛設(shè)，真的有點“你方唱罷我登場”的滋味。因此，隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

(二)企業(yè)會計監(jiān)督在相當(dāng)大的范圍內(nèi)已難以協(xié)調(diào)國家與企業(yè)之間的利益矛盾

改革使企業(yè)自主權(quán)不斷擴大，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，要求按自己的意志支配其資產(chǎn)，決定其財務(wù)收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；而企業(yè)會計監(jiān)督只承認(rèn)按國家財政利益制定的財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)財務(wù)自主權(quán)要求下的行為與國家的規(guī)定差異較大時，原有監(jiān)督體系在協(xié)調(diào)雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。

(三)企業(yè)會計監(jiān)督已不能有效保護所有者權(quán)益不受侵犯

在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，會計監(jiān)督作為企業(yè)財會管理的一個重要組成部份，主要聽從經(jīng)營者的指令。當(dāng)經(jīng)營者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生背離時，會計人員通常以經(jīng)營者的指令為主，因而常常損害所有者的權(quán)益。

(四)內(nèi)部控制制度失調(diào)

主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，以致會計制度混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如，曾經(jīng)聞名全國的鄭州亞細(xì)亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設(shè)立琴臺；第一創(chuàng)立自己的儀仗隊；第一個在中央電視臺做廣告。而對于它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其責(zé)。還有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”的現(xiàn)象，會計管理混亂。

（五）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強

企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此，會計人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。市場經(jīng)濟應(yīng)有賴以運行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)則發(fā)生碰撞時，只有進(jìn)行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險意識、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權(quán)大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監(jiān)督的對策

（一）加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細(xì)則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光。同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制是人類從事社會生產(chǎn)實踐活動過程中的一種約束機制，它伴隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展而發(fā)展。應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”；改進(jìn)內(nèi)部治理機制，建立多元化的約束機制。要高度重視外部社會環(huán)境對內(nèi)部社會環(huán)境的影響。目前，我國在內(nèi)部控制方面仍處于探索階段，許多人機械地把內(nèi)部控制理解為各種規(guī)章的制定，認(rèn)為只要建立了各種規(guī)章就等于建立了內(nèi)部控制，而忽視了環(huán)境建設(shè)及整個控制過程。

（三）明確會計主體，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任

內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行者是單位會計人員，長期以來，會計與單位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系一直很微妙，其一切工作保障，統(tǒng)統(tǒng)都“捏”在單位領(lǐng)導(dǎo)的手心里，對于違法行為不敢怒也不敢言。在我國實際工作中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己說了算，強令指示會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此，明確單位領(lǐng)導(dǎo)的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。單位領(lǐng)導(dǎo)人作為會計責(zé)任主體，必須懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂會計，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章，對自己負(fù)責(zé)、對單位負(fù)責(zé)、對法律負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，應(yīng)保證會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指示、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就明確和加強了單位負(fù)責(zé)人在會計行為的主體地位，為會計人員在工作中提供了保障。因此，會計監(jiān)督不僅僅是會計機構(gòu)、會計人員的事情，單位領(lǐng)導(dǎo)人也應(yīng)當(dāng)積極支持，保障會計機構(gòu)、會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)。

（四）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立三者身份對委托單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給我們的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)

提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計信息輸出的質(zhì)量。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾方面的條件：首先要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)，其次要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。具備這樣素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要的，它也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。會計人員還要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機會給他們以繼續(xù)教育。

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