會(huì)計(jì)信息失真已成為全社會(huì)普遍關(guān)注的問題。這種信息失真歪曲了單位部門的財(cái)務(wù)狀況，是為達(dá)到某種利益而故意造成的人為操作的結(jié)果，是一種小團(tuán)體主義和擴(kuò)大了的個(gè)人主義的結(jié)果。作為會(huì)計(jì)信息的重要組成部門，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，這不但影響了部門利益的分配，也干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，因此，必須引起高度重視。現(xiàn)就當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真及信息質(zhì)量保障問題作初步探討。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及其原因

根據(jù)近年來預(yù)算會(huì)計(jì)界理論研究的成果，預(yù)算會(huì)計(jì)的概念可以作如下表述：從預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性來說，預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)，是我國兩大類會(huì)計(jì)體系之一。

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)在國家政權(quán)建設(shè)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用。預(yù)算會(huì)計(jì)雖歷經(jīng)改革，但始終沒有擺脫會(huì)計(jì)信息失真的困擾，主要表現(xiàn)在：

（一）預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入和結(jié)余不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況

目前，會(huì)計(jì)核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)領(lǐng)報(bào)外，還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本事業(yè)單位有間接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公雜費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開支，同時(shí)還包括上年事業(yè)費(fèi)超支轉(zhuǎn)入數(shù)，而另有一些應(yīng)屬于有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支的卻又放在了預(yù)算外生成的經(jīng)營收支中支出。正是因?yàn)槭罩Р灰?guī)范，賬面數(shù)字與預(yù)算執(zhí)行情況不符，再加上決算報(bào)表不及時(shí)，賬面經(jīng)費(fèi)結(jié)余或超支已反映不了預(yù)算的真實(shí)情況，不能說明實(shí)質(zhì)性問題，因而無法分析預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。

（二）“經(jīng)費(fèi)家底”反映不實(shí)

無論從賬面上還是會(huì)計(jì)報(bào)表上看，有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余是比較多的，但由于動(dòng)用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬，結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，實(shí)際上真正能動(dòng)用的“家底”卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費(fèi)存入銀行或轉(zhuǎn)到其它經(jīng)費(fèi)的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結(jié)余，遠(yuǎn)不能真正反映單位的實(shí)有“家底數(shù)”。

（三）預(yù)算外收入與實(shí)際懸殊較大

近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和“小金庫”資金迅速膨脹，甚至形成預(yù)算外的“預(yù)算外”資金，這類收費(fèi)收入大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此，各級(jí)財(cái)務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收入與實(shí)際收入相差甚遠(yuǎn)。還有部分預(yù)算外收入，由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，被計(jì)入其它會(huì)計(jì)科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入計(jì)入留用或其它科目，造成賬實(shí)不符。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表與賬面不符

一方面由于記賬原因造成報(bào)表不實(shí)；另一方面由于編制報(bào)表時(shí)隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報(bào)表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。

會(huì)計(jì)信息失真，從表面上看，是管理問題，或者說是單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，但當(dāng)其泛濫成一個(gè)社會(huì)的普遍問題時(shí)，必然有其深層的社會(huì)原因。如企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真或?yàn)榱丝己藰I(yè)績、或?yàn)榱巳〉眯刨J、或?yàn)榱藴p少納稅、或?yàn)榱送菩敦?zé)任等；而預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真從淺層次上說，是為了小團(tuán)體利益，但細(xì)細(xì)研究，則有其更深層次的社會(huì)原因，筆者認(rèn)為主要有五個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密。就財(cái)務(wù)制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收、支不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，并且預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理制度與會(huì)計(jì)制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至不夠明確。有的單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費(fèi)、招待費(fèi)放在有關(guān)事業(yè)費(fèi)科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費(fèi)成了萬能經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算上混淆了預(yù)算經(jīng)費(fèi)與預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的界限。

（二）法制觀念薄弱。一些單位從小團(tuán)體利益出發(fā)，指使甚至強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員弄虛作假，虛報(bào)浮夸，做假賬，編制假報(bào)表；有的則不顧會(huì)計(jì)人員的反對(duì)，強(qiáng)行辦理違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)收支。單位的財(cái)會(huì)人員也由于平時(shí)缺少對(duì)財(cái)務(wù)制度、法規(guī)的學(xué)習(xí)，法制觀念淡薄，在處理財(cái)務(wù)收支，編制會(huì)計(jì)信息時(shí)，只憑主觀想像或主觀意志來行事，只要對(duì)單位小團(tuán)體利益有利的事就做，不能正確處理好國家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系，這也是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督。一是會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的提供者，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》雖賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但實(shí)際上會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位。二是會(huì)計(jì)人員管理體制存在根本缺陷。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下幾十年一貫制的會(huì)計(jì)人員管理體制已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員雖然是國家利益的代表，但又是單位內(nèi)部職工，人事、工資都由所在單位管理，因而很難堅(jiān)持原則，同時(shí)利害一致也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員偏向所在的單位一邊，這是預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。

（四）監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善。目前，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指單位會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的監(jiān)督。由于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督在許多單位都顯得軟弱無力，形同虛設(shè)。而在外部監(jiān)督中，審計(jì)監(jiān)督由于面廣，任務(wù)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)；財(cái)政監(jiān)督也由于監(jiān)督點(diǎn)多面廣，人手少，又忙于事務(wù)而顯得力不從心 ，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督成了一句空話，因而根本不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 。

（五）會(huì)計(jì)法制不健全，執(zhí)法不力。必須看到，我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)還存在著兩個(gè)方面的不足。一是會(huì)計(jì)法規(guī)制度的不相協(xié)調(diào)，法規(guī)制度實(shí)施不配套，法規(guī)體系還不夠規(guī)范科學(xué)；二是對(duì)現(xiàn)有法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行不力。主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳教育不深入，執(zhí)法不嚴(yán)等方面。

二、構(gòu)筑預(yù)算會(huì)計(jì)信息保障體系

治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，當(dāng)前存在的問題必須將其放在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下考慮，從多方面著手才能見效。要加大立法的力度，努力創(chuàng)造公平合理的環(huán)境，與預(yù)算管理相關(guān)的各種法規(guī)應(yīng)當(dāng)互相銜接，互為補(bǔ)充，不造成漏洞。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度，使會(huì)計(jì)反映方法更科學(xué)、更先進(jìn)。要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。

（一）建立公允、規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體制

它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會(huì)計(jì)主體，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息之間的客觀性、可比性。當(dāng)前重要的是要認(rèn)真開展監(jiān)督檢查，保證預(yù)算會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

針對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的特點(diǎn)和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，做到教育對(duì)象層次化、知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，為會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)提供保證。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育

要按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，并進(jìn)行廣泛宣傳，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)證管理制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財(cái)會(huì)人員堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，以良好的職業(yè)道德認(rèn)真做好本職工作。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收入來源，從源頭上糾正會(huì)計(jì)信息失真

預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金的運(yùn)行情況，行政事業(yè)單位收費(fèi)收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會(huì)計(jì)信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級(jí)各部門行政事業(yè)收費(fèi)居高不下，數(shù)目甚至幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，結(jié)合“費(fèi)改稅”清理行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是糾正會(huì)計(jì)信息失真的治本之舉。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的不同職能，明確其職責(zé)

大力推行管理會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)人事制度改革的方向，將目前的會(huì)計(jì)隊(duì)伍按其作用分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員，前者代表國家行使職權(quán)，后者代表單位行使職權(quán)，前者由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)委派，后者屬于單位職工。兩種會(huì)計(jì)職能的劃分，可以有效避免因會(huì)計(jì)人員雙重身份帶來的責(zé)任不清以及對(duì)所在單位利益的偏袒，有效地維護(hù)國家與單位的利益。

（六）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，形成有效的監(jiān)控機(jī)制

要充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，加大會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)力度，并在理順關(guān)系的基礎(chǔ)上，繼續(xù)強(qiáng)化財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算資金運(yùn)行過程進(jìn)行定期核查，不僅對(duì)財(cái)務(wù)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，還要通過實(shí)地調(diào)查核定情況，不僅要檢查其經(jīng)費(fèi)來源是否正當(dāng)，使用是否正確，開支是否合理，還要認(rèn)真查對(duì)和分析其數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不準(zhǔn)，賬實(shí)不符，要查明原因，屬技術(shù)原因要進(jìn)行指導(dǎo)幫助，屬責(zé)任問題要批評(píng)教育，對(duì)弄虛作假者要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予法律處分，通過監(jiān)督檢查，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)信息真實(shí)是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的需要；是營造公平、公正、透明、有序社會(huì)環(huán)境的需要；更是促進(jìn)廉政建設(shè)，保持正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要?？傊环矫嬉ㄟ^預(yù)算會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范，促使會(huì)計(jì)單位的微觀活動(dòng)服從國家宏觀管理的需要，促進(jìn)單位事業(yè)的發(fā)展；另一方面要運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，為財(cái)政決策和宏觀調(diào)控服務(wù)，共同支撐起真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息這一片藍(lán)天。