近些年來，我們在實施建設(shè)項目審計時發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位由于內(nèi)部會計控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問題。如違反法定基建程序，招投標(biāo)中違反“公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設(shè)資金等問題。作為審計部門，要發(fā)揮好審計監(jiān)督作用，就要將審計的觸角伸到工程項目的各個環(huán)節(jié)，研究在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式和被審計單位提供的審計資料，變被動為主動，變就事論事的審計為工程建設(shè)管理全過程的審計。從建設(shè)單位是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會計控制制度入手，開展審計工作，這樣才能通過審計發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在建設(shè)過程中存在的深層次問題，才能找到建設(shè)中的弊端和發(fā)現(xiàn)各類違法違紀(jì)問題。下面，筆者就建設(shè)工程項目內(nèi)部會計控制制度審計的作用、內(nèi)容、程序和方法談點(diǎn)粗淺看法。

一、工程項目內(nèi)部會計控制制度審計的作用

１、有助于提高審計工作效率和效果。近年來由于國家一直實施積極的財政政策，加大了基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，固定資產(chǎn)投資審計的工作量將越來越大，以目前的審計人員素質(zhì)和力量，其承受能力與傳統(tǒng)的審計方法之間的矛盾日益突出，在這種情況下要搞好審計監(jiān)督，必須要改變審計方法。以評價內(nèi)部會計控制制度為基礎(chǔ)的審計是現(xiàn)代審計的一個重要特征，可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時間的不足，它不僅提高審計效率，而且可以提高審計質(zhì)量，達(dá)到深化審計監(jiān)督的目的。

２、有助于明確審計重點(diǎn)、程序和方法。通過內(nèi)部會計控制制度審計，審計人員可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，有效地迅速地明確審計的重點(diǎn)、程序和方法，既保證了審計工作的質(zhì)量，又減少了審計工作量。

３、有助于完善內(nèi)控制度。通過內(nèi)部會計控制制度審計，審計人員可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并按照客觀性原則，對內(nèi)部控制的實際運(yùn)行效果進(jìn)行評價，提出整改建議，使建設(shè)單位了解內(nèi)部控制受到威脅的各種因素，從而對癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高建設(shè)管理水平，真正達(dá)到“審幫促”作用。

４、有助于由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部會計控制審計有別于傳統(tǒng)的事后對經(jīng)濟(jì)活動及賬目進(jìn)行審查的方法，它將審計的重點(diǎn)放到被審計單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上來，變事后審計為事前防范，有利于做到防患于未然，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，可避免給國家、單位造成無謂的損失。

二、工程項目內(nèi)部會計控制制度審計的內(nèi)容

１、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)。審查單位是否根據(jù)工程項目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù)；是否建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；是否對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)、控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；是否制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。

２、項目決策控制。重點(diǎn)審查項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規(guī)，有無先報批后論證的現(xiàn)象；審批部門與編制部門的資質(zhì)、級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求；有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象；可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、有關(guān)的參數(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)分析方法是否科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。

３、概預(yù)算控制。審查項目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否符合投資計劃的要求；審查各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行；審查因原概算中存在不符合項目建設(shè)實際需要的部分進(jìn)行修改、補(bǔ)充而編制的調(diào)整概算的合法性、合理性和準(zhǔn)確性；審查項目建設(shè)是否存在超概算的問題，對超概算問題，是否從勘察設(shè)計、建設(shè)管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，對超概算合規(guī)部分加強(qiáng)控制，對不合規(guī)的依法查處，以加強(qiáng)對投資規(guī)模的控制。

４、價款支付控制。審查是否建立工程進(jìn)度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確；審查財務(wù)人員有無應(yīng)對工程合同約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核；審計因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，是否提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，財務(wù)人員是否對工程變更價款支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。

５、竣工決算控制。審查是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，明確竣工清查的范圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清查清單，確保竣工決算真實、完整、及時；交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。

三、工程項目內(nèi)部會計控制制度的審計程序和方法

１、了解建設(shè)單位的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄、描述。這是內(nèi)控制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等；其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計單位的內(nèi)控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，綜合匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測試的人員分工，重點(diǎn)和方法等。

２、內(nèi)部控制健全性的初步評價階段，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。評價的內(nèi)容主要有兩項：評價內(nèi)部控制健全性，即確定項目建設(shè)是否建立了應(yīng)該建立的內(nèi)部控制制度，是否設(shè)立了應(yīng)該設(shè)立的各項控制點(diǎn)；評價內(nèi)部控制合理性，即確定關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立得是否合理，有無不必要的控制措施和成本不合理的情況。

３、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。即進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實際經(jīng)濟(jì)活動中是否得到貫徹執(zhí)行，以及執(zhí)行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實質(zhì)性測試的范圍，重點(diǎn)和方法。測試的方式主要有兩種：業(yè)務(wù)測試，即針對業(yè)務(wù)控制程序，選取若干筆業(yè)務(wù)，按所規(guī)定的處理程序，檢查各項控制措施的執(zhí)行情況；功能測試，即針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，檢查各項控制措施的運(yùn)用效果。

４、評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。通過以上步驟，審計人員會發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度是否建立健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無效的。同時，要對被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險估計水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評價，然后利用評價結(jié)果制定出實質(zhì)性審計方案。