一、道德和審計道德概念簡述

“道”與“德”原是兩個概念，“道”原意是道路，后來引申到哲學、政治學和倫理學等范疇，具有了多種含義。“德”字含義與今天基本相同，指德行、品行等道德準則。是荀況將“道”與“德”連用，而且賦予了它較為確定的含義。在現(xiàn)代和當代的典籍中《辭源》將道德表述為“通稱人人遵循的禮法及行為道德”?！稘h語大詞典》和《現(xiàn)代漢語詞典》都表述為“社會意識形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為準則和規(guī)范”。在《公民道德建設實施綱要》中又將道德劃分為基本道德、社會道德、職業(yè)道德和家庭美德。它是在道德的不斷研究和實踐中形成的中國道德理論體系及道德實踐活動的行為規(guī)范的總和，是中華民族精神的重要組成部分，也可稱為是中華民族思想文化傳統(tǒng)的核心。

道德具有鮮明的階級性和繼承發(fā)展性。我們所提倡和繼承的應該是其可超越時代的內(nèi)容。搞好公民道德建設，應在全社會倡導“愛國守法、明禮誠信、團結友善、勤儉自強、敬業(yè)奉獻”的精神。

社會主義社會道德是對當代人的一種道德規(guī)范和要求，是在社會主義制度下，依靠輿論、傳統(tǒng)習慣、教育和人的信念的力量，調(diào)整社會主義社會中人與人、個人與社會之間關系的一種特殊行為規(guī)范，是人類道德史上的一次偉大變革和升華。

審計道德是社會主義道德體系和道德規(guī)范的重要組成部分，屬于社會道德和職業(yè)道德范疇。對審計人員來說，應遵循的審計道德主要是審計職業(yè)道德，而審計職業(yè)道德包含的內(nèi)容，從不同的角度或在不同層面上有不同的界定，其最主要的是愛崗敬業(yè)、嚴謹細致、公正執(zhí)法、清正廉潔。愛崗敬業(yè)是審計職業(yè)道德的基礎條件，要求每一位審計人員充分認識本職工作的重要地位和作用，熱愛審計工作，忠誠審計事業(yè)，真正把為審計事業(yè)奮斗看成是自我價值的體現(xiàn)，全心全意做好本職工作。嚴謹細致是審計職業(yè)道德的內(nèi)在要求。它要求審計人員自覺地履行審計職責，增強服務意識，端正工作態(tài)度，提高依法審計的水平，提高審計工作質量，為政府及各被審計單位提供便捷、高效的服務，提出合理化的建議。公正執(zhí)法是審計職業(yè)道德的核心內(nèi)容，是依法審計原則在審計監(jiān)督活動領域的集中體現(xiàn)和具體運用。它要求審計人員在從事審計工作中必須秉公執(zhí)法、不徇私情、公開、公平、公正地執(zhí)行審計法，規(guī)范自身的執(zhí)法行為，嚴格按照法規(guī)行使職權。清正廉潔是審計職業(yè)道德的具體體現(xiàn)，是公正執(zhí)法和嚴謹細致的道德保障，是每一位審計人員的道德底線。它要求所有審計人員都要正確行使憲法賦予的權力，堅持依法審計，品行端正，勤政廉潔。

二、審計道德期望目標與現(xiàn)實差異

審計道德，屬于官德的范疇，從社會道德層面看，官德是社會的主體道德；從社會階層來看，官員是社會道德活動的主體。審計人員是國家公務人員，在依法審計中履行憲法所賦予的權力和義務，必須做到“為政以法”和“為政以德”的結合。法是德的前提和基礎，在依法審計的前提下也要注意以德治審，法生威，德生道，要全面做好審計工作，就必須法德并舉，威道兼施。從某種意義上說，執(zhí)法易，行道難。因為法是確定的，是剛性的；道是彈性的。審計道德期望目標，對審計人員來說，就是既要模范遵守社會公德規(guī)范，更要模范遵守職業(yè)道德規(guī)范；對被審計單位及其負責人和財務人員來說，就是既要遵循社會公德，也要遵循法律賦予公民和社會的接受審計監(jiān)督和誠實守信的責任及義務。

由于受諸多因素影響，在審計道德建設方面存在著某些道德缺失問題，在具體審計工作中，存在著以權謀私、腐化墮落、見利忘義等不良現(xiàn)象。

１、主觀認識、行動不到位。許多人對審計道德的重要性缺乏深刻認識，即使行動上做了，思想上也是模糊的、不自覺的。

２、執(zhí)法尺度、力度不統(tǒng)一。有的審計人員濫用獨立行使審計執(zhí)法權，對被審計單位執(zhí)法尺度和處罰力度沒有執(zhí)行同樣的標準，執(zhí)法隨意性大，帶有較多的個人因素。

３、廉政建設水平有待提高。盡管近年來，各級審計機關加大了反腐倡廉的力度，在搞好廉政建設方面制定了一系列規(guī)章制度，但為審不廉、執(zhí)法不公、以審謀私的現(xiàn)象還時有發(fā)生，在有的地方還較突出。

因此，人們不僅注意審計人員表層的對人的態(tài)度、禮儀、舉止言談，而且更關注審計道德的主要方面。

從被審計單位的角度分析，也存在諸多審計道德問題，如會計誠信方面觀念淡薄、私設賬外賬、濫發(fā)錢物、拉攏腐蝕審計人員、干擾正常審計秩序等。

消除審計道德期望目標與現(xiàn)實的差異，必須建立健全審計職業(yè)道德教育體制，全面貫徹落實《公民道德建設實施綱要》，首先從審計機關抓起，同時在全社會大力倡導和弘揚，這樣才能收其功，見其效。

三、審計道德建設與控制的主要措施

加強審計道德建設和控制是一項龐大的系統(tǒng)工程，應借助于社會輿論、內(nèi)心信念、傳統(tǒng)習慣所產(chǎn)生的力量，多管齊下，綜合治理，務求實效。

加大宣傳教育力度。采用多種形式，通過多種渠道，對廣大審計人員和全社會進行理想信念教育，社會公德、職業(yè)道德教育，優(yōu)良傳統(tǒng)教育，法律法規(guī)教育等，使廣大審計人員和全社會認識、遵循、弘揚審計道德。

將審計道德理念滲透到審計實務中。審計道德建設不能游離于審計工作之外，必須緊密結合審計工作實際，將審計道德理念和道德規(guī)范滲透到整個審計工作程序中。包括審計計劃、審計實施、審計執(zhí)法、審計管理等各方面，使審計人員在審計執(zhí)法中遵守審計道德。

建立相應的審計道德獎懲機制。道德獎懲機制的核心是通過建立健全公開透明的賞罰制度，實現(xiàn)權利與義務的對等。道德義務和其他義務一樣，必須與相應的權利結合在一起，二者不可分離。“沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務”，馬克思的這個論斷同樣適應于一切權利、義務關系。在審計道德控制上也應在風險和獎罰之間建立一個良性機制，使盡義務、守道德的人得到公正的評價和獎勵，使不盡義務、不守道德的人受到譴責和懲處，真正做到揚善抑惡。

營造良好的審計道德氛圍。審計道德建設離不開社會大環(huán)境。審計機關和全社會應該在認真貫徹落實《公民道德建設實施綱要》同時，把審計道德建設放在重要的位置，常抓不懈，形成良好的審計道德建設氛圍。

加大審計道德建設的投入。新加坡學者提出：“人們的一定的道德都不是免費的午餐，而是教育和宣傳投資的結果。而對每一單位道德水準的教育投資的追加，會使法治的投資相應的遞減。因此，存在著一個道德教育成本與法制成本的權衡，在這個權衡上，如果追加的邊際道德教育成本正好等于節(jié)省的邊際法治成本，那么政治就找到了最經(jīng)濟的德治與法治的比重結構?！边@一觀點引起了理論界的關注，也給我們以啟示，在考慮到對法治投入的同時，也要考慮對德治的投入，這是搞好審計道德建設，實現(xiàn)審計道德控制的重要條件。

審計道德控制要適度。審計道德控制的本質是約束性。審計道德控制的度主要應考慮受控目標的心理承受能力，包括認識能力、耐壓能力、平衡能力、應急能力。心理承受能力強，審計道德控制的力度可適當提高，反之則應適當降低。只有合理的和適度的審計道德控制，才能有效地對審計人員和全社會發(fā)揮作用。